2.3.1. ưu điểm
về việc tổ chức kiểm toán: một cuộc kiểm toán đuợc Công ty TNHH Kiểm toán iCPA tổ chức thực hiện một cách khá chặt chẽ, bao gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán đuợc luu giữ cẩn thận và đầy đủ, làm căn cứ hữu ích cho những cuộc kiểm toán về sau. Công tác tổ chức thực hiện kiểm toán chặt chẽ khoa học, tập trung vào những vấn đề trọng yếu giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng.
Về việc đảm bảo chất luợng kiểm toán: các công việc kiểm toán đuợc KTV thực hiện đúng và đầy đủ nhằm nâng cao chất luợng kiểm toán đồng thời hạn chế các rủi ro có thể xảy ra. Công ty TNHH Kiểm toán iCPA đã xây dựng đuợc một
74
quy trình kiếm soát nhằm đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán. Quy trình này khá chặt chẽ, với sự phân công phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm soát xét, từ ban giám đốc đến trưởng phó phòng và trưởng nhóm kiểm toán. Cụ thể công tác này được thực hiện thông qua 3 cấp như sau:
(Nguồn: Quyết định phân quyền soát xét báo cáo kiểm toán của iCPA, 2010)
Việc phân công soát xét giấy tờ kiểm toán như bảng trên giúp đơn vị kiểm toán sửa chữa kịp thời sai sót xảy ra và giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toán. Có thể nói công tác kiểm soát nhằm đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện ở iCPA khá hiệu quả và chặt chẽ. Đây là nhân tố quan trọng góp phần tạo uy tín cho đơn vị trên thị trường kiểm toán độc lập.
về việc thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu KH: hiện nay, iCPA đã thiết kế chương trình kiểm toán cho tất cả các khoản mục trong đó có khoản mục phải thu khách hàng. Chương trình này được xây dựng dựa vào Chương trình kiểm toán chuẩn của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), và được cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được của KTV trong mùa kiểm toán, cũng như những thay đổi về các chính sách kế toán, kiểm toán trong năm của Bộ tài chính. Do đó chương trình kiểm toán càng ngày càng phù hợp, và hỗ trợ tối đa cho công việc của các KTV.
Về nhân sự tham gia kiểm toán: Đội ngũ nhân viên tại iCPA có rất nhiều KTV có trình độ, ham học hỏi và đã từng có kinh nghiệm lâu năm làm việc tại các công ty kiểm toán lớn như KPMG, E&Y, Deloitte, AASC... Nguồn nhân lực chất
75
lượng là nhân tố quan trọng nhất quyết định đến sự thành công của công ty. Một nhóm kiểm toán sẽ bao gồm từ ba tới năm người, trong đó trưởng nhóm là người có thâm niên trong ngành, và thường là người giữ vị trí quan trọng tại công ty. Đi cùng là các KTV và hai hoặc ba trợ lý kiểm toán, tùy thuộc vào đánh giá rủi ro khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng. Điều này không những đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, mà còn giúp các trợ lý kiểm toán học hỏi thông qua làm việc nhóm với KTV có nhiều kinh nghiệm, từ đó đảm bảo sự phát triển, kế thừa và đào tạo những KTV mới.
về lưu trữ hồ sơ kiểm toán: hồ sơ kiểm toán được lưu trữ, quản lý tập trung tại phòng lưu trữ của công ty để làm tài liệu phục vụ cho các cuộc kiểm toán sau. Điều này vừa tạo điều kiện thuận lợi cho các cuộc kiểm toán sắp tới, vừa đảm bảo công tác hậu kiểm, soát xét khi công ty tổ chức kiểm tra kiểm soát định kỳ.
2.3.2. Một số tồn tại
Thứ nhất, thử nghiệm kiểm soát còn mang tính hình thức, kém linh hoạt và thường chỉ được thực hiện với các khách hàng kiểm toán năm đầu tiên.
Đánh giá đầy đủ về KSNB là một trong những việc cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán, giúp KTV xác định các thủ tục kiểm toán phù hợp, nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp. Tuy nhiên, việc tìm hiểu KSNB thông qua bảng câu hỏi khảo sát còn mang tính hình thức, và được sử dụng chung cho nhiều loại hình khách hàng nên sẽ có khách hàng nếu áp dụng thì không hoàn toàn phù hợp. Thêm vào đó, việc đóng khung bộ câu hỏi và KTV phỏng vấn, quan sát tại khách hàng chỉ đạt được mục tiêu là thủ tục ấy có tồn tại hay không, còn về hiệu quả thì chưa đánh giá được trọn vẹn. Đối với bảng câu hỏi, do có sẵn nên có thể tiến hành một cách nhanh chóng, từ đó tiết kiệm được thời gian; tuy nhiên, sẽ kém linh hoạt khi rập khuôn máy móc cho các khách hàng khác nhau, chỉ có những câu hỏi có/không mà không có câu hỏi mở. Trên thực tế, iCPA thường thực hiện công việc này đối với những khách hàng mới, hoặc cuộc kiểm toán có quy mô lớn, còn đối với khách hàng đã từng thực hiện kiểm toán, để tiết kiệm chi phí và thời gian, KTV chủ yếu sử dụng thông tin từ cuộc kiểm toán năm
76
trước và chỉ thêm vào những thông tin được cho là quan trọng. Chính vì thế mà mẫu chọn thường có kích thước lớn, gây lãng phí thời gian và tốn kém chi phí. Hiện tại, iCPA cũng chưa áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hiệu quả của KSNB.
Thứ hai, thủ tục phân tích còn sơ sài, chưa so sánh với số liệu của toàn ngành và ít quan tâm đến các thông tin phi tài chính
Tại iCPA, các thủ tục này được KTV áp dụng nhưng chưa triệt để, mặc dù thủ tục phân tích là thủ tục có ý nghĩa rất quan trọng để giảm thiểu rủi ro và đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toán. Quy mô mẫu kiểm tra chi tiết sẽ được thu hẹp lại khi thủ tục phân tích khẳng định được số dư các khoản mục là hợp lý. Tuy nhiên thủ tục này nhiều khi bị bỏ qua hoặc chỉ thực hiện phân tích rất sơ sài, rồi tập trung ngay vào thủ tục kiểm tra chi tiết. KTV chỉ so sánh số liệu, các tỷ suất giữa hai năm liên tiếp, mà chưa so sánh với số liệu bình quân của toàn ngành và so sánh giữa số thực tế so với số dự toán của đơn vị. Điều này đã hạn chế KTV trong việc phát huy sức mạnh của thủ tục phân tích. Không chỉ vậy, KTV mới chỉ xem xét các thông tin tài chính của doanh nghiệp mà chưa quan tâm nhiều đến các thông tin phi tài chính.
Thứ ba, việc xác định mức trọng yếu thực hiện chung cho tất cả các khoản mục mà không phân bổ mức trọng yếu
Công ty không tiến hành phân bổ mức trọng yếu mà xác định mức trọng yếu MP chung cho tất cả các khoản mục trong BCTC, dựa trên các chỉ tiêu gốc như vốn chủ sở hữu, lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản, và bảng tỷ lệ trọng yếu được quy định. Bởi vậy, KTV gặp khó khăn và phải mở rộng quy mô mẫu kiểm tra chi tiết để đảm bảo không còn sai sót trọng yếu trên BCTC của khách hàng khi kiểm toán những khoản mục có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu cao.
Thêm vào đó, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV đưa ra bút toán đề nghị điều chỉnh trong khi chưa thực hiện việc so sánh số liệu cần điều chỉnh với mức sai sót có thể chấp nhận được. Bởi trên thực tế, nếu số liệu cần điều chỉnh là nhỏ so với mức sai sót có thể chấp nhận được, KTV có thể bỏ qua và chỉ cần cho vào thư quản lý. Hoặc giả như số liệu điều chỉnh lớn hơn mức sai sót có thể chấp nhận được thì ngoài đưa ra bút toán điều chỉnh KTV cũng cần xem xét lại ý kiển kiểm toán mình đưa ra.
77
Thứ tư, kết quả kiểm toán của các khoản mục liên quan chưa được sử dụng hiệu quả
Hiện tại ở Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA chưa có sự liên kết, tham chiếu giữa các phần hành kiểm toán liên quan, KTV chủ yếu vẫn dựa vào quy trình kiểm toán mà VACPA ban hành và kinh nghiệm trong nghề, dẫn đến hạn chế trong việc phát hiện rủi ro kiểm toán. Ví dụ như khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV thường tập trung đến việc xác định số dư phải thu là có thực thông qua gửi thư xác nhận... mà ít để ý đến việc hình thành số dư phải thu còn liên quan đến khoản mục doanh thu có đủ điều kiện ghi nhận hay không.
Thứ năm, hồ sơ kiểm toán chưa được ghi chép đầy đủ
Hồ sơ kiểm toán lưu trữ các giấy tờ làm việc, nơi ghi chép lại công việc của các KTV trong cuộc kiểm toán. Tài liệu này là minh chứng cho việc cuộc kiểm toán đã tiến hành theo đúng chuẩn mực, cũng như các bằng chứng kiểm toán quan trọng là đủ cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán của KTV. Đây cũng là căn cứ giúp trưởng nhóm kiểm toán và BGĐ dễ dàng hơn khi theo dõi và soát xét chất lượng kiểm toán. Hồ sơ có hai dạng, một là lưu dưới dạng dữ liệu excell là những giấy tờ phân tích, tổng hợp kết quả, hai là lưu dưới dạng bản cứng, đó là những tài liệu thu thập được từ photo chứng từ đi kèm, thư xác nhận, biên bản đối chiếu công nợ... của các nghiệp vụ trong mẫu chọn. Tuy nhiên, do phần mềm kiểm toán tại công ty còn khá sơ khai, vẫn còn rất nhiều thao tác thủ công và ít công cụ hỗ trợ cho các KTV khi thao tác, trong khi thời gian kiểm toán khi vào mùa lại rất ngắn, nên công việc của các KTV thường không được ghi chép lại đầy đủ, hầu hết chỉ ghi lại những phần công việc phát hiện sai sót hay bút toán điều chỉnh. Hơn nữa, khi thực hiện các phần hành phức tạp, KTV có thể sẽ gặp khó khăn và tốn nhiều thời gian hơn.
Thứ sáu, kiểm soát chất lượng kiểm toán đôi khi còn sơ sài, mang tính thủ tục
Cũng giống như hầu hết các công ty kiểm toán, chất lượng cuộc kiểm toán tại iCPA phụ thuộc rất nhiều vào các KTV chính, lâu năm. Bởi công việc kiểm toán thường rất nhiều, đòi hỏi về trình độ, năng lực và kinh nghiệm nghề nghiệp. Mặc dù đã có quy định về nhân sự khi kiểm toán nhưng vào thời kỳ cao điểm, số lượng thành viên tham gia có thể không đảm bảo, và một lượng lớn trợ lý kiểm toán không
78
đáp ứng được các yêu cầu đặt ra. Để thực hiện hết được các hợp đồng đã ký, một KTV phải đảm nhiệm rất nhiều khách hàng, cũng như phải đảm nhiệm rất nhiều phần hành khi kiểm toán khách hàng đó. Giấy tờ làm việc của nhiều khách hàng phải được hoàn thiện cùng một lúc, KTV có thể đang kiểm toán khách hàng này nhữngvẫn phải hoàn thành báo cáo cho khách hàng khác. Do thời gian eo hẹp và áp lực deadline, KTV có thể lược bớt các thủ tục, khiến chất lượng cuộc kiểm toán không được bảo đảm và rất dễ xảy ra rủi ro kiểm toán. Không chỉ vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán tại các khách hàng cũ, hầu như chỉ mang tính thủ tục, làm căn cứ cho quyết định phân công nhóm kiểm toán mà không có tác dụng làm cơ sở để kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán. Chương trình kiểm toán được iCPA xây dựng chung cho tất cả các khách hàng nên không linh hoạt và thậm chí là không hiệu quả. Trưởng nhóm kiểm toán chỉ chủ yếu tập trung vào các bằng chứng thu thập được mà không kiểm soát quá trình thu thập bằng chứng, dấu hiệu soát xét cũng không cụ thể. Chính vì thế mà hiệu quả soát xét không cao.
Thứ bảy, phương pháp chọn mẫu chỉ tập trung vào các nghiệp vụ số lớn và dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV
Thông thường, khối lượng nghiệp vụ phát sinh tại một doanh nghiệp rất lớn. Để đảm bảo chi phí kiểm toán là hợp lý, và đảm bảo thời gian thực hiện kiểm toán đúng tiến độ, thay vì kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ, KTV chỉ có thể chọn mẫu khi thực hiện kiểm toán. Căn cứ chọn mẫu phụ thuộc vào kinh nghiệm nghề nghiệp và xét đoán của kiểm toán viên. Vì thế, mẫu được chọn ra phải có những nét đặc trưng, đại diện, chứa đựng các vấn đề trọng yếu để suy rộng cho tổng thể. Quy mô mẫu chọn thường là các nghiệp vụ số lớn, có phát sinh bất thường. Bên cạnh đó khi tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, nếu cảm thấy cần thiết KTV mới mở rộng mẫu chọn, còn không thì giữ nguyên. Ưu điểm của cách này là chi phí thấp nhưng lại mang nặng tính chủ quan, có thể dẫn tới bỏ sót nghiệp vụ trọng yếu hoặc mẫu chọn không mang tính đặc trưng. Việc kiểm tra chi tiết khoản phải thu KH cũng chồng chéo với việc kiểm tra chi tiết hóa đơn, chứng từ của các khoản doanh thu, tiền mặt, tiền gửi,... dẫn đến tốn kém về thời gian mà hiệu quả lại không cao. Và không phải lúc nào các sai sót cũng tập trung ở các nghiệp vụ hay số dư lớn, nếu đơn vị cố tình
79
che đậy thì rất khó phát hiện. Khi sai sót xảy ra ở các nghiệp vụ phát sinh nhỏ nhưng lặp lại đều đặn, khi tập hợp lại, chúng có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến sự trung thực của các thông tin trên BCTC.
2.3.3. Nguyên nhân của tồn tại
Những vấn đề trên còn tồn tại bởi rất nhiều nguyên nhân, có thể kể đến các nguyên nhân sau:
Một là, về phía Công ty kiểm toán quốc tế iCPA, cụ thể:
- Bản thân iCPA chưa thật sự quan tâm ứng dụng công nghệ thông tin trong
kiểm toán, phần mềm kiểm toán còn sơ khai và không có các công cụ hỗ trợ phân tích. Do hạn chế về chi phí và nhân sự của bộ phận công nghệ thông tin, cũng như chính sách của đơn vị chưa đề cập đến việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quy trình kiểm toán nên iCPA chưa chú trọng vấn đề này. Nếu kiểm toán các công ty đơn lẻ thì phần mềm này vẫn có thể phù hợp. Tuy nhiên khi kiểm toán các đơn vị, tập đoàn lo`n,... như ngân hàng thương mại, tập đoàn đa quốc gia có hệ thống công nghệ phức tạp lại đòi hỏi phần mềm có các công cụ mạnh hơn, như xác định độ chính xác của các thuật toán tại đơn vị, kiểm soát các ứng dụng ở đơn vị, hay các công cụ hỗ trợ phân tích số mẫu lon. Quan sát cho thấy, các công ty kiểm toán lon trong và ngoài nước đều đã áp dụng các phần mềm và công cụ kiểm toán hiện đại, đây sẽ là yếu tố bất lợi cho Công ty.
- iCPA chưa thật sự chú trọng nâng cao năng lực của nhân viên tại đơn vị, và
chưa có chế độ lương thưởng, đãi ngộ hợp lý nhằm giữ chân các KTV có kinh nghiệm. Việc chú trọng sức khỏe cho cán bộ nhân viên thông qua phân công công việc hợp lý, hay môi trường làm việc vui vẻ thông qua các chương trình kỷ niệm, giao lưu, ngày hội gia đình đã được ban lãnh đạo quan tâm nhưng chưa nhiều, thay vào đó vẫn còn đặt nặng vấn đề lợi nhuận và chi phí.
- Do hạn chế về chi phí kiểm toán nên iCPA chưa cân nhắc đến ý kiến chuyên gia bên ngoài: Để xin ý kiến của các chuyên gia, luật sư,. các đối tượng liên quan đến lĩnh vực của đơn vị được kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ phải sử dụng chi phí. Do hạn chế về chi phí kiểm toán nên các công ty kiểm toán độc lập thường ít sử dụng những ý kiến này.
80
Hai là, do các nghị định, thông tư, các văn bản hướng dẫn nghiệp vụ,... do các cơ quan Nhà nước ban hành vẫn còn khá chồng chéo, và chưa đồng bộ, nhất là chế độ kế toán doanh nghiệp và chuẩn mực kế toán tồn tại đồng thời, gây nhiều khó khăn cho công tác kế toán, kiểm toán.
Ba là, các tổ chức và Hiệp hội nghề nghiệp chưa chú trọng đến việc tổ chức các khóa học, đào tạo nghiệp vụ và chứng chỉ cho các KTV, cũng như tạo cơ hội cho các KTV giao lưu, trao đổi thông tin nghiệp vụ, nhằm nâng cao chất lượng cho nguồn nhân lực kiểm toán. Bên cạnh đó cũng chưa thiết kế được kho dữ liệu ý kiến của các chuyên gia trong nhiều lĩnh vực ngành nghề để thuận tiện cho KTV tra cứu,