3.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THU, CHI NGÂN SÁCH
3.2.1. Kiểm soát thu ngân sách quận
3.2.1.1. Kiểm soát của các đơn vị lập dự toán (1) Kiểm soát lập dự toán thu NSNN:
Sơ đồ 3.3. Trình tự kiểm soát lập dự toán thu NSNN
Quý III năm báo cáo, Chi cục Thuế phối hợp cùng Phòng Tài chính quận tổ chức hƣớng dẫn các các đơn vị dự toán (các đội thuế, UBND các phƣờng, các cơ quan thu khác) lập dự toán thu NS mà đơn vị mình quản lý.
Công tác kiểm soát lập dự toán thu trong các đơn vị dự toán thuộc quận chính là công tác tự kiểm tra, kiểm soát của đơn vị trong khâu lập dự toán và phê duyệt
UBND quận UBND TP
Kho bạc quận
Chi cục thuế quận Phòng Tài chính
Các đội thu thuế
của lãnh đạo đơn vị đó. Công tác kiểm soát lập dự toán thu NSNN tại Chi cục thuế quận và các cơ quan thu thuộc quận nhƣ sau:
- Chi cục thuế (gồm các khoản thuế, lệ phí trƣớc bạ gọi chung là thuế):
+ Căn cứ hƣớng dẫn lập dự toán của Chi cục thuế, các đội thuế lập kế hoạch thu thuế trong năm. Từng đội thuế cử cán bộ chuyên quản kiểm tra, xem xét toàn bộ hồ sơ thuế về kê khai và nộp thuế năm trƣớc do các tổ chức, cá nhân trong phạm vi quản lý của mình, đồng thời khảo sát những tổ chức, cá nhân đang đầu tƣ chuẩn bị kinh doanh hoặc mới kinh doanh để lập kế hoạch thu trong năm sau. Tuy nhiên việc kiểm tra, khảo sát kê khai thuế của cán bộ thuế còn mang tính thụ động, thƣa thớt; thêm vào đó lực lƣợng cán bộ thuế quận còn mỏng nên công tác lập kế hoạch của từng đội chƣa sát thực tế, kết quả chƣa cao.
+ Chi cục thuế căn cứ tình hình phát triển KT-XH; Luật NSNN, các Luật, pháp lệnh chế độ thu thuế; tình hình thực hiện thu năm báo cáo; tình hình nợ đọng,... kiểm tra, đối chiếu, rà soát số liệu chi tiết các khoản thu thuế do các đội thuế lập trong kế hoạch và tập hợp tất cả các khoản thuế vào dự toán thu NSNN địa phƣơng.
- Các cơ quan thu, UBND các phƣờng (gồm phí, lệ phí, các khoản thu khác): Tuân thủ pháp lệnh phí, lệ phí, các quy định thu phí của Trung ƣơng, Bộ Tài chính, thành phố và số thực hiện của năm hiện hành, các cơ quan thu (UBND các phƣờng, cơ quan thu khác) tổ chức xây dựng dự toán thu phí, lệ phí, thu khác, ... kèm theo đề án thu phí và đăng ký với Chi cục thuế quận. Trên thực tế, kiểm soát lập dự toán thu NSNN địa phƣơng tại các đơn vị dự toán thu chủ yếu do thủ trƣởng và bộ phận kế toán thực hiện xây dựng, chƣa thực sự có từng cán bộ thu trực tiếp tham gia lập kế hoạch đối với các khoản thu phí, lệ phí tại các phƣờng.
- Sau khi nhận đƣợc dự toán thu thuế, phí-lệ phí, các khoản thu khác..., Chi cục thuế tổ chức đối chiếu, rà soát chi tiết từng nội dung thu và tổng hợp dự toán của các đơn vị lập dự toán cấp dƣới thành Bảng tổng hợp dự toán thu NSNN năm và gửi toàn bộ hồ sơ dự toán cho Cục thuế thành phố và Phòng Tài chính quận xem xét, kiểm tra.
Nhìn chung, các đơn vị dự toán thuộc quận đã thực hiện xây dựng dự toán tuân thủ đúng trình tự, đúng quy định của Luật NSNN, các văn bản của Trung Ƣơng và
địa phƣơng. Tuy nhiên trong quá trình lập dự toán chƣa có sự phối hợp kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ giữa UBND các phƣờng, các đơn vị dự toán thuộc quận với các cơ quan cấp trên. Các cơ quan cấp trên chƣa kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ việc xây dựng dự toán thu NSNN của các đơn vị dự toán, cụ thể: Chi cục thuế chƣa kiểm tra chặt chẽ dự toán thu NSNN của đội thuế, UBND các phƣờng,...
(2) Kiểm soát chấp hành dự toán thu ngân sách:
Kiểm soát thu NSNN là kiểm soát tuân thủ dự toán đã đƣợc cơ quan có thẩm quyền duyệt và kiểm soát thực hiện thu thông qua chứng từ, sổ sách.
- Chi cục thuế quận kiểm soát tình hình kê khai và nộp thuế của tất cả các đối tƣợng nộp thuế vào KBNN quận: Kiểm tra tờ khai các loại thuế với thực tế của doanh nghiệp để xác định số thuế phải nộp trƣớc khi thực hiện thu; rà soát mức thuế khoán của hộ kinh doanh cá thể còn phù hợp thực tế không để điều chỉnh.
- Đối với các khoản thu NSNN qua KBNN: chủ yếu là các khoản thu thuế theo pháp luật thuế quy định nhƣ: thu thuế từ lĩnh vực doanh nghiệp NN, thu thuế từ lĩnh vực ngoài quốc doanh, các khoản thu liên quan về đất, thu phí lệ phí, thu khác... Cơ quan thu tính toán, xác định mức thu và ra thông báo thu cho từng đối tƣợng (theo chƣơng, loại, khoản, mục, tiểu mục theo mục lục NSNN) để đối tƣợng trực tiếp nộp tiền vào KBNN; đồng thời theo dõi, quản lý, đôn đốc các đối tƣợng nộp tiền vào NSNN đúng thời gian quy định. Khi đối tƣợng nộp vào NSNN vi phạm thời gian quy định thì cơ quan thu ra văn bản đôn đốc hoặc xử lý vi phạm theo quy định.
- Đối với các khoản thu NSNN qua cơ quan thu: Những khoản thu trực tiếp qua cơ quan thu chủ yếu là các khoản thu có số tiền không lớn, đối tƣợng nộp phân tán, thời gian nộp không tập trung: thuế khoán, thuế nhà đất, lệ phí tham quan, thu phí, lệ phí tại phƣờng,... Cơ quan thu tổ chức thu trực tiếp theo nhiệm vụ đƣợc giao, kiểm soát tổng số thu trên bảng kê biên lai, tổng hợp vào sổ, định kỳ báo cáo quyết toán tình hình sử dụng biên lai, số thu đƣợc với Chi cục thuế và thực hiện nộp vào KBNN đầy đủ, kịp thời theo quy định.
- Trong quá trình thực hiện thu, Chi cục thuế phân công cán bộ chuyên quản theo dõi các đối tƣợng nộp thuế. Việc phân công cán bộ theo dõi ĐTNT có thuận lợi là theo dõi xuyên suốt đƣợc tình hình hoạt động của đối tƣợng nộp thuế, kiểm soát
tuân thủ và phát hiện tình hình nộp thuế của các đối tƣợng nộp thuế. Tuy nhiên, kiểm soát thuế khoán, lệ phí còn hạn chế: nếu nhân viên thu thông đồng với đối tƣợng nộp sẽ gây thất thoát nguồn thu NSNN.
- Hàng tháng, Chi cục thuế đối chiếu với KBNN quận về chi tiết số thu của từng sắc thuế nhƣ: Thuế GTGT, Thuế TNDN, ... và các loại phí, lệ phí trên Báo cáo đối chiếu số nộp Kho bạc. Sau đó, kế toán Chi cục thuế đối chiếu, so sánh chi tiết từng nội dung thu nếu có chênh lệch thì Chi cục thuế kiểm soát phát hiện rõ nguyên nhân, xử lý kịp thời để số liệu thu NSNN tháng khớp đúng với số liệu của KBNN.
- Đối với miễn giảm, hoàn thuế: Chi cục thuế xem xét, kiểm tra hồ sơ, đối tƣợng và quy trình giải quyết miễn, giảm thuế hoặc hoàn thuế giá trị gia tăng của ĐTNT. Sau đó đề nghị Phòng tài chính ra lệnh hoàn thuế, miễn giảm theo quy định.
Bảng 3.5: Tỷ lệ chấp hành dự toán thu ngân sách quận Ngũ Hành Sơn 2011 - 2013
Đơn vị tính: triệu đồng
Nội dung thu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Dự toán Thực tế Tỷ lệ Dự toán Thực tế Tỷ lệ Dự toán Thực tế Tỷ lệ Tổng thu NSNN (A+B) 21.673 36.659 169 25.197 43.743 174 35.344 71.984 203,7 A. Các khoản thu cân đối 19.681 32.415 164,7 23.624 40.249 170 33.759 67.477 199,9 B. Các khoản thu để lại
quản lý qua NS 1.992 4.244 213,1 1.573 3.494 222 1.585 4.507 284,4 C. Tổng thu bổ sung từ
NS thành phố 26.959 48.101 178 30.559 55.055 180 35.311 50.106 141,9 D. Thu NS cấp dƣới nộp - 145 - - - - E. Thu vay tín phiếu, trái
phiếu Kho bạc - 12.781 - - - -
Tổng thu 48.632 97.686 201 55.756 98.798 177 70.655 122.090 172,8
(Nguồn: Phòng Tài chính quận Ngũ Hành Sơn)
Qua phân tích số liệu cho thấy, trong 3 năm qua quận Ngũ Hành Sơn đã triển khai khá tốt công tác thực hiện thu NSNN tại địa phƣơng, hoàn thành vƣợt mức dự toán đƣợc giao (cả dự toán thành phố và dự toán quận), cho nên có thể nhận thấy công tác kiểm soát thực hiện thu NS tại quận tƣơng đối tốt, Trong năm 2011: Tổng thu NSNN trên địa bàn vƣợt 69%/dự toán; Năm 2012: Tổng thu NSNN trên địa bàn vƣợt 74%/dự toán; Năm 2013: Tổng thu NSNN trên địa bàn vƣợt 103,7%/dự toán.
Bên cạnh đó, còn có những hạn chế nhƣ: các đơn vị lập dự toán đã lập dự toán không phù hợp với thực tế nên dẫn đến tỷ lệ chấp hành dự toán vƣợt quá cao so với dự toán đƣợc giao; trong quá trình thu các khoản thuế, phí và lệ phí do các đơn vị dự toán, UBND các phƣờng trực tiếp thu nhƣng trong thực tế các khoản thu này nộp vào KBNN còn chậm trễ.
3.2.1.2. Kiểm soát của phòng Tài chính quận (1) Kiểm soát lập dự toán thu NSNN:
Dự toán thu NS quận bao gồm dự toán thu của tất cả các phƣờng, dự toán NS cấp quận, dự toán các đơn vị sự nghiệp và dự toán các khoản kinh phí ủy quyền (nếu có) trình UBND quận và báo cáo UBND thành phố, đồng thời gửi cho Sở Tài chính, Sở Kế hoạch - Đầu tƣ, cơ quan quản lý chƣơng trình quốc gia thành phố (đối với phần dự toán các chƣơng trình mục tiêu quốc gia).
Công tác kiểm soát trƣớc của Phòng Tài chính về dự toán thu NSNN thể hiện trong khâu lập dự toán thu là phân công cán bộ chuyên quản tính toán và thẩm định dự toán thu, chi của các đơn vị trực thuộc gửi lên. Nội dung thẩm định dự toán thu:
+ Xem xét dự toán thu của Chi cục thuế quận lập, dự toán thu ngân sách của UBND các phƣờng, dự toán thu của các đơn vị sự nghiệp có thu (trƣờng học cấp 1, cấp 2, trung tâm y tế, trung tâm thể dục thể thao...). Căn cứ vào dự toán thu của các cơ quan thu gửi lên, Phòng Tài chính tính toán lại các khoản thu theo đúng quy định của Luật NSNN, thuế, phí-lệ phí, ... Sau khi tính toán và thẩm định dự toán thu của các đơn vị trực thuộc, Phòng Tài chính tổ chức làm việc với các đơn vị dự toán để điều chỉnh lại các dự toán, sau đó tập hợp số liệu dự toán thu đã kiểm tra, điều chỉnh của tất cả các đơn vị thu để lập Bảng tổng hợp dự toán thu NSNN quận Ngũ Hành Sơn. Tuy nhiên, công tác hƣớng dẫn, thẩm định dự toán của phòng TC-KH quận đối với UBND các phƣờng còn chậm trễ, chƣa thƣờng xuyên, sâu sát nên dẫn đến việc lập dự toán thu ngân sách tại các phƣờng hầu hết chƣa sát với thực tế: chẳng hạn dự toán các khoản thu để lại 100% năm 2012 tại phƣờng Hòa Hải thực hiện đạt tỷ lệ 511%, phƣờng Mỹ An đạt tỷ lệ 820% (Phụ lục 4 và 5).
Trong thời hạn 7 ngày làm việc kể từ ngày nhận đƣợc phƣơng án phân bổ NS của UBND quận, Phòng Tài chính ban hành thông báo kết quả thẩm định. Sau đó
các đơn vị dự toán trực thuộc quận ra quyết định phân bổ dự toán cho các đơn vị sử dụng NS trực thuộc bảo đảm khớp đúng với dự toán đƣợc giao cả về tổng mức và chi tiết, đồng thời gửi cho KBNN quận theo dõi, kiểm soát thu theo quy định.
(2) Kiểm soát giai đoạn chấp hành dự toán thu NSNN:
Nội dung kiểm soát của Phòng Tài chính quận chủ yếu là kiểm soát tuân thủ và kiểm soát thực hiện, cụ thể:
- Phối hợp với cơ quan thu, Kho bạc Nhà nƣớc trong việc tập trung các khoản thu NSNN; đôn đốc các đối tƣợng thuộc phạm vi quản lý nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thu NSNN vào Kho bạc Nhà nƣớc.
- Hàng tháng, KBNN in Báo cáo chi tiết thu NSNN theo mục lục NSNN gửi cho Phòng Tài chính quận xem xét, kiểm tra. Sau khi nhận đƣợc Báo cáo của KBNN quận, kế toán thu NSNN kiểm tra, tính toán và xác định các loại thuế, phí và lệ phí thu đƣợc theo quy định của Luật NSNN, các hƣớng dẫn của Bộ Tài chính, để xác định tổng thu và số thu NSNN mà quận đƣợc hƣởng. Sau đó, kế toán thu NSNN báo cáo tình hình kiểm tra với kế toán trƣởng NSNN.
- Phối hợp với KBNN kiểm tra, đối chiếu, phân định các khoản thu NSNN đảm bảo hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng mục lục NSNN và đúng tỷ lệ phân chia cho ngân sách các cấp. Nếu thấy đơn vị đƣa vào khoản mục của mục lục NSNN không đúng, hạch toán chƣa chính xác thì Phòng Tài chính thực hiện việc điều chỉnh khoản thu đó đúng mục theo mục lục NSNN hiện hành và thông báo lại cơ quan thu và KBNN biết để thực hiện điều chỉnh. Đồng thời, Phòng Tài chính tổng hợp số thực thu của tất cả các khoản thu NSNN trên địa bàn quận, từ đó xem xét tình hình thực hiện dự toán đạt tiến độ không? báo cáo với Lãnh đạo quận có biện pháp đốc thu đạt hiệu quả.
3.2.1.3. Kiểm soát của Kho bạc nhà nước quận
Sau khi có văn bản thông báo kết quả thẩm định về dự toán của Phòng Tài chính, đơn vị dự toán trực thuộc quận ra quyết định phân bổ dự toán cho các đơn vị trực thuộc đảm bảo khớp đúng với dự toán đƣợc giao cả về tổng mức và chi tiết, đồng thời gửi KBNN quận để theo dõi, kiểm soát theo quy định.
dự toán thu chi tiết quý và kế hoạch thu NSNN tháng gửi cho KBNN phê duyệt, kiểm tra trong quá trình thực hiện thu NS theo quy định.
Sơ đồ 3.4. Kiểm soát chấp hành dự toán thu NSNN quận
Quy trình kiểm soát thu NSNN tại KBNN quận nhƣ sau:
- Căn cứ vào dự toán thu NSNN quý và kế hoạch thu NSNN tháng do cơ quan thu gửi đến, KBNN quận dựa trên điều kiện và yêu cầu cụ thể của công tác thu NSNN lập kế hoạch thực hiện thu NSNN theo địa bàn và thời gian phù hợp. Đối với các tổ chức, cá nhân nộp chƣa đủ vào KBNN thì KBNN căn cứ vào quyết định hoặc thông báo nộp lần sau của Chi cục thuế thu số tiền còn phải nộp của ĐTNT.
- Trƣờng hợp chứng từ lập không đúng mục lục NSNN theo thông báo thu, KBNN trả lại chứng từ cho ngƣời nộp để thực hiện điều chỉnh; trƣờng hợp thông báo thu sai mục lục NSNN, KBNN thu tiền vào tài khoản tạm thu chờ nộp NS, sau đó thông báo cho cơ quan thu để điều chỉnh chậm nhất 01 ngày sau ngày phát sinh khoản thu. Sau khi xác định đƣợc mục lục NSNN, KBNN làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tạm thu chờ nộp vào tài khoản thu NSNN;
- Phối hợp kiểm tra và đối chiếu số liệu thu NSNN với các cơ quan thu bảo đảm chính xác, đầy đủ, kịp thời; xác nhận số liệu thu ngân sách nhà nƣớc theo yêu cầu của các cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
Kiểm soát chấp hành dự toán thu NS (Kiểm soát hiện hành)
Kho bạc NN quận Cơ quan thu quận
Thu thuế
- Kiểm soát tuân thủ; kiểm soát phát hiện và điều chỉnh
Thu phí, lệ phí
- Kiểm soát tuân thủ
- Kiểm soát phát hiện
Thu viện trợ, tài trợ, đóng góp
- Kiểm soát thực hiện; kiểm soát tuân thủ Đối tƣợng