Hình 2.3. Màn hình nhập liệu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Sau khi hạch toán, phần mềm sẽ tự động cập nhật lên sổ cái và sổ nhật kí chung. Nhận xét: Đối với nghiệp vụ trên, công ty đã áp dụng đúng quy định trong VAS 14 để hạch toán: Đối với khoản tiền thanh toán nhận trước của khách hàng, công ty không ghi nhận đó là doanh thu vì thời điểm đó chưa cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Doanh thu của hợp đồng trên được ghi nhận sau khi đã nghiệm thu công trình (đã hoàn thành việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng), do đó thời điểm ghi nhận doanh thu là kịp thời. Khoản thanh toán từng lần của khách hàng sẽ được hạch toán vào phần mềm ngay khi nhận được thông báo từ Ngân hàng. Mỗi khách hàng sẽ được ghi đầy đủ thông tin mã số thuế, địa chỉ, tài khoản ngân hàng,.. và được mã hóa bằng một mã khách riêng biệt. Đối với những khách hàng quen tại công ty, chỉ cần nhập mã khách, phần mềm sẽ tự động hiện đầy đủ thông tin, tiết kiệm thời gian cho kế toán viên. Tuy nhiên do phần mềm kế toán không theo dõi được những khoản thu đến hạn nên kế toán phải lập bảng Excel để theo dõi các khoản này, chi tiết cho từng khách hàng khác nhau. Đây có thể xem như một yếu điểm của hệ thống kế toán tại công ty.
2.2.2. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu
❖ , ,
Nội dung các khoản giảm trừ doanh thu tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín
Các khoản giảm trừ doanh thu là những khoản phát sinh điều chỉnh giảm doanh thu từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Các khoản giảm trừ có thể bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Tại đơn vị, nghiệp vụ bán hàng phát sinh ít (các mặt hàng chủ yếu bán là NVL không sử dụng hết trong thi công nên được bán lại) và không có khoản giảm trừ nào phát sinh từ nghiệp vụ bán hàng.
Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ, cụ thể là thi công công trình xây dựng. Các công trình đã nghiệm thu hoàn thành và lập hóa đơn GTGT thanh toán giá trị công trình theo quyết toán với chủ đầu tư, nhưng sau khi thẩm định của cơ quan chức năng (như Kiểm toán nhà nước) và nhận thấy giá trị công trình xây dựng giảm so với giá trên hóa đơn. Khi đó công ty sẽ phải ghi nhận một khoản điều chỉnh giảm vào doanh thu của hợp đồng đó và xuất hóa đơn điều chỉnh cho bên Chủ đầu tư.
❖
Phương pháp ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu
Để xử lí điều chỉnh giảm doanh thu của các công trình sau khi đã thực hiện quyết toán và lập hóa đơn trước đó, công ty áp dụng quy định tại Phụ lục 4, điểm 2.10, Thông tư 39/2014/TT-BTC. Theo đó, muốn ghi nhận giảm giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì bên nhà thầu - Công ty Trọng Tín phải phát hành hóa đơn GTGT, đi kèm cùng chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán.
Theo khoản 2, điều 3, Thông tư 39/2014/TT-BTC: Đối với trường hợp bên công ty đã bàn giao công trình thi công cho chủ đầu tư, đồng thời đã xuất hóa đơn và tiến hành kê khai thuế, sau đó mới phát sinh sự thay đổi về giá trị hợp đồng; khi đó hai bên Chủ đầu tư và Nhà thầu phải có văn thỏa thuận ghi rõ lí do điều chỉnh giảm, giá trị giảm cụ thể bao nhiêu.
❖
Chứng từ sử dụng
- Biên bản đối chiếu công nợ giữa Nhà thầu và Chủ đầu tư
- Văn bản thỏa thuận giảm giá trị công trình
- Biên bản xác nhận khối lượng tăng/giảm giá trị
- Phê duyệt quyết toán của cơ quan chức năng có thẩm quyền hoặc biên bản
thông qua giá trị quyết toán của các công trình.
- Hóa đơn GTGT điều chỉnh giảm giá trị công trình do bên nhà thầu - Công ty
- Phụ lục sửa đổi hợp đồng
❖
Tài khoản sử dụng
- TK 521 - “Các khoản giảm trừ doanh thu” TK 521 được mở chi tiết tại công ty gồm có:
...
TK 52111 - Chiết khâu thương mại: hàng hóa
✓ ...A
TK 52112 - Chiết khâu thương mại: thành phâm
✓
TK 52113 - Chiết khâu thương mại: dịch vụ
✓
TK 52121 - Giảm giá hàng bán: hàng hóa
✓
TK 52122 - Giảm giá hàng bán: thành phâm
✓ TK 52123 - Giảm giá hàng bán: dịch vụ ✓ TK 52131 - Hàng bán bị trả lại: hàng hóa ✓ TK 52132 - Hàng bán bị trả lại: thành phâm ✓ TK 52133 - Hàng bán bị trả lại: dịch vụ
- TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (chi tiết: TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp)
- TK 111 (chi tiết TK 1111 - tiền Việt Nam), TK 112 (chi tiết TK 1121 - tiền
Việt Nam),
- TK 131 (chi tiết TK 131111 - Phải thu khách hàng ngắn hạn: HĐ SXKD - (VND) )
❖
Quy trình xử lí nghiệp vụ
Sau khi nhận được Biên bản quyết toán thông qua giá trị công trình sau khi kiểm toán và các chứng từ có liên quan, kế toán xuât hóa đơn GTGT điều chỉnh giảm doanh thu, đồng thời tiến hành hạch toán trên phần mềm
+ Nếu hóa đơn điều chỉnh giảm trừ doanh thu được lập cùng năm với hóa đơn, kế toán hạch toán
Nợ TK 521 Có TK 3331
Có TK 111/112/131
+ Nếu hóa đơn điều chỉnh giảm trừ doanh thu lập vào năm sau kỳ quyết toán
✓ „ ... . ... ....
TH1: Doanh thu bị giảm trừ có giá trị nhỏ, không ảnh hưởng đến chi phí
Ke toán hạch toán giảm trừ doanh thu vào kì hiện tại, đồng thời ghi giảm một khoản nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kì đó mà không làm thay đổi thuế phải nộp kì trước.
Nợ TK 521 Nợ TK 3331
Có TK 111/112/131
... ... . . ... TH2: Doanh thu bị giảm trừ có giá trị lớn, ảnh hưởng đến cả chi phí những kì kế toán trước (hay nói cách khác, giá trị doanh thu bị điều chỉnh là trọng yếu)
Khi đó, kế toán sẽ áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 29 để tiến hành
điều chỉnh hồi tố, điều chỉnh vào số dư đầu kì của những tài khoản có sai sót và điều chỉnh bổ sung Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có doanh thu chi phí bị ghi giảm
❖_____ .
Nghiệp vụ thực tế phát sinh tại công ty
Hợp đồng kinh tế số 1311/2019/HĐPSĐT/MLMB-TRONGTIN&DHF về việc “Đầu tư hệ thống phủ sóng đặc thù cho khu Công nghiệp Thăng Long 2” được kí kết giữa Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín với Trung tâm Mạng lưới Mobifone miền Bắc - Chi nhánh Tổng công ty Viễn Thông, vào ngày 13/11/2019.
Ngày 31/12/2020, Công ty nghiệm thu bàn giao công trình cho bên khách hàng và xuất hóa đon GTGT, ghi nhận doanh thu là 7.132.672.091 đồng, VAT 10% là 713.267.209 đồng. Tổng giá trị hóa đon là 7.845.939.300 đồng
Đến ngày 15/01/2021, phòng kế toán nhận được Biên bản ghi nhận giảm giá trị công trình và Biên bản quyết toán sau kiểm toán của chủ đầu tư, cùng một số chứng từ có liên quan đính kèm. Kế toán kiểm tra hồ so, nếu đủ điều kiện để ghi nhận giảm doanh thu, kế toán sẽ xuất hóa đon GTGT điều chỉnh giảm và gửi lại cho bên khách hàng. Đồng thời hạch toán trên phần mềm ghi nhận một khoản giảm trừ doanh thu, giảm thuế GTGT phải nộp và giảm khoản phải thu khách hàng
Nợ TK 521 : 245.132.245 đồng Nợ TK 3331 : 24.513.224 đồng
Có TK 131 : 269.645.469 đồng Các chứng từ kèm theo:
Ngoy, CJiiiIg từ Nhãl J<ý cl⅛ιug So hiậi So ticn IhfllKjhi ⅛1 A Sotu cu Ii Npπy1ħang f)∣⅛L Ịtiíik ____C D Traug M E STT dong G TKdii ⅛⅛ H ⅛⅛ I Cc 2 - Sỏ duđảukl ũ Ó ⅛∣p⅛∣i∣ι JiUiJj ∣τ-i>u⅛' ki 15 OJ 2021 noooFIT) ⅛o
Etiai dúáh gιππι giɑ l∏ Dtf Etu ''DiLI hr h⅛ ửiẵng ỊÍuí
] 5. 01 '202 L sủng di: tlnì d» kbu cõng ∏gj)∣⅞p Th⅛g Long
2” IiiK*
ls√⅛⅛)g sò I .t ] 1.2u 191 IE)P⅛DT.rJ RONl i IWDI⅛
BIElI 245.132.245 O ■ !.- -- - -121---- - Cỵcigpliíii 5∣∏J1 —.'.!: — _ .,.i,. _ j⅛ ⅛74,HB 393674,600 - sốditeuắ ki ] ' O ũ Mill số 0!GTKT3∕Γ>02 Ký hiCu:TT71SP Số: 0Õ00360 HÓA DCTN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: L uư
⅛0y. . .
Λ ấỗ ■fitting. ,OA.. ĩJiim 2O J- d..
CK. sổ tài khoán:
Số hrOTIC
Tên hàng hóa, dịch vụ DoiI vị tính DoiI giá
2
D n Vi bán h ng: CÔNG TY CÓ PHÀN THUGNG M I VÀ XÂY D NG TKQNG TÍNơ ả Ạ Ụ
Ma s thu : 0 I 0 .3 9 Il 6 4 9 1ố ế
D a chi: Sfi 27∕M2 Khu đò Ihi Yen Ho⅛ Phị ường Ycn Hoá, Qu n Cau Gi y, Thánh ph Hà N i. Vi t Namặ ấ ố ộ ệ
Di n Iho i:ệ ạ
S tài kho n:ố ả
J⅛tu cẰtnk CỊKỈm CJta' Aĩi i ÀT ÁỄ
Thành tiền 6^z 4 X 5 2h5 ^ 2^5 I HR -ĨĨÌCM Thuc suất GTGT: r/ũ Cộng tiẾn hàng: Tiền thuế GTGT:
Tổng cộng tiền thanh toán:
Họ ten người mua h ng:ả
Tên đ n v T⅞tơ κ ⅜ng đũt Mwig Jtei Mohfỵị tv M ri eit - ɪʃ ừ β H^c ìít l rxj Ccn∏2 hjứ σ ¼∕h >⅛ v-rj σ M Siọ Q > it∣ ι
Ma s thu⅛ Ld√ ố ∣I ỢỊơ ỉj l ỵ Ị(, ∖1 1 0 IBi FTTTiI l _ J Γξ λj ∖D ư
t>fach : Sir'' £//A Jtibiiq c^u⅛sι , f,/ti/mej BeJ > G.Í.IÔO N⅛' 3 i t ryit phẨ ữ ữ
Hei NẠ
Ilinh th c thanh toán:ứ
2h5 , √3∙2 2h5 ãH 5 lò .M
SoticnvietbSngchfr: Hai ∕tλfl⅛> AOa KHttrt oểir x⅛(⅛iι > Aaó z⅛aw /ồáb DtJH Sòna Dỹ/tơi
hffp ^/ưiýn √⅛<1 M-u⅜ ck<tt' ⅜∙>'2_____________________________________ _________________________________________________________________
Người mua hàng
(Kỷ, ghi rỏ họ tên) Người bán háng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trướng đơn vị
(Ký. đẴỉig’ hi rô họ tên )
JlAM R cố
HƯƠNG Mfil XÂY DựN
JSONG
(Cần kiềm tra, đòi chiểu khi lụp giao, nhận hoã đơn)
ìn tai Còng ty Cophần In Htta Phát ■ MSn 01061233» - DT 024.63 27! 370
CỜNGHrCỎΓHAN LIilVSG HLJJ VÃ XiY LHrNG J SOHGTftf Mis s⅛ WIi-JlS
⅛ MIi KhnU ⅛ tah⅛ h,φ∣ γ Γ nm≡ ⅛ H⅛, Qu n γ ậ <⅛I Q⅛t B<m JiAnh 1tro Tb0ngħ 50 20⅛2fll4-TT-ET ngáy 32- J2*2OI4∣ Γ Γ Tħ=>r⅛h pbó H⅛ N d, Vi tNftaộ ệ CIH BQ Till chj d )∣ ι
sô CẢJ
(1⅛ng Itaihmh Ihiiv Iif ɪti:m StiJi ký ItninpJ
Năn ini
Tỉn t⅛l khưtiio : Các IJiIiiUI glim Uif dc∣ιf∏tι thu
Tk
nỢ Tôn tài khoán Tien Ma thuβ Thufisuãt Tk thufi 52153 H ng bán b trà l l: d ch vả ị ạ ị ụ 245 132 245 IO 1000 333131
-SÒ Iiav có.... ETOiIE1 danh 50 lư Irang EO ũ L dẽn u∏j]g ..
- Ngaynifl WL..
⅛ιnfi Ijjk liiữu
∖ Ki' lụtán [Jinnin A^ }' ị ■" i imi[j . JIrfiivi Iʃ
< Ký. b IciI >ọ i.Ký, ho 1⅛ I Ngir t i <Up IIiVVk pháp hii !ở ʤ ∣ : Ký, bo 1'ĨIL d ng d IJI
■ ỏ ồ
Biểu 2.7. Trích Sổ cái TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu
66
Nhập liệu kế toán trên phần mềm Sivip
S Sđ chĩ tiẽt c a m l tài kho n ủ ộ ảX S Sđ thi tiẽt c a m t lài khoán ủ ộ X S Hóa đ n d ch v trá t iơ ị ụ ạ G h ch toán giám tr doanh thu Iạ ừ
Mqáy h ch toánạ 15/01/2021 M u h a đ nỉ ỏ ơ —“Thém tL n - Xu ng Chép ẻ ị ỏ -x⅛a Tãi khoăn CO Sâb ađdnớ Noay hóa đ nơ 15/01/2021
Hình 2.4. Màn hình nhập liệu các khoản giảm trừ doanh thu
Nhận xét: Quy trình hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu (cụ thể trong nghiệp vụ thực tế trên là khoản điều chỉnh giảm giá trị của công trình xây dựng) đã được thực hiện đúng theo quy định tại Thông tư 39/2014/TT-BTC, bên Công ty là phía nhà thầu đã xuất đầy đủ hóa đơn GTGT hợp lý, hợp lệ và gửi cho bên chủ đầu tư để ghi nhận khoản giảm doanh thu này. Trên phần mềm kế toán, kế toán hạch toán giảm trừ vào TK 52133
- Hàng bán bị trả lại: dịch vụ, đồng thời cũng điều chỉnh giảm thuế GTGT theo như hóa đơn. Việc hạch toán diễn ra kịp thời, đúng quy trình và chứng từ đầy đủ.
2.2.3. Ke toán doanh thu hoạt động tài chính
❖
Nội dung kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Tại Công ty xây dựng Trọng Tín không phát sinh hoạt động đầu tư vào tín phiếu, trái phiếu cũng như đầu tư vào công ty liên kết, công ty con. Doanh thu tài chính của đơn vị đến từ khoản lãi tiền gửi Ngân hàng nhận hàng tháng, và khoản này chiếm tỉ trọng rất nhỏ trong tổng doanh thu của công ty.
❖ '
Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có của ngân hàng: thông báo về việc nhận tiền lãi hàng tháng
- Sao kê ngân hàng
❖
CHiTMG T(r KHÁCH IlA NG DltN GlAl TK DA-
SG
S PHÁT SIMiỞ
NGÀY Sớ NỢ Cỏ
2 2.111*2
( 20Ỉ BC 130 Ngân hàng TMCP Viewombank - CN BaDlnh-NHQO? _
lai tí n gùi TTẻ I12105 176242
22*012020 BC ÕĨ
6 NgAiI h⅛ng TMCl
1 Vicwomhank - CN Ba
Dinh - NHOOJ GKIU díeh trà laí l đùngự π≡^ IC M
22*01/2020 BC 01
7 Ngin hùng Quin d i MB- CN Trtn D yIhnig-NHOOK ộ ụ
Tra .11 iWn gúi 11ỉ 112106 ⅛ i 314)12020 BC 0
18 Ngân h ng TMCP D ng Nam A- Scabank -NIIOIOử ỏ
Lfli TK TJ ÍĨ2ÌO7 4.545
25 02 2020 BC 02
7 Ng n h⅛∏g TMCP Vieteunibank - CN BnDinh - NHMJΛ
IJIi lién gũi TT ỉ 12105 90 880
25/022020 BC 0
28 Ngfln hàng I MCP VteKombnnk . CN BaDinh - NHOOS
LAi Iiin gũi TT 112103 1
46
25/022020 HC 02
9 Ngân h ng Quân đ i MB- CN I rAn DuyHwnf- NHlifieử ộ
Tri Ita li n g ì rrế ứ 112106 7 2f
25/032020 BC 03
4 Ngfln háng TMCP Vieteomtank ∙ CN BaUtnh - NIĨỌỌỊ
TT ti n gũi ẻ I ỉ J12105 32 845
25. u 2 i2r∙∣ ∣ BC 03
5 Ngân Iitaig TMCP VictCombiink CN BnDmh - NHOOJ ■
IAi ti n g i Itỉ ử 112103 1 19
25/032020 BC 03
6 Ngtai IUng Qutai d i MB- CN Trifl DuyHimg - NHOQg ộ
TrA Iflj t c gũi TTι π 112106 4 80
25/04'2020 BC 04
1 Ngân hàng TMCP ViMCWiibank Dinh - N11005 - CN Bfl
TT ti⅛n g i TTử 112105 70.42 3
25/04/2020 HC 04
2 Ngfln hAng TMCP Vieiceimbank - CN BnDmh - Nl 1(105 Ui ti ngũi TTẻ 112103 M Ỉ
25 042020 BC 04
3 Ngfln hittig Quin đ i MB- CN Trin DuyHung-NIIOOK ộ
Trt Illi li⅛h gũi TT 11210« 3 91
I 25'052020 BC 05,l Ngiln hđng I MCP Vielcombank - CN Bu Dính - Nlf∞5
Trtlai 1⅛n gùi TT 112105 36.IJ2 9 --- CH NG TỬ Ừ KHÁCH HÀNG DltNGTAI í K DA1SG S P1Í T SINHỚ Ẩ NGÀY SÔ NỢ Cở 25/05.2020 IlC 0
52 NgAn hàng I Mcp v cDmh-NIIOOJ ∣ ∣i..r∣ι∣j∏nk - CN Ba Lfli I ten g i TTứ II2ÍO3 ỈÕT