Nhận xét: Kế toán hạch toán hàng tháng theo đúng thời điểm nhận được thông báo từ Ngân hàng nên đảm bảo việc ghi nhận doanh thu là đúng thời điểm. Đồng thời đến cuối mỗi quý, nhận được sao kê tổng hợp của Ngân hàng, kế toán còn tiến hành rà soát đối chiếu để tránh sự sai lệch giữa hai bên. Việc làm này thể hiện sự tỉ mỉ, cẩn thận trong công tác kế toán, đồng thời sẽ giúp công ty phát hiện những sai sót kịp thời để điều chỉnh.
2.2.4. Ke toán thu nhập khác
❖
Nội dung kế toán thu nhập khác
Tại Công ty Trọng Tín, với đặc thù là hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, thu nhập khác phát sinh có thể là do hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ hoặc tiền bồi thường khách hàng thanh toán cho Công ty do vi phạm hợp đồng bên phía khách hàng.
❖
Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng/biên bản thanh lý TSCĐ
- Hóa đơn GTGT
- Giấy báo Có của ngân hàng
❖
Tài khoản sử dụng
- TK 711 - “Thu nhập khác”
✓ _ . ... ., . ,x∙., . TK 7111 - Thu nhập khác: được thưởng, bôi thường
✓ ... ,,
TK 7112 - Thu nhập khác: thanh lý, nhượng bán TSCĐ
✓
TK 7113 - Lãi do đánh giá lại tài sản
✓
TK 7114 - Thuế được giảm
✓
TK 7118 - Thu nhập khác
- TK 112 - “Tiền gửi ngân hàng” (chi tiết TK 1121: Tiền Việt Nam)
- TK 333 - “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước” (chi tiết TK 3331: Thuế
GTGT phải nộp)
❖_____ .A .
Nghiệp vụ thực tế phát sinh tại công ty
Ngày 01/04/2019, Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín xuất hóa đơn GTGT thanh lý Trạm BTS cho Công ty CP Hạ tầng viễn thông Sao Việt theo hợp đông số 1912/HĐKT/SAOVIET-TRONGTIN ngày 19/12/2018 và phụ lục 07 kèm theo bảng kê số 01.04/2019/TT-SV ngày 01/04/2019. Giá trị thanh lý ghi trên hóa đơn là 7.700.000.000 đông (giá chưa bao gôm VAT 10%)
Căn cứ dựa trên hóa đơn, giấy báo có của Ngân hàng để hạch toán Nợ TK 112 : 8.470.000.000
Có TK 711 : 7.700.000.000 Có TK 3331 : 770.000.000 Các chứng từ kèm theo:
∣H BI' TiH FF TH HF Ff
CONG TY CỎ PHÀN THƯƠNG MAI VÀ XAY DỤNGTRỌNG Mầu số S03b-DN
TiN (Ban hành theo Thông tư so 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
Số 27∕M2 IOiu đô thị Yên Hờa, Phirimg Yên Hòa, Quận cầu Gỉấy, CL∙,AB9 TÀICLIINH)
Thành phố Hà Nội, Việt Nam
SÔ CÁI
(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)
Năm 2019
Tên tài khoản: Thu nhập khác
- Sổ này có .... trang, đánh SO từ trang so Ol đến trang
- Ngày mờ sổ:...
Người lập biếu Ke toán trưởng ∙Λ⅛<⅜y ... tháng ... năm ...
(Kỷ, họ tên) (Ký, họ tên) Ngưòí đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 2.11 . Trích Sổ cái TK 711 - Thu nhập khác
Nhận xét: Đối với việc ghi nhận thu nhập từ thanh lý nhượng bán TSCĐ, công ty tiến hành hạch toán đầy đủ và kịp thời. Bên cạnh đó, dù trong hai năm gần đây không phát sinh khoản tiền thưởng từ bên khách hàng (có thể do hoàn thành tiến độ thi công sớm hơn dự kiến) nhưng nếu có khoản này, theo quy định Công ty sẽ ghi nhận vào Thu nhập khác. Tuy nhiên khi tìm hiểu về nội dung của chuẩn mực VAS 15, nếu trong hợp đồng có dự kiến sẽ trả khoản thưởng này cho Công ty nhà thầu và khoản thu về đó thỏa mãn được các điều kiện quy định thì cần hạch toán vào doanh thu cung cấp dịch vụ của hợp đồng (TK 511). Có thể thấy kế toán tại Công ty chưa hề xét đến những điều kiện này.
2.2.5. Trình bày và thuyết minh khoản mục doanh thu trên BCTC
Theo quy định của Chuẩn mực VAS 14, các nội dung liên quan đến doanh thu được trình bày trên BCTC của công ty gồm:
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu
+ Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản tiền đã nhận được hoặc có khả năng chắc chắn thu về được trong tương lai. Trong đa số các trường hợp xảy ra, doanh thu được ghi nhận khi chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua.
+ Doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo phần kết quả công việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kì đó.
+ Lãi tiền gửi sẽ được xác định theo cơ sở dồn tích, được xác định dựa trên số dư của các tài khoản tiền gửi và lãi suất áp dụng.
+ Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, bất động sản đầu tư là phần chênh lệch giữa khoản thu được từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, bất động sản đầu tư cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ, bất động sản đầu tư và chi phí thanh lý.
- Nguyên tắc kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
+ Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
+ Các khoản doanh thu phát sinh cùng kì tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ được điều chỉnh giảm kỳ phát sinh; các khoản giảm trừ phát sinh vào kỳ sau nhưng trước thời
Tiêu chí
1 2 3
điểm lập BCTC thì được điều chỉnh giảm vào kỳ lập báo cáo; các khoản giảm trừ phát sinh vào kỳ sau và sau thời điểm phát hành BCTC thì được điều chỉnh giảm tại kỳ phát sinh khoản giảm trừ đó.
- Chi tiết số dư và biến động của các khoản mục doanh thu và thu nhập khác sẽ được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Thuyết minh BCTC.
Nhận xét: Việc trình bày khoản mục doanh thu trên BCTC của công ty được lập theo form mẫu quy định của Bộ Tài chính và quy định của chuẩn mực VAS 14. Các thuyết minh cũng được trình bày đầy đủ. Quá trình thực hiện sẽ do kế toán trưởng đảm nhiệm, có sự rà soát lại một cách chi tiết các chỉ tiêu để tránh sai sót xảy ra. Có thể thấy công ty đã thực hiện khá tốt quy trình lập và trình bày BCTC.
2.3. KHẢO SÁT Ý KIẾN ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNGTÍN
Để có cái nhìn khách quan hơn về thực trang kế toán doanh thu tại Công ty, để rút ra ưu và nhược điểm còn tồn tại, em đã tiến hành khảo sát để thu thập thông tin phục vụ cho bài nghiên cứu. Khảo sát được thực hiện dựa trên một bảng câu hỏi để lấy ý kiến từ chính các nhân viên kế toán tại công ty và các thực tập sinh. Nội dung bảng hỏi sẽ tập trung hỏi về ý kiến của người tham gia khảo sát về bộ máy kế toán, quy trình kế toán của công ty có được thực hiện đúng quy định không.
* Mẫu khảo sát:
Do hạn chế về thời gian và năng lực, đồng thời để có đánh giá khách quan, chân thực nhất về thực trạng công ty, cuộc khảo sát sẽ được tiến hành trên các đối tượng đang làm việc tại đơn vị, gồm có: Bộ phận kế toán (bao gồm 1 kế toán trưởng và 3 kế toán viên), và 3 thực tập sinh kế toán. Tong cộng mẫu khảo sát sẽ gồm 7 người.
* Nội dung bảng câu hỏi được thiết kế như sau
Q1. Chức vụ của anh/chị tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín là gì ?
o Nhân viên kế toán
o Thực tập sinh
Q2. Anh/chị đã làm việc tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín trong thời gian bao lâu
o Từ 3 - 6 tháng
o Từ 6 tháng - 1 năm
o Từ 1 - 3 năm
o Trên 3 năm
Q3. Anh/chị đã từng được thực hành kế toán khoản mục doanh thu tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín chưa ?
o Đã từng thực hiện
o Chưa từng thực hiện
Q4. Theo thang điểm từ 1-4, các anh/chị hãy đánh giá về công tác kế toán doanh thu tại Công ty CP Thưong mại và Xây dựng Trọng Tín theo các tiêu chí sau
Chuẩn mực kế toán áp dụng tại công ty phù hợp với đặc thù doanh nghiệp
Bộ máy kế toán tại công ty có quy định sự phân chia trách nhiệm rõ ràng cho từng nhân viên
Trình độ kế toán viên tại công ty đáp ứng được yêu cầu trong tính toán, ghi nhận doanh thu theo VAS
Các kế toán viên nắm rõ và hiểu tường tận về các quy định trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam, thường xuyên tự học hỏi và cập nhật các quy đinh, Thông tư mới nhất của Bộ Tài chính
Phần mềm kế toán đáp ứng được nhu cầu hạch toán, truy cứu thông tin của công ty một cách kịp thời, chính xác
Doanh thu được ghi nhận một cách kịp thời sau khi hoàn thành việc bàn giao hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng
Doanh thu được ghi nhận sớm hơn trước khi hoàn thành nghĩa vụ trong hợp đồng với khách hàng
Các khoản tăng thêm, khoản thanh toán nhận về hoặc tiền thường từ Công ty khách hàng - Chủ đầu tư được ghi nhận vào doanh thu cung cấp dịch vụ của hợp đồng đó
Hệ thống chứng từ được sắp xếp, phân loại hợp lý
Không có sự chậm trễ, ứ đọng trong quy trình luân chuyển chứng từ
Tiêu chí 1 2 3
Chuân mực kế toán áp dụng tại công ty phù hợp với đặc 100%
0% 0%
Q5. Theo anh/chị, đâu là nguyên nhân dẫn đến những hạn chế trong kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần Thương Mại và Xây dựng Trọng Tín
o Do cơ cấu tổ chức bộ phận kế toán chưa hợp lý, chưa có sự phân nhiệm rõ ràng
o Do trình độ nhân viên kế toán còn yếu kém
o Do hệ thống công nghệ thông tin chậm, không được cập nhật
o Ý kiến khác (nêu rõ)
Q6. Theo anh/chị, cần làm gì để hoàn thiện chu trình kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Trọng Tín ?
(đây là câu hỏi mở, vui lòng đưa ra ý kiến của anh/chị trong khoảng 3-5 dòng) * Kết quả khảo sát:
Cuộc khảo sát được thực hiện vào ngày 5/5/2020 với sự tham gia của đầy đủ nhân viên kế toán và thực tập sinh kế toán tại Công ty. Bảng câu hỏi được phát đến đối tượng khảo sát, sau đó được tổng hợp lại và cho kết quả như sau:
Q1. Chức vụ của anh/chị tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín là gì ?
o Nhân viên kế toán : 4 người chọn
o Thực tập sinh : 3 người chọn
Q2. Anh/chị đã làm việc tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín trong thời gian bao lâu
o Từ 3 - 6 tháng : 3 người chọn là thực tâp sinh tại công ty
o Từ 6 tháng - 1 năm : 2 người chọn
o Từ 1 - 3 năm : 1 người chọn
o Trên 3 năm : 1 người chọn
Q3. Anh/chị đã từng được thực hành kế toán khoản mục doanh thu tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín chưa ?
o Đã từng thực hiện : 5 người chọn
o Chưa từng thực hiện : 2 người chọn
Q4. Theo thang điểm từ 1-4, các anh/chị hãy đánh giá về công tác kế toán doanh thu tại Công ty CP Thương mại và Xây dựng Trọng Tín theo các tiêu chí sau
Bộ máy kế toán tại công ty có quy định sự phân chia trách
nhiệm rõ ràng cho từng nhân viên
0% %42.9 57.1%
Trình độ kế toán viên tại công ty đáp ứng được yêu cầu
trong tính toán, ghi nhận doanh thu theo VAS 100% 0% 0%
Các kế toán viên nắm rõ và hiểu tường tận về các quy định
trong Chuân mực kế toán Việt Nam, thường xuyên tự học
hỏi và cập nhật các quy đinh, Thông tư mới nhất của Bộ
57.1% %42.9 0%
Phần mềm kế toán đáp ứng được nhu cầu hạch toán, truy
cứu thông tin của công ty một cách kịp thời, chính xác
42.6% %28.6 28.8%
Doanh thu được chỉ được ghi nhận sau khi hoàn thành việc
bàn giao hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng
14.25% %28.6 57.15%
Doanh thu có thể được ghi nhận sớm hơn trước khi hoàn
thành nghĩa vụ trong hợp đồng với khách hàng
57.15% %28.6 14.25%
Các khoản tăng thêm, khoản thanh toán nhận về hoặc tiền
thưởng từ Công ty khác hàng - Chủ đầu tư được ghi nhận
tăng doanh thu cung cấp dịch vụ của hợp đồng đó
0% %28.6 71.4%
Hệ thống chứng từ được sắp xếp, phân loại hợp lý 85.71% 0% 14.29%
Không có sự chậm trễ, ứ đọng trong quy trình luân chuyển
chứng từ
Q5. Theo anh/chị, đâu là nguyên nhân dẫn đến những hạn chế trong kế toán doanh thu tại Công ty Cổ phần Thương Mại và Xây dựng Trọng Tín
o Do cơ cấu tổ chức bộ phận kế toán chưa hợp lý, chưa có sự phân nhiệm rõ
ràng : 3 người chọn
o Do trình độ nhân viên kế toán còn yếu kém : 0 người chọn
o Do hệ thống công nghệ thông tin chậm, không được cập nhật : 5 người chọn
* Nhận xét về kết quả khảo sát:
+ về chuẩn mực kế toán đang áp dụng tại công ty là VAS 14 và VAS 15. Hai chuẩn mực này đã được sử dụng để ghi nhận doanh thu từ khi công ty mới đi vào hoạt động, và tất cả đối tượng khảo sát đều đồng ý với quan điểm rằng chuẩn mực này phù hợp với đặc điểm của công ty
+ 57.1% đối tượng khảo sát cho rằng chưa có sự phân tách trách nhiệm rõ ràng trong công việc kế toán. Những đối tượng chọn phương án này đều là nhân viên kế toán tại công ty, điều này cho thấy dù nhận thức được việc không phân chia công việc cụ thể sẽ dẫn đến sự chồng chéo, giảm chất lượng công việc song kế toán trưởng và các kế toán viên vẫn chưa có phương án để cải thiện vấn đề này. 3 thực tập sinh không có ý kiến do quá trình thực tập tại công ty chưa được tham gia hoàn toàn vào các quy trình kế toán, do đó không có cơ sở để đánh giá
+ Nhân viên bộ phận kế toán đều xuất thân từ chuyên ngành kế toán, có bằng đại học, kế toán trưởng có bằng thạc sĩ. Do đó 100% đối tượng khảo sát đồng ý rằng trình độ chuyên môn của bộ phận kế toán có đủ khả năng để áp dụng chuẩn mực VAS
+ 42.6% (3 người) nêu ý kiến về phần mềm kế toán của công ty cơ bản đáp ứng được yêu cầu hạch toán. Trong đó có kế toán trưởng không đồng ý với ý kiến trên. Qua phỏng vấn, em được biết rằng phần mềm vẫn gặp trục trặc do không được kiểm tra, cập nhật lên phiên bản mới. Do đó gây chậm trễ cho việc hạch toán.
+ 57.15% ý kiến cho rằng Doanh thu không phải luôn luôn được ghi nhận sau khi hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho khách hàng. Các đối tượng chọn phương án này là nhân viên của phòng kế toán - những người trực tiếp và thường xuyên làm công tác kế toán doanh thu. Phỏng vấn các nhân viên này, em được biết có những dự án Biên bản nghiệm thu sẽ được lập dựa trên giá trị ban đầu ghi trong hợp đồng trước khi chính thức nghiệm thu hoàn thành công trình và được sự đồng ý của Chủ đầu tư. Kế toán vẫn trên cơ sở đó lập hóa đơn GTGT cho khách hàng. Nếu sau khi nghiệm thu chính thức có sự sai khác, khi đó kế toán xuất hóa đơn GTGT điều chỉnh. Có 42.85% chọn không có ý kiến, do 2 bạn thực tập sinh chưa được hạch toán nghiệp vụ liên quan đến doanh