Thương mại và Xây dựng Trọng Tín
* Xác định doanh thu:
Hiện nay, Công ty Trọng Tín đang thực hiện cung cấp nhiều loại hình dịch vụ như thi công xây dựng, dịch vụ viễn thông và y tế. Nhiều dự án với giá trị lớn và thời gian thực hiện kéo dài trong nhiều kì, do đó để xác định giá trị doanh thu hợp lý là điều cần thiết.
Đối với các hợp đồng xây lắp, doanh thu được xác định dựa theo phần trăm khối lượng công việc hoàn thành. Do đó doanh thu được ghi nhận có thể khác với giá trị ban đầu được ghi trong hợp đồng. Mỗi hợp đồng sẽ bao gồm nhiều hạng mục thi công, tỉ lệ hoàn thành của mỗi hạng mục thi công sẽ được các kĩ sư quản lí công trình và chuyên gia đánh giá, dựa trên tỉ lệ giá trị xây lắp đã thực hiện được so với tống giá trị xây lắp cần thực hiện trên hợp đồng. Doanh thu của hợp đồng sẽ bao gồm tống giá trị của tất cả hạng mục thi công hoặc các gói dịch vụ đi kèm trong hợp đồng.
Theo quy định của IFRS 15, kế toán cần phân bố giá trị hợp đồng cho từng nghĩa vụ riêng biệt trong hợp đồng dựa trên giá bán độc lập. Đây là 1 trong 5 bước của mô hình ghi nhận doanh thu theo IFRS 15. Để tiếp cận với chuẩn mực này, công ty nên rà soát lại các hợp đồng với khách hàng, xác định lại giá bán riêng lẻ của từng hạng mục hoặc từng dịch vụ trong hợp đồng, trên cơ sở đó phân chia hợp lý tống giá trị doanh thu tới từng nghĩa vụ cam kết thực hiện.
Thứ hai, để xác định doanh thu của hợp đồng một cách đầy đủ, kế toán viên cần xác định bản chất của các khoản thu về từ hợp đồng đó. Cụ thể bao gồm:
+ Các khoản giá trị tăng thêm do yêu cầu mở rộng phạm vi thực hiện hợp đồng từ phía Chủ đầu tư. Các khoản tăng do giá cả nguyên vật liệu, nhân công biến động trong quá trình thi công, được sự thống nhất của hai bên.
+ Khoản tiền thưởng nhận về từ chủ đầu tư do Công ty hoàn thành trước tiến độ đề ra hoặc vượt mức chỉ tiêu yêu cầu sẽ được ghi nhận vào doanh thu nếu : Công ty có khả năng chắc chắn đạt được hoặc vượt chỉ tiêu hoàn thành cụ thể của một số hạng mục được quy định trong hợp đồng và giá trị của khoản tiền thưởng được xác định tương đối đáng tin cậy
+ Các khoản thanh toán khác mà bên Chủ đầu tư chi trả cho Công ty để trang trải các chi phí không quy định trong giá trị ban đầu của hợp đồng đều nên được kế toán phản ánh vào doanh thu, ví dụ như: Các khoản tiền bồi thường tổn thất cho nhà thầu do sai sót trong khâu kĩ thuật hoặc do sự chậm trễ. Điều kiện để ghi nhận là phía khách hàng chấp nhận bù đắp và giá trị khoản bù đắp bằng tiền được xác định đáng tin cậy, có sự điều chỉnh phụ lục hợp đồng giữa hai bên.
Thứ ba, nếu trường hợp phía nhà thầu - là Công ty Trọng Tín không đạt được tiến độ thi công như quy định hoặc chất lượng thi công không đảm bảo, khi đó Công ty sẽ phải chịu một khoản phạt hợp đồng. Các khoản này không ghi giảm trừ doanh thu của dự án đó mà phải được hạch toán vào chi phí khác trong kì.
Như vậy, việc xác định đúng nội dung các khoản doanh thu trong hợp đồng dịch vụ sẽ giúp phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ, giúp cho thông tin kế toán của công ty cung cấp cho các đối tượng sử dụng BCTC được minh bạch, chính xác, trung thực và hợp lí hơn.
* Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Như đã phân tích ở trên, một trong số những yếu điểm trong quy trình kế toán doanh thu tại công ty đó là thời điểm ghi nhận doanh thu chưa được kịp thời. Về cơ bản, đa số các hợp đồng đầu ra tại Công ty đều được lập hóa đơn GTGT sau khi công trình, hoặc hạng mục công trình hoàn thành nghiệm thu và được bên chủ đầu tư chấp nhận thanh toán.
Nhưng trên thực tế, thời điếm ghi nhận doanh thu có thể bị sớm hơn, do một số dự án thời gian thi công kéo dài, thời điếm nghiệm thu công trình khá lâu nên Công ty đã xuất hóa đơn GTGT trước. Sau đó khi chính thức bàn giao hoàn thành công trình và quyết toán, nếu có chênh lệch công ty sẽ lập hóa đơn điều chỉnh. Bên cạnh việc kết quả kế toán bị ảnh hưởng thì việc này còn khiến cho thời điếm ghi nhận doanh thu không chính xác, trái với chuấn mực kế toán mà công ty đang áp dụng và
vi phạm hành chính theo luật của Nhà nước. Công ty cần điều chỉnh lại, tuân thủ đúng các quy định về ghi nhận doanh thu theo khối lượng công việc hoàn thành. Đồng thời có phương án chỉ đạo bộ phận Kĩ thuật, thi công giám sát công trình thúc đẩy tiến độ hoàn thành dự án đế đạt được mục tiêu đã đề ra, rút ngắn quá trình thi công, sớm thu hồi được doanh thu. Thường xuyên lên danh mục các công trình tới thời điếm nghiệm thu đế đốc thúc các bộ phận liên quan có hướng xử lí dứt điếm.
Bên cạnh đó, đế tránh tình trạng doanh thu ghi nhận chậm do lỗ hổng trong quá trình luân chuyến chứng từ. Công ty nên thiết lập đội ngũ kế toán tại các dự án. Nhân viên kế toán tại các dự án sẽ tiến hành hạch toán và gửi lại kết quả cho kế toán tại công ty kiếm tra.
Nếu các giải pháp trên được thực hiện tốt sẽ giúp việc ghi nhận doanh thu tại công ty được thực hiện hợp lý, chấm dứt tình trạng ghi nhận không đúng thời điếm như hiện tại.
* Trình bày trên BCTC
về cơ bản việc lập và trình bày thông tin khoản mục doanh thu trên BCTC của công ty đáp ứng được yêu cầu đặt ra trong quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Tuy nhiên, khi tiến hành chuyến đổi từ VAS 14 sang IFRS 15 cho chỉ tiêu doanh thu, công ty sẽ phải thay đổi cách trình bày và công bố thông tin tài chính. Cụ thế đó là phải trình bày về hợp đồng với khách hàng, các ước tính quan trọng và các tài sản được vốn hóa từ chi phí đế có được hợp đồng. Như vậy đế chuẩn bị cho công tác chuyến đổi chuẩn mực kế toán, công ty cần rà soát lại các hợp đồng với khách hàng trong năm, đánh giá lại các khoản chi phí xem khi nào đủ điều kiện đế ghi nhận làm tài sản hợp đồng. Tuy
ở thời điếm hiện tại chưa chính thức áp dụng IFRS 15 nhưng sự chuẩn bị kĩ lưỡng sẽ giúp công ty bớt gặp khó khăn khi thực hiện.
Đồng thời ban lãnh đạo cần giám sát thực hiện lập BCTC để cung cấp kịp thời các
thông tin kế toán, tránh việc chậm trễ.