HỢP ĐỒNG VỚI’ KHÁCH HÀNG” TRONG GHI NHẬN DOANH THU CỦA
DOANH NGHIỆP CÁC NƯỚC VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM
1.3.1. Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực IFRS 15 của doanh nghiệp các nước
Nghiên cứu báo cáo tài chính (BCTC) từ năm 2014 - 2018 của Deutsche Telekom (Đức), là 1 trong 4 công ty viễn thông lớn trên thế giới cho thấy doanh nghiệp này đã áp dụng IFRS 15 để ghi nhận doanh thu. Trong thuyết minh BCTC, doanh nghiệp công
viễn thông, thời điểm ghi nhận doanh thu, những ước tính trong hợp đồng khách hàng khi có nhiều nghĩa vụ.
Nghiên cứu BCTC quý I/2018 và báo cáo giải trình về thay đối chính sách doanh thu của Tập đoàn Deutsche Telekom (Đức), một trong những tập đoàn viễn thông lớn trên thế giới, có thể thấy, khi áp dụng IFRS 15, tập đoàn này đã cung cấp các thông tin cho việc thay đối chính sách doanh thu trong kế toán của mình rất rõ ràng.
Đầu tiên, tập đoàn này công bố thời điểm áp dụng IFRS 15 vào ngày 1/1/2018 và lựa chọn phương pháp modified retrospective approach - Hồi tố từng phần. Với phương pháp này, tất cả những hợp đồng của Tập đoàn đã được hoàn thành trước ngày 1/1/2018 sẽ không cần xem xét lại. Tuy nhiên, những hợp đồng chưa được hoàn thành vào ngày 1/1/2018 sẽ được ghi nhận theo IFRS 15 từ ngày bắt đầu của hợp đồng. Những ảnh hưởng lũy kế phát sinh từ sự chuyển đối này được ghi nhận như là sự điều chỉnh trong số dư ban đầu của vốn chủ sở hữu trong năm đầu tiên áp dụng chính sách mới. Tất cả số liệu so sánh của năm trước không cần điều chỉnh và trình bày lại (Hình 1.3)
Tên công ty Công bố doanh thu trên BCTC 1. Tập đoàn Deutsche Telecom AG (Tập đoan viễn thông Đức)
Doanh thu được tạo ra từ lĩnh vực viễn thông di động của các phân đoạn thị trường Đức, Mỹ, Châu Âu và từ sự phát triển tập đoàn bao
gồm: doanh thu cung cấp dịch vụ di động, phí kích hoạt tài khoản khách hàng, bán hoặc cho thuê ống nghe và phụ kiện. Doanh thu từ
dịch vụ di động được ghi nhận dựa vào thời gian sử dụng hoặc giá trọn gói theo thỏa thuận. Doanh thu khi bán ống nghe điện thoại và
phụ kiện được ghi nhận sau khi giao hàng cho khách và được khách
hàng chấp nhận.
Doanh thu được tạo ra từ việc sử dụng truyền thông thoại và truyền
thông dữ liệu số cũng như TV qua Internet được ghi nhận dựa trên việc sử dụng dịch vụ (theo thời gian gọi, theo giá trọn gói được thỏa
thuận).
Doanh thu và chi phí liên quan đến việc bán và cho thuê công cụ viễn
thông và phụ kiện được ghi nhận khi sản phẩm được vận chuyển, nghĩa vụ của công ty đã hoàn thành để không làm ảnh hưởng đến quyết định cuối cùng của khách hàng về thỏa thuận.
* The Oremew atκnf UMTtams oriv Ihoe Items of the StaleTTenl of financial DQMtOO that are a∕1eθd Dt the ⅛sjrr apρ⅛catιor of lFf⅛S 15.
k Ca∏)ft∩Q mounts as of Ianaary 1, 20∣S art Stown before WTIpaiiTnert losses on CCrtrad assets recognized in accordance Mth IFftS 9. Pleasereftff IbVieeeptanalions If regard Io the mrtιa∣ acχj⅜ca ton of IFRS 9 in twi JKW-
* For reasons of WncHiCMIOfi. Ihetigufe β COrtIbmea W show the (Vτι L IMiveertecTOt the IrartswonioIFas ISwtoe IecogrtoeddirecflyineQLMir
NgiIOfi: Deutsche Telekoifi
Hình 1.3. Báo cáo tài chính Tập đoàn Deutsche Telecom tại ngày 31/3/2018
Ngoài ra tập đoàn còn ghi nhận những tác động chính của việc ghi nhận doanh thu
IFRS 15 so với IAS 18. Những tác động này bao gồm:
-Doanh thu thiết bị đầu cuối cao hơn, chi phí hoạt động thấp hơn vào thời
điểm bắt đầu các hợp đồng mới.
-Doanh thu dịch vụ thấp hơn bởi vì phí hoa hồng cho bên môi giới và các
khoản thanh toán cho các nhà cung cấp khác bây giờ được ghi nhận như doanh thu dịch vụ- giảm (theo đường thẳng). Việc phân chia hoa hồng, phí hoạt động và sự giảm doanh thu dịch vụ theo kỳ hạn hợp đồng sẽ ảnh hưởng đến lãi/lỗ trong năm 2018 và các năm sau đó.
Chỉ tiêu so sánh Hồi tố hoàn toàn Hồi tố một phần
Yêu cầu kĩ thuật Phương pháp này đòi hỏi kế
toán viên cần thực hiện nhiều phần hành hơn, cần có sự tỉ mỉ, kỹ lưỡng do đó
doanh nghiệp sẽ gặp nhiều vấn đề trong quá trình áp dụng. Khi điều chỉnh hồi tố
toàn bộ, các công ty phải áp
dụng IFRS cho hợp đồng mới kể từ ngày
01/01/2018
và trình bày lại tất cả các hợp đồng cho kì báo cáo trước.
So với hồi tố hoàn toàn thì phương pháp hồi tố một phần sẽ đơn giản hơn khi số
nghiệp vụ kế toán cần thực hiện được giảm đi đáng kể,
giúp cho việc áp dụng IFRS
15 dễ dàng hơn, tuy nhiên lại làm gia tăng mức độ rủi ro trong kỳ kế toán áp dụng.
Phương pháp này yêu cầu áp dụng IFRS 15 cho các hợp đồng bắt đầu sau ngày 01/01/2018 và các hợp đồng vẫn còn nghĩa vụ sau ngày đó. Ưu điểm - Tăng khả năng so sánh giữa các kì kế toán - Nâng cao chất lượng thông tin kế toán - Tăng cường, củng cố mối
- Khối lượng công việc, dữ liệu cần xử lí lại ít hơn - Không cần tính toán lại doanh thu trong quá khứ - Có thể áp dụng dễ dàng
Bảng 1.2. Công bố doanh thu trên BCTC của Tập đoàn Deutsche Telecom AG (Tập đoan viễn thông Đức)
1.3.2. Một số bài học cho doanh nghiệp Việt Nam
Sau khi nghiên cứu thông tin công bố trên BCTC tại năm đầu tiên của Tập đoàn viễn thông Deutsche Telecom AG tại Đức, có ba vấn đề mà Bộ Tài chính cũng như các doanh nghiệp Việt Nam cần lưu ý:
- Các doanh nghiệp Việt Nam khi áp dụng IFRS 15 cần lựa chọn phương pháp điều chỉnh phù hợp, có thể là hồi tố toàn bộ hoặc hồi tố một phần. Do không có quy định hướng dấn áp dụng nên các doanh nghiệp sẽ căn cứ dựa trên quy mô hoạt động của công ty mình để lựa chọn. Việc lựa chọn 1 trong 2 phương pháp sẽ cho thấy thông tin trên thuyết minh BCTC sẽ nhiều hơn hoặc ít hơn nếu áp dụng các cách khác nhau. Cụ thể ưu, nhược điểm của hai phương pháp hồi tố sẽ được trình bày tại bảng sau đây:
quan hệ giữa cổ đông trong
doanh nghiệp với các bên thứ ba có liên quan. - Có thêm nhiều thời gian để tính toán lại
hơn cho các công ty có hợp
đồng nhỏ, tính trọng yếu thấp
- Giảm thiểu được chi phí, nhân lực và thời gian thực hiện so với phương pháp hồi tố toàn bộ Nhược điểm - Số lượng dữ liệu cần được xử lí quá lớn - Tốn kém chi phí, thời gian
và nguồn lực của công ty - Để khôi phục được dữ liệu trong quá khứ sẽ gặp nhiều khó khăn - Việc lập và trình bày BCTC cũng sẽ phức tạp và
gặp nhiều trở ngại hơn
- Rủi ro cao đối với thông tin kế toán trong năm áp dụng
- Phải duy trì 2 sổ kế toán để đáp ứng yêu cầu của công ty khi xác định và công bố ảnh hưởng của việc
áp dụng chuẩn mực mới trên từng chỉ tiêu của BCTC
và giải thích tất cả những thay đổi trọng yếu đó trong
năm tài chính áp dụng. - Có thể cần sử dụng lại những dữ liệu trong quá khứ
- Yêu cầu phải bổ sung giải
thích những thay đổi lớn giữa kết quả báo cáo theo IFRS và chuẩn mực ghi nhận doanh thu trước đó.
Bảng 1.3. So sánh ưu và nhược điểm của phương pháp điều chỉnh Hồi tố toàn bộ và Hồi tố một phần
Với trình độ đội ngũ nhân lực kế toán hiện nay ở Việt Nam, có thể thấy các doanh nghiệp vừa và nhỏ nên áp dụng phương pháp hồi tố một phần bởi tính tiết kiệm chi phí, công sức và đơn giản hơn khi thực hiện điều chỉnh. Đối với các tập đoàn lớn có vốn đầu tư nước ngoài, phương pháp hồi tố toàn bộ được khuyến khích sử dụng bởi phương pháp này giúp tăng tính minh bạch của báo cáo tài chính và khả năng so sánh giữa các kì kế toán với nhau, từ đó giúp tăng độ tín nhiệm của các nhà đầu tư, nhất là các nhà đầu tư nước ngoài.
- Thứ hai, khi ghi nhận doanh thu theo IFRS 15, doanh nghiệp cần xem xét các
tiêu chí để ghi nhận tại một thời điểm hay trong một thời kì. Đây là sự đổi mới của IFRS 15 so với IAS và VAS.
- Thứ ba, hợp đồng với khách hàng tại Việt Nam không có quá nhiều khác biệt
so với thông lệ quốc tế. Tuy nhiên đối với loại hợp đồng đa nghĩa vụ - hợp đồng tuy không dài hạn nhưng mang đặc trưng lớn nhất và dễ bị ảnh hưởng nhất khi áp dụng IFRS 15. Theo quy định của IFRS 15, giá trị doanh thu hợp đồng phải được phân bổ đều cho các nghĩa vụ cam kết thực hiện trong hợp đồng, bao gồm cả các sản phẩm tặng kèm và gói dịch vụ đi kèm, trong khi tại VAS không hề có quy định này. Do đó khi áp dụng IFRS 15, các doanh nghiệp Việt Nam cần có sự chuẩn bị sớm để không khỏi bỡ ngỡ, cần rà soát lại cái loại hợp đồng với khách hàng.
- Thứ tư, có thể thấy bất kì doanh nghiệp nào trên thế giới trước khi áp dụng
chính thức IFRS 15 đều có khoản thời gian để chuẩn bị, dao động từ 2-5 năm tùy thuộc vào cơ cấu của từng doanh nghiệp. Không nằm ngoài quy luật đó, Việt Nam cũng cần lên kế hoạch rõ ràng cho lộ trình áp dụng của mình.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 của khóa luận đã trình bày đến các nội dung sau:
- Nguyên tắc, điều kiện và nội dung kế toán doanh thu theo Chuẩn mực kế
toán Việt Nam VAS 14 - “Doanh thu và thu nhập khác”
- Khái quát về nội dung của Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế IFRS 15 -
“Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng”
Từ những cơ sở lí thuyết trên đưa ra sự khác biệt trong cách ghi nhận doanh thu giữa hai chuẩn mực để thấy được hạn chế và yếu điểm của VAS 14 so với IFRS 15. Đồng thời kinh nghiệm áp dụng IFRS 15 cũng được đề cập đến trong chương 1, làm tiền đề cho việc xây dựng giải pháp áp dụng IFRS 15 sẽ được trình bày trong chương 3.
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ
PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNGTÍN
2.1. KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG
TRỌNG TÍN
2.1.1. Thông tin chung về công ty Co phần Thương mại và Xây dựng Trọng Tín
Tên công ty : CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI VÀ XÂY DỰNG TRỌNG TÍN
Tên giao dịch quốc tế: TRONG TIN TRADING AND CONSTRUCTION JOINT STOCK COMPANY
Trụ sở chính: Số 27/M2 Khu đô thị Yên Hòa, Phường Yên Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
Số điện thoại: (+84) - 24 - 62 921 955
VPGD: Tầng 2, Tòa nhà VIC, số 33 ngõ 72 đường Dịch Vọng, Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội
Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số: 0103906491
Do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 26 tháng 05 năm 2009 Vốn điều lệ: 5,000,000,000 đồng ( Bằng chữ: Năm tỷ đồng)
Mệnh giá cổ phần: 100,000 đồng Số cổ phần: 50,000
Tổng nhân lực: 33 người
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ và lĩnh vực hoạt động kinh doanh* Lĩnh vực hoạt động kinh doanh chính: * Lĩnh vực hoạt động kinh doanh chính:
■ Xây dựng và lắp đặt đường dây trạm biến áp đến 35KV công trình viễn
thông, cầu đường, cầu cảng
■ Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, công
trình kỹ thuật cơ sở hạ tầng
■ Xây dựng, tu bổ và tôn tạo các công trình di tích lịch sử, văn hóa nghệ thuật
■ Kinh doanh trang thiết bị nội ngoại thất thiết bị điện, vật liệu xây dựng, các
■Lắp đặt hệ thống thiết bị công nghệ, thiết bị cơ điện, điện tử, điện lạnh, điều hòa, không khí âm thanh, ánh sáng, hệ thống phòng cháy chữa cháy
■Thiết kế xây dựng công trình dân dụng công nghiệp; Thiết kế công trình cầu,
đường bộ; Giám sát thi công xây dựng loại công trình điện năng lĩnh vực lắp thiết bị công trình, xây dựng hoàn thiện
■Thiết kế đường dây tải điện và trạm biến áp đến 35Kv; Thi công xây dựng,
sửa chữa, bảo trì và trang trí nội, ngoại thất các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, hạ tầng kỹ thuật, khu đô thị, khu công nghiệp, khu du lịch
Với sự khởi đầu từ một Công ty triển khai các dự án xây dựng hạ tầng và các công trình điện, dân dụng, sau 9 năm xây dựng và trưởng thành, Trọng Tín đã bước đầu thành công trong việc xây dựng hệ thống nhân lực có chuyên môn cao trong lĩnh vực thi công các công trình Xây dựng, Công nghiệp và Hạ tầng kỹ thuật. Tại Trọng Tín, hơn 30 cán bộ công nhân viên đang làm việc trong một môi trường hiện đại, được cống hiến, thụ hưởng và vinh danh phù hợp với năng lực và thành tựu của mình.
Trải qua gần 10 năm xây dựng và phát triển, với đội ngũ cán bộ, công nhân viên giàu kinh nghiệm trong các lĩnh vực chuyên môn của mình và tâm huyết với nghề, cùng với sự chèo lái vững chắc của Ban lãnh đạo và sự nỗ lực cố gắng không ngừng nghỉ của cả tập thể, Công ty Trọng Tín đã đạt được một số thành tựu nhất định.
Hiện nay, đội ngũ cán bộ quản lí cao cấp, kĩ sư và nhân viên trong công ty vẫn nỗ lực liên tục và sẽ còn nâng cao hơn nữa về số lượng và chất lượng nhân sự trong tương lai gần để đem đến các sản phẩm xây dựng tốt hơn nữa, vượt qua những tiêu chuẩn được chấp nhận thông thường, tiến tới trở thành bạn đồng hành của nhiều đối tác trong xã hội.
Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận trên đồng vốn bỏ ra, hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty rất tốt, kinh doanh có lãi, mang lại nguồn lợi ích kinh tế cho Nhà nước
* Chức năng, nhiệm vụ
+ Công ty Co Phần Thương mại và Xây dựng Trọng Tín luôn cố gắng huy động và sử dụng mọi tiềm năng vốn có của công ty nhằm mục đích hoạt động kinh doanh có hiệu quả, đem lại lợi nhuận cao cho các cổ đông, tạo việc làm cho người lao động, đóng góp cho ngân sách Nhà nước và phát triển công ty ngày càng lớn mạnh:
+ Sử dụng nguồn vốn vào mục đích sản xuất kinh doanh đúng với mục tiêu đạt hiệu quả cao nhất
+ Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nước
+ Thực hiện đúng pháp lệnh về kế toán của luật Doanh nghiệp
2.1.3. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí của công ty
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp lý là yếu tố quan trọng đem lại sự thành công cho Công ty. Công ty đã nghiên cứu và xây dựng một cơ chế quản lí phù hợp, hoàn chỉnh nhằm đảm bảo tính hiệu quả và nâng cao khả năng cạnh tranh trong quá trình hoạt động. Công ty Cổ phần Thương mại và Xây dựng Trọng Tín tổ chức bộ máy quản lý hoạt động theo mô hình sau:
Sơ đồ 2.1. Bộ máy quản lý Công ty Cổ Phần Thương mại và Xây dựng Trọng Tín
* Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban: Ban Giám đốc:
- Giám đốc: Điều hành hoạt động chung của Công ty, hoạch định chiến lược
kinh doanh. Giám đốc là người đại diện cho doanh nghiệp trước pháp luật. Phân công nhiệm vụ quản lý cho giám đốc. Chịu trách nhiệm những nhiệm vụ phân công cho Phó giám đốc.
- Phó giám đốc: Cùng Giám đốc hoạch định chiến lược kinh doanh của công
ty. Trực tiếp điều hành, quản lý các công việc được phân công,... Phòng Hành chính - nhân sự:
- Chuẩn bị các công tác liên quan đến nhân sự, chính sách nhân sự, chịu trách