1.3.1. Khái niệm
Trong quá trình tiêu thụ có những truờng hợp ảnh huởng làm thay đổi doanh thu của doanh nghiệp. Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp, các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
a) Chiết khấu thuơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối luợng lớn. Bên bán hàng thực hiện kế toán chiết khấu thuơng mại theo những nguyên tắc sau:
- Truờng hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản chiết khấu thuơng mại cho nguời mua là khoản giảm trừ vào số tiền nguời mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ chiết khấu thuơng mại) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thuơng mại (doanh thu thuần).
- Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thuơng mại mà doanh nghiệp chi trả cho nguời mua nhung chua đuợc phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa đơn. Truờng hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chua trừ chiết khấu thuơng mại (doanh thu gộp). Khoản chiết khấu thuơng mại cần phải theo dõi riêng trên tài khoản này thuờng phát sinh trong các truờng hợp nhu:
■ Số chiết khấu thuơng mại nguời mua đuợc huởng lớn hơn số tiền bán hàng đuợc ghi trên hoá đơn lần cuối cùng. Truông hợp này có thể phát sinh do nguời mua hàng nhiều lần mới đạt đuợc luợng hàng mua đuợc huởng chiết khấu và khoản chiết khấu thuơng mại chỉ đuợc xác định trong lần mua cuối cùng;
■ Các nhà sản xuất cuối kỳ mới xác định đuợc số luợng hàng mà nhà phân phối (nhu các siêu thị) đã tiêu thụ và từ đó mới có căn cứ để xác định đuợc số chiết khấu thuơng mại phải trả dựa trên doanh số bán hoặc số luợng sản phẩm đã tiêu thụ.
b) Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng kém chất lượng, mất phẩm chất, không đúng chủng loại,...
- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán và ghi giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh (kỳ sau).
c) Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Bên bán hàng thực hiện kế toán giảm giá hàng bán theo những nguyên tắc sau:
- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm (doanh thu thuần).
- Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu) và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất...
1.3.2. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng chiết khấu, hóa đơn GTGT, bảng tính chiết khấu;
- Biên bản hàng bán bị trả lại, hóa đơn hàng bán bị trả lại, chứng từ nhập kho; - Hóa đơn, biên bản giảm giá;
1.3.3. Tài khoản sử dụng
TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu - TK 5211: Chiếtkhấu thuơng mại - TK 5212:Hàngbán bị trả lại - TK 5213:Giảmgiá hàng bán
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 3. Sơ đồ hạch toán tài khoản 521
111.131
Khoản chiêt khâu thương mại
Thuế GTGT hoàn lai
Doanh thuhàng bán bị trả lại. khoản giâm giá hàng bán phát sinh
cho khách hàng
1.4. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN
1.5. Khái niệm
Giá vốn hàng bán phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tu; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tu nhu: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tu theo phuơng thức cho thuê hoạt động (truờng hợp phát sinh không lớn); chi phí nhuợng bán, thanh lý BĐS đầu tu... (Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp)
Trị giá vốn hàng xuất bán của doanh nghiệp thương mại chính là trị giá mua của hàng hóa cộng với chi phí mua hàng phân bổ cho hàng xuất trong kỳ.
1.4.1. Tính giá vốn hàng bán
Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho đã quy định: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp:
• Phương pháp tính theo giá đích danh có thể áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện. Theo phương pháp này, kế toán sẽ sử dụng giá gốc thật sự của từng đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho.
• Phương pháp nhập trước - xuất trước trước được áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.Theo phương pháp này thì giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
• Phương pháp bình quân gia quyền được áp dụng dựa trên giả định là tất cả hàng đang có sẵn trong kho đều bị trộn lẫn vào nhau, không phân biệt được theo các lần nhập kho khác nhau. Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của hàng tồn kho hiện có lúc đầu kỳ và có giá trị các lô hàng nhập kho trong kỳ. Trường hợp giá trị trung bình này được tính sau mỗi lần nhập thì gọi là “bình quân gia quyền liên hoàn”. Trường hợp giá trị trung bình này được tính một lần vào cuối kỳ thì gọi là “bình quân gia quyền cố định”.
• Phương pháp giá bán lẻ thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi
nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng. Chi phí thu mua hàng hóa trong kỳ được tính cho hàng hóa tiêu thụ trong kỳ và hàng hóa hàng tồn kho cuối kỳ. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thu mua hàng hóa tùy thuộc vào tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải thực hiện theo nguyên tắc nhất quán.
1.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho (hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ).
1.4.3. Tài khoản sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 4. Sơ đồ hạch toán TK 632
331, 111... 632 911
Mua xong bán ngay
157
Ket chuyên giá vòn hàng đã bán trong kỳ Mua xong
Tập hợp chi phí bán chi phí
hàng thực tè phát sinh *
---¼ 911
Kẻt chuyên đê xác định két quả kinh doanh
1.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 1.5.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,... (Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp)
Chi phí bán hàng bao gồm các nội dung chi phí nhu: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, chi phí bán hàng có thể chia thêm nhiều nội dung nhỏ khác nhau. (Thông tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp)
1.5.2. Chứng từ sử dụng- Hóa đơn, phiếu chi. - Hóa đơn, phiếu chi.
- Bảng kê chi phí, bảng luơng, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định. - Giấy báo nợ, phiếu xuất kho.
- Các chứng từ liên quan khác. 1.5.3. Tài khoản sử dụng
TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh - TK 6421: Chi phí bán hàng
Hạch toán tổng hợp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động hóa và lao động sống phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về luơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền luơng, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nuớc, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...). (Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp)
1.6.2. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn, phiếu chi.
- Bảng kê chi phí, bảng lương, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định. - Giấy báo nợ, phiếu xuất kho
- Các chứng từ liên quan khác. 1.6.3. Tài khoản sử dụng
TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh
- TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 6. Sơ đồ hạch toán TK 6422
334. 338. 214. 152 6422 331. Ill,,,,
Các khoản làm giâm
Tập hợp chi phí bán chi phí
hàng thực tê phát sinh ►
911
Kêt chuyên đê xác định Jket- quả kinh doanh
---►
1.8. KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC 1.7.1. Khái niệm
Theo Thông tư sô 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính vê việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp, tài khoản thu nhập khác phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. gồm:
152
Giá trị phê liệu thu hòi nhập kho khi thanh lý TSCD
111,112,138 So tiển đã thu hay xác định phải thu về khoản phạt đối tác vi phạm họp đồng
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại; - Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
1.7.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn, biên bản thanh lý TSCĐ. - Phiếu thu.
- Các chứng từ liên quan khác. 1.7.3. Tài khoản sử dụng TK 711 “Thu nhập khác’’
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 7. Sơ đồ hạch toán TK 711
711 111.112.131
Giá nhượng bán TSCD Tông sô tiên thudươc khi nhượng bán TSCD
Các khoản chi phí phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 8. Sơ đồ hạch toán TK 811
211.213 811
Nguyên giá Giá trị chênh lệch chưa khâu hao
--- ►
214 111= 112= 141,Giá trỊđă hao mòn
Chi phí phát sinh khi nhượng bán. thanh lý TSCD
--- ►
111,112,338
Tiên phạt cho vi phạm hợp đông đã nộp
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính; - Các khoản chi phí khác. (Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp)
- Chứng từ sử dụng - Hóa đơn, phiếu chi.
lý
động về bán _ hàng +
động tài tài bán doanh
1.8. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.9.1. Khái niệm
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các