Công ty TNHH Thương Mại A & P.L.U.S chuyên cung cấp các loại mỹ phẩm nhập khẩu độc quyền có kỳ kế toán là năm. Các số liệu minh họa cho bài làm này là số liệu được trích từ các chừng từ và sổ kế toán năm 2020.
2.2.1. Ke toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng
• Nội dung doanh thu bán hàng tại công ty
Công ty TNHH Thuong Mại A & P.L.U.S tính thuế GTGT theo phuơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng đuợc tính trên giá bán chua có thuế GTGT.
• Phương thức bán hàng và thời điểm ghi nhận doanh thu
Hiện nay ở Công ty TNHH Thuong Mại A & P.L.U.S thực hiện việc tiêu thụ hàng hóa theo phuơng thức trực tiếp qua kho và phuơng thức bán lẻ tại cửa hàng.
- Bán buôn qua kho:
Theo phuơng thức này, khách hàng đến nhận hàng tại kho của công ty hoặc công ty sẽ giao hàng tùy thuộc vào thỏa thuận. Khi khách hàng có yêu cầu mua hàng của công ty, khách hàng sẽ gửi yêu cầu báo giá qua mail của công ty hoặc gọi điện thoại trực tiếp đến phòng kinh doanh của công ty.
Bộ phận kinh doanh sẽ lập bảng báo giá cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận bảng báo giá này thì sẽ xác nhận bằng cách gửi mail hoặc trực tiếp gọi điện thoại đến phòng kinh doanh. Kế toán căn cứ vào mail cùng với phiếu xác nhận mua hàng kiêm công nợ và hợp đồng kinh tế sẽ lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn kế toán lập gồm 3 liên, liên 1 luu tại quyển hóa đơn gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 giao cho thủ kho để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán làm căn cứ ghi sổ làm thủ tục thanh toán.
Khi khách hàng ký nhận hàng và thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng.
- Bán lẻ hàng hóa tại cửa hàng:
Trình tự thanh toán chi tiết tuơng tự nhu bán buôn qua kho, Công ty làm thủ tục nhập - xuất kho và sử dụng phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng, Công ty sử dụng
sổ chi tiết bán hàng để theo dõi nghiệp vụ bán lẻ tại kho, căn cứ để ghi vào sổ chi tiết bán hàng là phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng.
Hình thức thanh toán chủ yếu tại Công ty là thanh toán bằng tiền mặt. Hàng ngày nhân viên bán hàng đem toàn bộ số tiền bán hàng trong ngày nộp cho thủ quỹ.
• Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ
- Hóa đơn GTGT - Phiếu xuất kho - Phiếu thu, phiếu chi
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Sau khi nhận đuợc hóa đơn GTGT, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán KTVN bằng bút toán tổng hợp duới hình thức nhật ký chung, sau đó từ sổ nhật ký chung phần mềm sẽ tự động kết chuyển sang sổ chi tiết TK 5111 và sổ cái TK 5111.
• Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng là TK 5111: “Doanh thu bán hàng hóa”.
Sơ đồ 15. Hạch toán tài khoản 5111
ThueGTGT Bán chịu
• Minh họa nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty
■ Trường hợp bán buôn:
Minh họa: Ngày 28/12/2020, công ty xuất bán cho Công ty Cổ phần D Store: 25 hộp sữa rửa mặt 100ml đơn giá là 180.000đ/chai, 20 chai nước hoa hồng đơn giá là 200.000đ/chai, 55 mặt nạ trắng da đơn giá là 220.000đ/chai và 100 chai xịt chống nắng với đơn giá là 100.000đ/chai. Tổng số tiền phải thu khách hàng là 30.600.000 đồng (VAT 10%).
Sau khi giao hàng cho khách hàng, nhân viên thủ kho đem phiếu xuất kho, phiếu giao nhận hàng hóa, biên bản cam kết thanh toán về kế toán lập hóa đơn GTGT và ghi nhận doanh thu bán hàng như sau:
Nợ TK 131: 33.660.000 Có TK 5111: 30.600.000 Có TK 33311: 3.060.000
Hình 1. Ghi nhận doanh thu bán hàng
Khi khách hàng chuyển tiền thanh toán, kế toán tổng hợp số liệu để xác định số phát sinh nợ trong kỳ, tổng số tiền đã thanh toán, chưa thanh toán.
Cuối tháng căn cứ vào hóa đơn GTGT, báo cáo bán hàng tại kho, bảng kê hàng hóa dịch vụ bán lẻ, sổ chi tiết TK 131, theo dõi số tiền còn thiếu để lập chứng từ ghi sổ, làm căn cứ để ghi vào sổ cái TK 511 cho công ty.
■ Trường hợp bán lẻ:
Minh hoa: Ngày 02/12/2020, công ty xuất bán cho chị Lan: 1 hộp tinh chất trắng da đơn giá là 390.000đ/chai, 7 hũ kem tay đơn giá là 11.795/chai và 4 hộp mặt nạ collagen đơn giá là 214.800đ/chai. Tổng số tiền phải thu khách hàng là 756.102 đồng (đã bao gồm VAT 10%). Chị Lan trả ngay bằng tiền mặt. Nhân viên bán hàng đã nộp đủ tiền cho kế toán.
Nhân viên bán hàng tại cửa hàng sử dụng phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng để ghi nhận doanh thu bán hàng hóa, làm căn cứ để ghi sổ chi tiết bán hàng để theo dõi nghiệp vụ bán lẻ tại cửa hàng. Hình thức thanh toán cho nghiệp vụ bán lẻ của công ty chủ yếu là thanh toán bằng tiền mặt. Hàng ngày nhân viên bán hàng đem toàn bộ số
tiền bán được trong ngày nộp cho kế toán. Sau khi nhận tiền từ nhân viên bán hàng kế toán lập phiếu thu.
Từ báo cáo bán hàng hằng ngày, căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, phiếu thu, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1111: 756.102 Có TK 5111: 687.365 Có TK 33311: 68.737
Hình 2. Ghi nhận doanh thu bán hàng tại cửa hàng bán lẻ
Cuối tháng nhân viên bán hàng lập báo cáo (bảng kê nộp tiền, báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh,...) và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ tổng hợp và lập bảng giải thích doanh thu. Sau khi đối chiếu số liệu chính xác, kế toán lập chứng từ ghi sổ về doanh thu của cửa hàng bán lẻ.
Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu số liệu trên các sổ chi tiết và báo cáo do các phần hành gửi đến, căn cứ vào các chứng từ ghi nhận vào sổ cái TK 5111.
Hình 3. Sổ cái TK 5111
2.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trong năm 2020, tại Công ty TNHH Thương mại A & P.L.U.S không phát sinh nghiệp vụ giảm trừ doanh thu.
2.2.2. Ke toán giá vốn hàng bán
2.2.3. Nội dung giá vốn hàng bán tại công ty
2.2.4. Là doanh nghiệp chuyên kinh doanh các loại mỹ phẩm nhập khẩu, Công ty nhập khẩu hàng hóa từ các nhà sản xuất rồi sau đó bán lại cho khách hàng có nhu cầu.
2.2.5. Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho hàng hóa. Công ty sử dụng phần mềm kế toán để tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn.
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 17. Hạch toán tài khoản 632
154,155,156,157 632 911
Tri giá vốn cùa hàng hóa,
dịch vụ xuất ban *■ Ket chuyền giá vốn xác định ____._____.__________. kết quả hoạt động kinh doanh 138. 152. 153. 155. 156. ... VVS
2.2.2.1. Phương thức tính giá vốn hàng bán
• Đối với hàng bán trực tiếp tại kho
Tại kho, số hàng khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ. Vì thế khi xuất bán hàng hóa, kế toán phản ánh giá vốn của hàng xuất bán.
• Đối với bán lẻ tại cửa hàng:
Khi xuất kho công ty để giao cho các cửa hàng, hàng hóa vẫn chưa được coi là tiêu thụ vì phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu này phản ánh hàng hóa xuất theo chỉ tiêu số lượng và giá trị.
Khi cửa hàng gửi báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh lên phòng kế toán thông báo về số hàng đã bán được thì kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và báo cáo do các phần hành chuyển đến, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ vào sổ cái TK 632.
2.2.2.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho.
Quá trình luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 16. Quy trình luân chuyển chứng từ TK 632
Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 632
Mô tả quy trình luân chuyển chứng từ:
Sau khi nhận được Phiếu xuất kho từ thủ kho, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán KTVN bằng bút toán tổng hợp dưới hình thức sổ nhật ký chung, từ sổ nhật ký chung phần mềm kế toán sẽ tự động kết chuyển sang sổ Chi tiết TK 632 và Sổ Cái TK 632.
Minh họa: Ngày 28/12/2020, công ty xuất bán cho Công ty Cổ phần D Store: 25 hộp
sữa rửa mặt 100ml đơn giá là 180.000đ/chai, 20 chai nước hoa hồng đơn giá là
200.000đ/chai, 55 mặt nạ trắng da đơn giá là 220.000đ/chai và 100 chai xịt chống nắng với đơn giá là 100.000đ/chai. Tổng số tiền phải thu khách hàng là 30.600.000 đồng (VAT 10%).
Số hàng sau khi bàn giao cho khách được coi là chính thức tiêu thụ. Ke toán lập phiếu xuất kho. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán nhập bút toán tổng hợp vào phần mềm kế toán, phần mềm tiến hành ghi nhận giá vốn hàng hóa đã bán.
Có TK 156: 27.597.500
Ke toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên sổ chi tiết và các báo cáo do các phần hành chuyển đến, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái TK 632.
■ Trường hợp bán lẻ:
Minh hoa: Ngày 02/12/2020, công ty xuất bán cho chị Lan: 1 hộp tinh chất trắng da đơn giá là 390.000đ/chai, 7 hũ kem tay đơn giá là 11.795/chai và 4 hộp mặt nạ collagen đơn giá là 214.800đ/chai. Tổng số tiền phải thu khách hàng là 756.102 đồng (đã bao gồm VAT 10%). Chị Lan trả ngay bằng tiền mặt.
Sau khi bán hàng cho khách hàng, nhân viên bán hàng ghi nhận sổ bán hàng và hóa đơn bán lẻ. Cuối ngày, nhân viên bán hàng lập báo cáo bàn hàng trong ngày và gửi cho kế toán. Căn cứ vào báo cáo bán hàng, đối chiếu với hóa đơn bán lẻ và số tiền thu đuợc, kế toán định khoản vào phần mềm kế toán:
Nợ TK 632: 450.000 Có TK 156:450.000
Cuối tháng kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và báo cáo do các phần hành chuyển đến, căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi nhận vào sổ cái TK 632.
Hình 5. Sổ cái TK 632
2.2.3. Ke toán chi phí bán hàng
2.2.3.1. Nội dung chi phí bán hàng tại công ty
Để thực hiện quá trình bán hàng, Công ty phải chi ra các khoản chi phí liên quan phục vụ cho việc bán hàng hóa, gọi chung là chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng tại Công ty TNHH Thuong mại A & P.L.U.S bao gồm:
- Chi phí tiền luơng phải trả cho nhân viên bán hàng - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, cuớc viễn thông, cuớc vận chuyển,.... - Chi phí bằng tiền khác trong quá trình bán hàng
- Chứng từ kế toán sử dụng
- Phiếu chi
- Hóa đơn, hợp đồng dịch vụ - Giấy tạm ứng
- Các chứng từ liên quan
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 18. Quy trình luân chuyển chứng từ TK 641
Hóa đơn GTGT; Bảng luơng phải trả cho nhân
viên bán hàng,...
Sổ nhật ký chung,
Sổ chi tiết TK 641 Sổ cái TK 641
Mô tả quy trình luân chuyển chứng từ:
Căn cứ vào các chừng từ liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán tổng hợp nhập liệu vào phần mềm kế toán bằng bút toán tổng hợp duới hình thức nhật ký chung, sau đó từ sổ nhật ký chung phần mềm kế toán tự kết xuất sang sổ chi tiết và sổ cái TK 6421.
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
TK 641: Chi phí bán hàng
Hạch toán tổng hợp
Sơ đồ 19. Hạch toán tài khoản 641
Thanh toan tiên phí. dịch VU.,,. 338334
2.2.3.4. Minh họa nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty
Minh họa: Ngày 15/12/2020, Công ty thanh toán tiền cước vận chuyển tháng
12/2020 cho Công ty TNHH MTV Xây dựng Thương mại Trí Tâm bằng tiền mặt 17.900.000 đồng.
Công ty Trí Tâm gửi bảng kê cước vận chuyển cho kế toán, kế toán đối chiếu với sổ chi tiết. Sau khi đối chiếu chính xác số liệu, Công ty Trí Tâm sẽ xuất hóa đơn cước vận chuyển. Khi nhận được hóa đơn đầu vào, kế toán tổng hợp ghi nhận chi phí bán hàng.
Nợ TK 6417 - 07: 16.272.727 Nợ TK 1331: 1.627.273 Có TK 1111: 17.900.000
Cuối tháng kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và báo cáo do các phần hành chuyển đến, căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi nhận vào sổ cái TK 641.
Hình 7. Sổ cái TK 641
2.2.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.4.1. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty TNHH Thương Mại A & P.L.U.S bao gồm: chí phí bán hàng; chi phí lương phải trả công nhân viên; chi phí văn phòng phẩm; chi phí khấu hao TSCĐ và CCDC; lệ phí vệ sinh rác thải; chi phí thuê xe vận chuyển hàng mua và bán; chi phí bảo trì phần mềm; chi phí điện thoại; chi phí tiền thuê văn phòng; chi phí chuyển khoản của ngân hàng; chi phí tiếp khách hàng và các chi phí khác.
2.2.4.2. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Bảng lương phải trả công nhân viên - Bảng khấu hao TSCĐ
- Biên lai thu tiền phí, lệ phí
- Giấy báo có; giấy báo nợ; sổ phụ ngân hang;...
Phàn bỏ chi phíKet chuyến chi phí quản lý
doanh nghiệp
111:112 *
Thanh toan tiên phí dịch vu,.j.
338334
Hạch toán lương
Sơ đồ 20. Quy trình luân chuyển chứng từ TK 642
Hóa đơn GTGT; Bảng lương phải trả công nhân
viên;...
Sổ nhật ký chung,
Sổ chi tiết TK 642 > Sổ cái TK 642
Mô tả quy trình luân chuyển chứng từ:
Căn cứ vào các chừng từ, kế toán tổng hợp nhập liệu vào phần mềm kế toán bằng bút toán tổng hợp dưới hình thức nhật ký chung, sau đó từ sổ nhật ký chung phần mềm kế toán tự kết xuất sang sổ chi tiết và sổ cái TK 642.
2.2.4.3. Tài khoản sử dụng
Tại văn phòng, kế toán sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh” phản ánh
chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, có các tài khoản cấp 2: - TK 6421 “Chi phí nhân viên”
- TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý” - TK 6423 “Chi phí văn phòng phẩm”
- TK 6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ và CCDC” - TK 6425 “Chi phí thuế khác, lệ phí”
- TK 6425 “Chi phí dự phòng”
- TK 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” - TK 6428 “Chi phí khác”
quy định của nhà nước.
Sau khi nhận được Bảng thanh toán tiền lương, kế toán ghi nhận nghiệp vụ lương hàng tháng:
Nợ TK 6421: 46.400.000 Có TK 334: 46.400.000
Sau khi đóng tiền BHXH, BHYT, BHTN, kế toán ghi nhận: Nợ TK 3383: 14.848.000
Có TK 1111: 14.848.000
Nợ TK 6421: 9.976.000 Nợ TK 1111: 4.872.000 Có TK 3383: 9.976.000 Có TK 3383: 4.872.000
Hình 8. Ghi nhận chi phí BHXH
Minh họa 2: Ngày 13/12//2020, công ty mua văn phòng phẩm của công ty
TNHH Metro cash & carry Việt Nam thanh toán bằng tiền mặt 596.749 đồng. Sau khi nhận đuợc hóa đơn GTGT đầu vào, kế toán ghi nhận.
Nợ TK 6423: 542.499 Nợ TK 1331: 54.250 Có TK 1111: 596.749
Minh họa 3: Ngày 31/12/2020, Kế toán tính chi phí khấu hao TSCĐ và CCDC tháng 12/2020 là 1.023.787 đồng.
Sau khi phân bổ và tính giá trị còn lại của TSCĐ và CCDC, kế toán ghi nhận