- Việc kiểm toán nợ cơng phải được đặt trong ngun tắc kiểm sốt nợ
3.2.6. Xây dựng Cẩm nang (sổ tay) kiểm tốn nợ cơng
Kiểm tốn Nhà nước cần nghiên cứu xây dựng Cẩm nang kiểm tốn nợ cơng nhằm hướng dẫn kiểm tốn viên trong q trình kiểm tốn nợ cơng được đầy đủ, thuận lợi và hiệu quả. Cẩm nang kiểm tốn nợ cơng cần bao gồm các nội dung chính là:
- Các khái niệm liên quan đến nợ cơng và các văn bản pháp lý có liên quan đến nợ cơng và quản lý nợ công;
- Cơ sở pháp lý liên quan đến kiểm tốn nợ cơng; - Quy trình kiểm tốn nợ cơng;
- Hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn nợ cơng;
- Các hướng dẫn tương ứng với các loại hình, phương thức kiểm toán được áp dụng cho từng cuộc kiểm tốn nợ cơng;
- Những vấn đề cần lưu ý và kinh nghiệm trong kiểm tốn nợ cơng.
Q trình xây dựng cẩm nang kiểm tốn cần nghiên cứu những hướng dẫn và kinh nghiệm kiểm tốn nợ cơng của Uỷ ban nợ cơng (PDC) – INTOSAI. Các báo cáo, cẩm nang và nghiên cứu của Uỷ ban nợ công (PDC) mang lại nhiều kinh nghiệm thực tiễn quý báu cho việc tiến hành kiểm toán nợ cơng. Có thể liệt kê một số hướng dẫn và những kinh nghiệm tổ chức kiểm tốn nợ cơng như sau:
(1) Cẩm nang về định nghĩa và công khai, minh bạch liên quan đến nợ công: Đây là tài liệu cơ bản mà PDC xuất bản với mục tiêu hướng dẫn, định hướng những vấn đề cơ bản của nợ công cũng như vai trị của SAIs...vv.. từ đó có thể có một định nghĩa và những hiểu biết chính xác phục vụ cho nghiên cứu kiểm tốn nợ cơng.
(2) Cẩm nang hướng dẫn việc lên kế hoạch và tiến hành kiểm toán hoạt động kiểm sốt nội bộ của nợ cơng
Qua tài liệu này, PDC chỉ rõ: các SAIs có thể định nghĩa phạm vi của kiểm tốn nợ cơng bằng cách sử dụng 5 thành phần của một hệ thống kiểm soát nội bộ: Mơi trường Kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm sốt; Thơng tin, Truyền thông; Đánh giá.
Mỗi một thành phần của hệ thống trên có thể coi như một cánh cửa mở ra một lĩnh vực kiểm toán tiềm năng. Mỗi thành phần trên dẫn tới những mảng mà hoạt động kiểm tốn có thể khác nhau về phạm vi cũng như tính phức tạp của nghiệp vụ kiểm toán cần sử dụng. Cánh cửa thứ nhất, Mơi trường Kiểm sốt - dẫn các kiểm toán viên tới hoạt động thẩm tra quan điểm, nhận thức và các hoạt động liên qua đến việc kiểm sốt nợ cơng. Cánh cửa này có thể mở bởi các SAIs có chức năng kiểm tốn tính hiệu quả của quản lý nợ. Bốn mảng kiểm sốt nội bộ cịn lại có mối quan hệ mật thiết với các nghiệp vụ kiểm toán truyền thống liên quan đến kiểm sốt nội bộ. Ví dụ, đánh giá rủi ro sẽ dẫn kiểm toán viên tới việc nhận biết những hiện tượng và hồn cảnh có tác động lên khả năng quản lý nợ nhằm theo dõi, xử lý và báo cáo thông tin về nợ.
(3) Cẩm nang hướng dẫn tiến hành kiểm tốn nợ cơng- Việc sử dụng các thử nghiệm cơ bản trong kiểm tốn tài chính
Theo cẩm nang các kinh nghiệm liên quan đến việc sử dụng các thử nghiệm (test) kiểm toán cơ bản giúp kiểm toán viên thu được các bằng chứng hồn thiện, xác đáng và có lý nhằm hỗ trợ việc đưa ra nhận xét và kết luận. Mục đích của các thử nghiệm cơ bản (substantive tests) trong kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên quyết định xem các giá trị tiền tệ của các chứng từ và số dư nợ cơng được định khoản chính xác.
Bên cạnh các thử nghiệm kiểm tốn kể trên, các kiểm tốn viên có thể tiến hành các quy trình phân tích để so sánh các giá trị thực tế và kì vọng giữa các biến số tài chính trọng yếu. Mục đích của việc so sánh này là nhằm nhận biết và điều tra lý do cho bất cứ mối quan hệ bất thường nào giữa các giá trị thực tế và giá trị kì vọng, ví dụ giá trị thực tế và giá trị kì vọng giữa tỉ lệ lãi suất trong các văn bản pháp quy và chi phí lãi suất thực tế. Các quy trình phân tích bao gồm
việc phân tích số dư của các tài khoản dựa trên kì vọng của kiểm tốn viên. Kiểm tốn viên phát triển một kì vọng hoặc ước tính về lượng nào được định khoản, và việc phát triển nàycần dựa vào phép phân tích và hiểu biết về mối quan hệ giữa các con số được định khoản với các dữ liệu khác. Việc ước tính này sau đó được sử dụng để hình thành nên kết luận về các con số được định khoản. Một tiền đề cơ bản ẩn dưới các quy trình phân tích là những mối quan hệ hợp lý giữa các dữ liệu có có thể đáp ứng được kì vọng chiếm ưu thế trừ phi các điều kiện được biết sẽ làm thay đổi mối quan hệ.
(4) Sổ tay các thuật ngữ tham khảo khi tiến hành kiểm tốn hoạt động nợ cơng: Đây là tài liệu mà PDC xuất bản với mục tiêu thống nhất việc định nghĩa các thuật ngữ, điều khoản tham khảo khi tiến hành kiểm tốn hoạt động nợ cơng. Ví dụ: cơ cấu nợ, đánh giá rủi ro, chỉ số rủi ro, chỉ số bền vững, các thông lệ trong quản lý nợ...vv..