Hoạt động một công việc thường phải gắn với hiệu quả của nó, hoạt động thu ngân ngân sách nhà nước cũng không ngoại lệ. Theo Trần Hữu Ý (2015) thì các tiêu chí để đánh giá hiệu quả thu ngân sách gồm có tỷ lệ thu ngân sách trên GDP, tỷ lệ thu nội địa trên dự toán, tỷ lệ nợ đọng tiền thuế, tỷ lệ doanh nghiệp khai thuế qua mạng, tỷ lệ thu ngân sách trên chi phí, tỷ lệ số tờ khai thuế nộp đúng hạn, tỷ lệ doanh nghiệp đã tiến hành thanh tra/kiểm tra, tỷ lệ số thuế truy thu bình quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra; tỷ lệ số giờ khai thuế, nộp thuế bình quân của người nộp thuế. Có thể thấy một số chỉ tiêu đánh giá không phù hợp như tỷ lệ thu nội địa trên dự toán vì đôi khi dự toán là ý muốn chủ quan của cơ quan thuế hay tỷ lệ số tờ khai thuế nộp đúng hạn; tỷ lệ số giờ khai thuế, nộp thuế bình quân của người nộp thuế thì đây là nhân tố ảnh hưởng hoạt động thu ngân sách mà không phải là hiệu quả thu ngân sách.
Theo khái niệm hiệu quả từ trên được suy ra, có thể thấy hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước là chỉ số so sánh giữa kết quả thu về với chi phí bỏ ra có tính toán các phương án tốt nhất trong thời gian nhất định. Như vậy, hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước có thể đánh giá thông qua tỷ lệ thu ngân sách trên GDP, tỷ lệ nợ đọng tiền thuế, tỷ lệ tổng thu ngân sách trên chi phí, tỷ lệ doanh nghiệp đã tiến hành thanh tra/kiểm tra, tỷ lệ số thuế truy thu bình quân qua một
cuộc thanh kiểm tra, tỷ lệ số thuế thu hồi trên số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế thuế.
Theo tài liệu Cải cách thuế ở Việt Nam: Hướng tới một hệ thống hiệu quả và công bằng hơn (2011) đã đưa ra một số tiêu chí hiện đại hóa quản lý thuế như nâng cao tính minh bạch, giảm tham nhũng, cải thiện việc tuân thủ pháp luật thuế, áp dụng văn hóa phục vụ người nộp thuế, nâng cao hiệu lực theo chức năng ngành thuế.
Theo Luật Ngân sách Nhà nước Việt Nam (2015) “Cơ quan thu ngân sách có nhiệm vụ, quyền hạn phối hợp với các cơ quan nhà nước liên quan tổ chức thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo quy định của pháp luật; cơ quan thu có trách nhiệm đôn đốc, kiểm tra các cơ quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân nộp đầy đủ, đúng hạn các khoản thu phải nộp vào ngân sách nhà nước; kiểm tra, thanh tra việc chấp hành kê khai, thu, nộp ngân sách và xử lý hành vi vi phạm theo quy định của pháp luật”. Các yêu cầu cơ bản như sau:
- Yêu cầu thu đúng: nhấn mạnh tới tính tuân thủ của hoạt động thu qua việc thu đúng đối tượng, đúng khách thể, chống bỏ sót.
- Yêu cầu thu đủ nhấn mạnh tới kết quả về số lượng: đảm bảo thu đạt và vượt mục tiêu nêu ra trong dự toán, quan tâm tới việc chống thất thu NSNN và gắn chặt với hiệu quả và hiệu năng quản lý hoạt động thu NSNN.
- Yêu cầu thu thu kịp thời: đảm bảo các khoản thu kịp thời theo qui định của luật NSNN, kịp thời khi có các hoạt động kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ với NSNN.
- Yêu cầu tiến hành các cuộc thanh tra, kiểm tra: để chống thất thu cho NSNN và xử lý vi phạm theo quy định pháp luật.
Thực hiện theo Luật Ngân sách Nhà nước Việt Nam, Tổng cục Thuế Việt Nam đã xây dựng và thông qua Quyết định số 688/QĐ-TCT ngày 22 tháng 04 năm 2013 về việc ban hành hệ thống chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế nhằm giúp cơ quan thuế các cấp đánh giá được hiệu quả hoạt động của đơn vị mình. Hệ thống chỉ số được xây dựng theo hai lĩnh vực bao gồm nhóm chỉ số đánh giá cấp độ chiến lược và nhóm chỉ số đánh giá cấp độ hoạt động. Nhóm chỉ số đánh giá cấp độ chiến
lược có 4 chỉ số như thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước, hiệu quả sử dụng chi phí, sự tuân thủ của người nộp thuế và sự hài lòng của người nộp thuế theo điều tra xã hội học. Nhóm chỉ số đánh giá cấp độ hoạt động gồm 6 chỉ số dựa trên các chức năng, lĩnh vực hoạt động chủ yếu của cơ quan thuế, cụ thể như phản ánh tình hình hoạt động chung, hoạt động tuyên truyền hỗ trợ, thanh tra kiểm tra, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, khai thuế - hoàn thuế, phát triển nguồn nhân lực.
Như vậy, từ các yêu cầu nêu trên thì các tiêu chí định lượng dưới đây sẽ đánh giá được hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước, cụ thể là thu thuế tại Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, bao gồm:
1.2.2.1. Tỷ lệ thu thuế trên GDP
Tiêu chí này phản ánh tỷ lệ huy động thuế trên tổng GDP qua các năm của một quốc gia hay một tỉnh.
Chỉ tiêu này phản ánh quy mô nguồn thu thuế vào ngân sách một quốc gia/tỉnh so tổng sản phẩm quốc gia/tỉnh tạo ra trong nền kinh tế trong một thời kỳ nhất định, quy mô này mô tả thực tế huy động nguồn lực tài chính để trang trải cho các hoạt động của nhà nước. Chỉ tiêu này phản ánh có bao nhiêu đồng tiền thuế thực tế thu được trong tổng GDP của quốc gia/tỉnh hay tổng thu thuế thực tế chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng GDP. Tỷ lệ động viên của thuế ở mức hợp lý thì sẽ góp phần kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng mở rộng từ đó GDP sẽ tăng trưởng theo và nguồn thu NSNN cũng tăng lên.
Tỷ lệ thu thuế trên
GDP =
Tổng thu thuế thực tế của
quốc gia/tỉnh x 100 Tổng GDP của quốc gia/tỉnh
1.2.2.2. Tỷ lệ nợ đọng tiền thuế
Tiêu chí này đánh giá hiệu quả của công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế. Chỉ tiêu trên được tính bằng cách so sánh giữa số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12 cuối năm với tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý trong năm. Theo quy định của Bộ Tài chính Việt Nam và Tổng cục Thuế, thông thường chỉ tiêu phấn đấu
cho các cục thuế/chi cục thuế thu trong giới hạn cho phép là không quá 4% - 5%/tổng thu ngân sách hàng năm tại cục thuế/chi cục thuế.
Tỷ lệ nợ đọng tiền
thuế =
Số tiền nợ thuế cuối năm
x 100 Tổng thu nội địa do ngành thuế
quản lý
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế nợ đọng đến cuối năm chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng thu nội địa. Tỷ lệ này càng giảm thì càng biểu hiện hiệu quả thu thuế càng cao của địa phương.
1.2.2.3. Tỷ số thu thuế trên chi phí cho hoạt động thu thuế
Tiêu chí đánh giá hiệu quả tổng thu để bù đắp cho chi phí duy trì bộ máy hành chính thực hiện việc thu thuế nhà nước. Được tính bằng cách lấy tổng thu nội địa thực tế thu được chia cho tổng chi phí đã chi ra cho hoạt động thu thuế.
Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng chi phí bỏ ra sẽ thu được bao nhiêu tiền thuế. Tỷ lệ này càng lớn biểu hiện hiệu quả thu ngân sách càng cao nghĩa là cơ quan thuế sẽ thu thuế có hiệu quả với bộ máy hành chính được xây dựng.
1.2.2.4. Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra (%) và số thuế truy thu bình quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra
Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra,
kiểm tra =
Số DN thanh kiểm tra
x 100 Tổng DN quản lý
Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra thể hiện sự nỗ lực ngành thuế trong công tác kiểm tra tình hình chấp hành pháp luật của NNT. Tiêu chí này đánh giá
Tỷ số thu thuế trên chi phí
=
Tổng thu nội địa thực tế do ngành thuế thu được
Tổng chi phí cho hoạt động thu thuế
được tỷ lệ DN được thanh kiểm tra trong tổng số DN hiện đang quản lý để có cách thức tổ chức hoạt động thanh tra, kiểm tra cho phù hợp, tránh tình trạng trốn thuế.
Số thuế truy thu bình quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra =
Tổng số thuế yêu cầu truy thu
Tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra
Chỉ tiêu này phản ánh có bao nhiêu đồng tiền thuế được truy thu qua một cuộc thanh tra, kiểm tra. Chỉ tiêu này càng cao cho thấy chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra, giúp thu hồi tiền thuế và thể hiện sự hiệu quả cho hoạt động cơ quan thuế. Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế sẽ phát hiện hành vi trốn thuế, gian lận thuế và sẽ truy thu số thuế bị thất thoát. Hành vi trốn thuế, gian lận thuế khá phổ biến, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và khiến ngân sách bị thất thu thuế. Chẳng hạn như thành lập doanh nghiệp malà doanh nghiệp được thành lập nhưng thực tế không sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích đủ điều kiện để được phát hành hoá đơn, từ đó bán hóa đơn cho các đối tượng khác hoặc trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế. Hành vi tiếp theo như nâng giá hàng hóa, dịch vụ mua vào là các doanh nghiệp thường tìm mọi cách để nâng chi phí đầu vào của quá trình sản xuất giúp TNDN phải nộp, giảm được thuế GTGT phải nộp, bằng cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ. Hoặc hành vi ghi giá bán thấp hơn giá thực tế thường gặp ở các doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất... Ngoài ra hoạt động chuyển giá là hiện tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ đang khá phổ biến trong đó có nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục trong nhiều năm vẫn không ngừng mở rộng đầu tư thông qua chuyển giao công nghệ hay giá bản quyền hay kê cao chi phí nguyên vật liệu và chi phí đầu vào. Trốn thuế thông qua hoạt động bất động sản như kê khai giá mua bất động sản với giá thấp hoặc bằng giá nhà nước quy định. Hoạt động kinh doanh qua mạng hay qua điện thoại nhưng không thanh toán qua ngân hàng cũng làm thất thu thu thuế cho NSNN.
Để đánh giá các hành vi trốn thuế, gian lận thuế thường đánh giá dựa trên số tiền thuế bị truy thu, số doanh nghiệp có các hành vi trốn thuế trên trên tổng số doanh nghiệp được thanh kiểm tra. Các hành vi này có thể được giảm bớt thông qua công tác tuyền truyền, kê khai thuế, thanh tra kiểm tra thuế.
1.2.2.5. Số thuế thu hồi trên số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế thuế
Tiêu chí này được tính bằng cách lấy số thuế thu hồi chia cho số doanh nghiệp/cá nhân bị thực hiện các biện pháp cưỡng chế.
Số thuế thu hồi trên số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế
thuế
=
Tổng số thuế thu hồi
Tổng số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế thuế
Chỉ tiêu này phản ánh công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại cơ quan thuế. Chỉ tiêu này càng cao thể hiện mức độ hiệu quả khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế.
1.2.2.6. Tỷ lệ người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế và tỷ lệ công chức thuế bị kỷ luật bị kỷ luật
a. Chỉ tiêu tỷ lệ người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế được tính dựa trên số vụ vi phạm pháp luật về thuế (vi phạm đến mức phải truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính kèm theo) so với số cuộc thanh tra, kiểm tra hàng năm, chỉ tiêu thể hiện ý thức và sự chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế qua các năm
Tỷ lệ vi phạm pháp luật về
thuế =
Số vụ vi phạm pháp luật về thuế
b. Tỷ lệ công chức thuế bị kỷ luật được tính bằng số lượng công chức thuế bị kỷ luật hàng năm so với tổng số lượng công chức, thể hiện mức độ nhũng nhiễu trong việc thi hành pháp luật thuế.
1.2.3. Sự cần thiết nâng cao hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước
Thứ nhất, do ngân sách nhà nước nói chung và nguồn thu thuế nói riêng có vai trò rất quan trọng đối với nhu cầu chi tiêu của nhà nước và trong toàn bộ hoạt động kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng và đối ngoại của đất nước. Thông qua hoạt động chi ngân sách, nhà nước sẽ cung cấp kinh phí đầu tư cho cơ sở kết cấu hạ tầng, hình thành các doanh nghiệp thuộc các ngành then chốt trên cơ sở đó tạo môi trường và điều kiện thuận lợi cho sự ra đời và phát triển các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế như ngành điện lực, viễn thông, hàng không đến hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Kích thích sự tăng trưởng kinh tế theo sự định hướng phát triển kinh tế xã hội thông qua các công cụ thuế và thuế suất của nhà nước sẽ góp phần kích thích sản xuất phát triển, thu hút sự đầu tư của các doanh nghiệp. Ngân sách nhà nước có vai trò điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội như chi về trợ cấp xã hội, trợ giá cho các mặt hàng thiết yếu, các khoản chi phí để thực hiện chính sách dân số, chính sách việc làm. Nhà nước sẽ sử dụng ngân sách nhà nước như một công cụ để góp phần bình ổn giá cả và kiềm chế lạm phát như cơ chế điều tiết thông qua trợ giá, điều chỉnh thuế suất thuế xuất nhập khẩu, dự trữ quốc gia.
Thứ hai, xuất phát từ nhu cầu bảo hộ sản xuất trong nước và tạo điều kiện hoà nhập nền kinh tế thế giới. Để kích thích sản xuất trong nước phát triển, kích thích sản xuất hàng hoá xuất khẩu, nhà nước đánh thuế rất thấp hoặc không đánh thuế vào hàng xuất khẩu. Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá đã qua chế biến, hạn chế xuất khẩu nguyên liệu thô. Đánh thuế nhập khẩu thấp đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuất được và đánh thuế nhập khẩu cao đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước đã sản xuất được hoặc hàng hoá tiêu dùng xa xỉ. Ngoài ra, xu hướng hội nhập kinh tế đang phát triển mạnh mẽ ở trong khu vực và trên thế giới. Sự ưu đãi, các hiệp định về thuế, tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế,
đơn giản hoá thủ tục hành chính… sẽ giúp gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một số quốc gia với khu vực và cộng đồng quốc tế.
1.2.4. Nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước
Theo Lê Văn Ái và Bùi Tiến Hanh (2010) thì các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động thu NSNN gồm có 5 nhân tố: GDP bình quân đầu người, tỷ suất lợi nhuận bình quân trong nền kinh tế, khả năng khai thác và xuất khẩu nguồn tài nguyên thiên nhiên, mức độ trang trải các khoản chi phí của nhà nước, tổ chức bộ máy thu nộp.
Từ các nhân tố trên, có thể gộp 2 nhân tố thành một nhân tố cụ thể GDP bình quân đầu người và tỷ suất lợi nhuận bình quân trong nền kinh tế thành nhân tố năng lực tài chính của người nộp thuế vì nó thể hiện khả năng đóng góp thực tế cho ngân sách nhà nước của người nộp thuế. Còn nhân tố khả năng khai thác và xuất khẩu nguồn tài nguyên thiên nhiên thì phụ thuộc vào từng địa bàn và đề tài chỉ nghiên cứu tại một địa bàn cụ thể nên có thể bỏ qua nhân tố này. Tương tự nhân tố mức độ trang trải các khoản chi phí của nhà nước cũng có thể bỏ qua vì đề tài chỉ đề cập đến hoạt động thu ngân sách mà không nói đến hoạt động chi ngân sách.
Theo Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015), các nhân tố ảnh hưởng đến