Tiêu chí này đánh giá hiệu quả của công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế. Chỉ tiêu trên được tính bằng cách so sánh giữa số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12 cuối năm với tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý trong năm. Theo quy định của Bộ Tài chính Việt Nam và Tổng cục Thuế, thông thường chỉ tiêu phấn đấu
cho các cục thuế/chi cục thuế thu trong giới hạn cho phép là không quá 4% - 5%/tổng thu ngân sách hàng năm tại cục thuế/chi cục thuế.
Tỷ lệ nợ đọng tiền
thuế =
Số tiền nợ thuế cuối năm
x 100 Tổng thu nội địa do ngành thuế
quản lý
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế nợ đọng đến cuối năm chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng thu nội địa. Tỷ lệ này càng giảm thì càng biểu hiện hiệu quả thu thuế càng cao của địa phương.
1.2.2.3. Tỷ số thu thuế trên chi phí cho hoạt động thu thuế
Tiêu chí đánh giá hiệu quả tổng thu để bù đắp cho chi phí duy trì bộ máy hành chính thực hiện việc thu thuế nhà nước. Được tính bằng cách lấy tổng thu nội địa thực tế thu được chia cho tổng chi phí đã chi ra cho hoạt động thu thuế.
Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng chi phí bỏ ra sẽ thu được bao nhiêu tiền thuế. Tỷ lệ này càng lớn biểu hiện hiệu quả thu ngân sách càng cao nghĩa là cơ quan thuế sẽ thu thuế có hiệu quả với bộ máy hành chính được xây dựng.
1.2.2.4. Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra (%) và số thuế truy thu bình quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra
Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra,
kiểm tra =
Số DN thanh kiểm tra
x 100 Tổng DN quản lý
Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra thể hiện sự nỗ lực ngành thuế trong công tác kiểm tra tình hình chấp hành pháp luật của NNT. Tiêu chí này đánh giá
Tỷ số thu thuế trên chi phí
=
Tổng thu nội địa thực tế do ngành thuế thu được
Tổng chi phí cho hoạt động thu thuế
được tỷ lệ DN được thanh kiểm tra trong tổng số DN hiện đang quản lý để có cách thức tổ chức hoạt động thanh tra, kiểm tra cho phù hợp, tránh tình trạng trốn thuế.
Số thuế truy thu bình quân qua một cuộc thanh tra, kiểm tra =
Tổng số thuế yêu cầu truy thu
Tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra
Chỉ tiêu này phản ánh có bao nhiêu đồng tiền thuế được truy thu qua một cuộc thanh tra, kiểm tra. Chỉ tiêu này càng cao cho thấy chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra, giúp thu hồi tiền thuế và thể hiện sự hiệu quả cho hoạt động cơ quan thuế. Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế sẽ phát hiện hành vi trốn thuế, gian lận thuế và sẽ truy thu số thuế bị thất thoát. Hành vi trốn thuế, gian lận thuế khá phổ biến, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và khiến ngân sách bị thất thu thuế. Chẳng hạn như thành lập doanh nghiệp malà doanh nghiệp được thành lập nhưng thực tế không sản xuất kinh doanh, chỉ nhằm mục đích đủ điều kiện để được phát hành hoá đơn, từ đó bán hóa đơn cho các đối tượng khác hoặc trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế. Hành vi tiếp theo như nâng giá hàng hóa, dịch vụ mua vào là các doanh nghiệp thường tìm mọi cách để nâng chi phí đầu vào của quá trình sản xuất giúp TNDN phải nộp, giảm được thuế GTGT phải nộp, bằng cách tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ. Hoặc hành vi ghi giá bán thấp hơn giá thực tế thường gặp ở các doanh nghiệp kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất... Ngoài ra hoạt động chuyển giá là hiện tượng doanh nghiệp FDI kê khai lỗ đang khá phổ biến trong đó có nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục trong nhiều năm vẫn không ngừng mở rộng đầu tư thông qua chuyển giao công nghệ hay giá bản quyền hay kê cao chi phí nguyên vật liệu và chi phí đầu vào. Trốn thuế thông qua hoạt động bất động sản như kê khai giá mua bất động sản với giá thấp hoặc bằng giá nhà nước quy định. Hoạt động kinh doanh qua mạng hay qua điện thoại nhưng không thanh toán qua ngân hàng cũng làm thất thu thu thuế cho NSNN.
Để đánh giá các hành vi trốn thuế, gian lận thuế thường đánh giá dựa trên số tiền thuế bị truy thu, số doanh nghiệp có các hành vi trốn thuế trên trên tổng số doanh nghiệp được thanh kiểm tra. Các hành vi này có thể được giảm bớt thông qua công tác tuyền truyền, kê khai thuế, thanh tra kiểm tra thuế.
1.2.2.5. Số thuế thu hồi trên số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế thuế
Tiêu chí này được tính bằng cách lấy số thuế thu hồi chia cho số doanh nghiệp/cá nhân bị thực hiện các biện pháp cưỡng chế.
Số thuế thu hồi trên số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế
thuế
=
Tổng số thuế thu hồi
Tổng số doanh nghiệp/cá nhân bị cưỡng chế thuế
Chỉ tiêu này phản ánh công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại cơ quan thuế. Chỉ tiêu này càng cao thể hiện mức độ hiệu quả khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế.
1.2.2.6. Tỷ lệ người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế và tỷ lệ công chức thuế bị kỷ luật bị kỷ luật
a. Chỉ tiêu tỷ lệ người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế được tính dựa trên số vụ vi phạm pháp luật về thuế (vi phạm đến mức phải truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính kèm theo) so với số cuộc thanh tra, kiểm tra hàng năm, chỉ tiêu thể hiện ý thức và sự chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế qua các năm
Tỷ lệ vi phạm pháp luật về
thuế =
Số vụ vi phạm pháp luật về thuế
b. Tỷ lệ công chức thuế bị kỷ luật được tính bằng số lượng công chức thuế bị kỷ luật hàng năm so với tổng số lượng công chức, thể hiện mức độ nhũng nhiễu trong việc thi hành pháp luật thuế.
1.2.3. Sự cần thiết nâng cao hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước
Thứ nhất, do ngân sách nhà nước nói chung và nguồn thu thuế nói riêng có vai trò rất quan trọng đối với nhu cầu chi tiêu của nhà nước và trong toàn bộ hoạt động kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng và đối ngoại của đất nước. Thông qua hoạt động chi ngân sách, nhà nước sẽ cung cấp kinh phí đầu tư cho cơ sở kết cấu hạ tầng, hình thành các doanh nghiệp thuộc các ngành then chốt trên cơ sở đó tạo môi trường và điều kiện thuận lợi cho sự ra đời và phát triển các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế như ngành điện lực, viễn thông, hàng không đến hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp. Kích thích sự tăng trưởng kinh tế theo sự định hướng phát triển kinh tế xã hội thông qua các công cụ thuế và thuế suất của nhà nước sẽ góp phần kích thích sản xuất phát triển, thu hút sự đầu tư của các doanh nghiệp. Ngân sách nhà nước có vai trò điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội như chi về trợ cấp xã hội, trợ giá cho các mặt hàng thiết yếu, các khoản chi phí để thực hiện chính sách dân số, chính sách việc làm. Nhà nước sẽ sử dụng ngân sách nhà nước như một công cụ để góp phần bình ổn giá cả và kiềm chế lạm phát như cơ chế điều tiết thông qua trợ giá, điều chỉnh thuế suất thuế xuất nhập khẩu, dự trữ quốc gia.
Thứ hai, xuất phát từ nhu cầu bảo hộ sản xuất trong nước và tạo điều kiện hoà nhập nền kinh tế thế giới. Để kích thích sản xuất trong nước phát triển, kích thích sản xuất hàng hoá xuất khẩu, nhà nước đánh thuế rất thấp hoặc không đánh thuế vào hàng xuất khẩu. Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá đã qua chế biến, hạn chế xuất khẩu nguyên liệu thô. Đánh thuế nhập khẩu thấp đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước chưa sản xuất được và đánh thuế nhập khẩu cao đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nước đã sản xuất được hoặc hàng hoá tiêu dùng xa xỉ. Ngoài ra, xu hướng hội nhập kinh tế đang phát triển mạnh mẽ ở trong khu vực và trên thế giới. Sự ưu đãi, các hiệp định về thuế, tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế,
đơn giản hoá thủ tục hành chính… sẽ giúp gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một số quốc gia với khu vực và cộng đồng quốc tế.
1.2.4. Nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động thu ngân sách nhà nước
Theo Lê Văn Ái và Bùi Tiến Hanh (2010) thì các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động thu NSNN gồm có 5 nhân tố: GDP bình quân đầu người, tỷ suất lợi nhuận bình quân trong nền kinh tế, khả năng khai thác và xuất khẩu nguồn tài nguyên thiên nhiên, mức độ trang trải các khoản chi phí của nhà nước, tổ chức bộ máy thu nộp.
Từ các nhân tố trên, có thể gộp 2 nhân tố thành một nhân tố cụ thể GDP bình quân đầu người và tỷ suất lợi nhuận bình quân trong nền kinh tế thành nhân tố năng lực tài chính của người nộp thuế vì nó thể hiện khả năng đóng góp thực tế cho ngân sách nhà nước của người nộp thuế. Còn nhân tố khả năng khai thác và xuất khẩu nguồn tài nguyên thiên nhiên thì phụ thuộc vào từng địa bàn và đề tài chỉ nghiên cứu tại một địa bàn cụ thể nên có thể bỏ qua nhân tố này. Tương tự nhân tố mức độ trang trải các khoản chi phí của nhà nước cũng có thể bỏ qua vì đề tài chỉ đề cập đến hoạt động thu ngân sách mà không nói đến hoạt động chi ngân sách.
Theo Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015), các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế để người nộp thuế hoàn thành các nghĩa vụ thuế. Các tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu trước đây như Fischer và cộng sự (1992), Bobek (1997), Manaf (2004), Wenzel (2004), Gerald Chau* and Patrick Leung (2009), Nguyễn Thị Lệ Thúy (2011) và bằng nghiên cứu khám phá của mình, các tác giả đề xuất mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế với 7 nhân tố: đặc điểm doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, chất lượng dịch vụ thuế, chất lượng quản trị công, cấu trúc hệ thống thuế, yếu tố về kinh tế, chuẩn mực xã hội. Nghiên cứu này cho thấy cấu trúc hệ thống thuế có tác động mạnh nhất đến tuân thủ thuế. Các yếu tố còn lại như chất lượng quản trị công, chất lượng dịch vụ thuế được cải thiện sẽ thúc đẩy mức độ tuân thủ cao.
Theo Đặng Thị Bạch Vân (2014) thì có 2 nhóm nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế để người nộp thuế hoàn thành các nghĩa vụ
thuế của mình. Cụ thể là nhóm các yếu tố mang tính chất kinh tế như mức thu nhập, thuế suất, mức phạt và nhóm các yếu tố mang tính chất tâm lý, xã hội như tính công bằng, ý thức thuế.
Tóm lại, từ các nghiên cứu trên cho ta thấy có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động thu NSNN, cụ thể là thu thuế và mỗi nhân tố đều có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố đó. Nguồn thu chủ yếu của NSNN là nguồn thu thuế, do đó các nhân tố tác động đến hiệu quả hoạt động thu NSNN chủ yếu là các nhân tố tác động đến hiệu quả hoạt động thu thuế. Qua các nghiên cứu trên có thể rút ra chủ yếu là 3 nhóm nhân tố, nhóm nhân tố từ ngành thuế, nhóm nhân tố từ người nộp thuế, nhóm nhân tố từ cơ chế, chính sách.
1.2.4.1. Nhóm nhân tố từ ngành thuế
Cơ sở vật chất phục vụ thu ngân sách nhà nước
Là toàn bộ hệ thống cơ sở hạ tầng, các phương tiện, công cụ, hệ thống thông tin để sử dụng vào mục đích quản lý thuế bao gồm hệ thống trụ sở làm việc của cơ quan thuế tại các địa phương, hệ thống công cụ, dụng cụ phục vụ công tác thu NSNN như máy móc, bàn ghế và hệ thống công nghệ thông tin như mạng nội bộ, phần mềm quản lý thuế. Những quy định trong chính sách thuế như cách thức kê khai, nộp thuế, đăng ký thuế… có thể thực hiện một cách dễ dàng hay không là phụ thuộc khá nhiều vào khả năng đáp ứng ngành thuế hay chính là cơ sở vật chất. cụ thể:
- Hệ thống trụ sở làm việc là nơi làm việc của cán bộ, công chức thuế cũng như thực hiện các giao dịch với người nộp thuế. Hệ thống trụ sở khang trang, rộng rãi, sạch đẹp sẽ tạo không gian làm việc tốt cho cán bộ, công chức thuế cũng như người nộp thuế đến làm việc, ngược lại, hệ thống trụ sở không đảm bảo sẽ dễ gây ức chế cho cán bộ thuế và người nộp thuế.
- Hệ thống công cụ, dụng cụ và công nghệ thông tin là những trang thiết bị vô cùng quan trọng để cán bộ, công chức thuế có thể thực thi công vụ của mình một cách hiệu quả như máy quét mã vạch, máy in, máy tính. Nếu thiếu công cụ, dụng cụ để thực hiện thì sẽ mất rất nhiều thời gian trong xử lý công việc chuyên môn cũng
như khó lòng có thể hỗ trợ người nộp thuế một cách kịp thời, nhanh chóng và chính xác. Ngoài ra hệ thống công nghệ thông tin cũng đóng vai trò quan trọng như phần mềm phục vụ cho việc quản lý thuế đối với các doanh nghiệp một cách nhanh chóng, kết nối thông tin trong nội bộ ngành và các ngành khác phục vụ công tác thu thuế hiệu quả.
Tổ chức bộ máy thu nộp ngân sách nhà nước
Tổ chức bộ máy thu nộp có ảnh hưởng đến chi phí và hiệu quả hoạt động của bộ máy này. Nếu tổ chức hệ thống cơ quan thuế, hải quan, kho bạc nhà nước gọn nhẹ, đạt hiệu quả cao, chống được thất thu do trốn, lậu thuế thì đây sẽ là yếu tố tích cực làm gia tăng nguồn thu NSNN mà vẫn thỏa mãn được các nhu cầu chi tiêu phục vụ cho hoạt động các cơ quan thu ngân sách.
Mức độ trang trải các khoản chi phí phục vụ cho hoạt động thu ngân sách nhà nước
Nhân tố tiếp theo ảnh hưởng đến thu ngân sách nhà nước là mức độ trang trải các khoản chi phí của nhà nước liên quan đến hoạt động thu NSNN, trong đó chủ yếu là thuế. Các khoản chi phí như chi tiền lương, thưởng cho cán bộ, công chức thuế, chi hiện đại hoá hệ thống ngành thuế, đơn giản hóa thủ tục hành chính, chi xây dựng cơ bản và các khoản chi khác phục vụ công tác thu NSNN. Mức độ trang trải các khoản chi phí của nhà nước phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô tổ chức của bộ máy nhà nước và hiệu quả hoạt động của bộ máy đó, những nhiệm vụ kinh tế - xã hội mà nhà nước đảm nhận trong từng giai đoạn lịch sử, chính sách sử dụng kinh phí của nhà nước. Khi mức độ chi phí của nhà nước tăng lên sẽ đòi hỏi tỷ suất thu của ngân sách cũng tăng lên.
Năng lực và đạo đức đội ngũ cán bộ, công chức thuế
Trình độ và đạo đức đội ngũ cán bộ, công chức thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thuế. Trong bộ máy quản lý thuế, đội ngũ cán bộ công chức thuế là một bộ phận quan trọng góp phần vào việc xây dựng hệ thống chính sách thuế phù hợp, khoa học, tiên tiến và cũng chính đội ngũ cán bộ thuế là những người thi hành các chính sách thuế. Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung