2.2.1. Các công cụ hỗ trợ kiểm toán
Kiểm toán BCTC là một quá trình phức tạp, nhiều quy trình thực hiện và buộc mỗi KTV phải tuân thủ theo sổ tay hƣớng dẫn KAM của KPMG. Nhằm giúp cuộc kiểm toán đƣợc diễn ra thuận lợi, đầy đủ các khâu thực hiện với chất lƣợng tốt và đặc biệt là công cụ hỗ trợ đắc lực cho KTV, KPMG đã thiết kế và cài đặt nhiều công cụ hỗ trợ kiểm toán trong quá trình kiểm toán.
- Với việc vận dụng KPMG Audit Manual (tên viết tắt: KAM) - gồm những yêu cầu và hƣớng dẫn của ISA cho các KTV trong công tác kiểm toán, cuốn sổ tay đƣợc hình từ chính kinh nghiệm tích lũy nhiều năm của các chuyên viên kiểm toán, luôn đƣợc cập nhật kịp thời để phù hợp với sự thay đổi của các chuẩn mực kế toán, kiểm toán trên thế giới; sự biến động của nền kinh tế. Có thể nói KAM chính là kim chỉ nam cho các KTV tuân thủ trong quá trình kiểm toán nhằm đảm bảo sự nhất quán của các thủ tục kiểm toán của KPMG Việt Nam và KPMG Global.
- Phần mềm eAudIT: eAudIT cung cấp các luồng công việc (workflows) điện tử có thể tùy chỉnh theo mỗi loại hình doanh nghiệp, từ đó tạo sự linh hoạt của thiết kế kiểm toán cho các hợp đồng kiểm toán của công ty. Phần mềm này đƣợc thiết kế nhằm mô tả tổng quát quy trình kiểm toán bao gồm tất cả các thủ tục và phƣơng pháp kiểm toán đƣợc áp dụng. Khi kiểm toán cho một đơn vị khách hàng, KTV cần nhập các thông tin nhƣ loại hình doanh nghiệp và tuân thủ theo các bƣớc đã đƣợc cài đặt sẵn trên eAudIT để tiến hành kiểm toán.
- Email: Mỗi nhân viên của KPMG đều có email cá nhân riêng (Ví dụ: nganguyen@kpmg.com.vn) để trao đổi thông tin nội bộ cũng nhƣ với khách hàng của KPMG.
- Idea: Đây là phần mềm giúp KTV chọn mẫu để kiểm tra trong một tổng thể nhƣng vẫn đảm bảo không bị bỏ sót những mẫu quan trọng, làm giảm rủi ro kiểm toán cho KTV. Với phần mềm này, KTV chỉ cần nhập thông tin của tổng thể và sau đó nhập các thông tin cần thiết, sau đó Idea sẽ chọn ra các mẫu để KTV kiểm tra, đối chiếu.
- Avaya: Với phần mềm này KTV có thể gọi điện cho khách hàng khi có kết nối mạng Internet mà không cần sử dụng điện thoại cá nhân, giúp tiết kiệm chi phí thuê bao.
- Retained-web: Có thể xem đây là lịch làm việc của tất cả nhân viên trong bộ phận kiểm toán của KPMG. Một nhân viên trong công ty sẽ quản lý chƣơng trình này với nhiệm vụ cập nhật lịch làm việc của mỗi nhân viên theo yêu cầu của cấp trên. Với những ngƣời cấp trên, nếu muốn sắp xếp (book) nhân viên làm công việc (job) này với mình sẽ gửi một email yêu cầu ngƣời quản lý Retained-web lên lịch cho ngƣời nhân
viên đó. Việc làm của mỗi nhân viên là vào Retained-web để xem lịch là việc của mình cũng nhƣ chủ hùn vốn (partner) hoặc giám đốc (director) hoặc cán bộ quản lý (manager) phụ trách cho công việc đó. Ngoài ra, nhân viên có thể biết đƣợc trƣởng nhóm và thành viên trong nhóm kiểm toán là những ai.
2.2.2. Quy trình kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán BCTC đƣợc thể hiện rõ ràng trên phần mềm eAudIT, KTV vào eAudIT, nhập trƣờng thông tin về loại hình doanh nghiệp và tạo một thƣ mục riêng cho doanh nghiệp đó. Với mỗi loại hình doanh nghiệp sẽ hiện ra quy trình kiểm toán khác nhau đã đƣợc cài đặt sẵn. Sau khi đã nhập tất cả các thông tin, KTV bắt đầu thực hiện các bƣớc trong quy trình kiểm toán:
Bước 1: Thiết lập hợp đồng
Ở bƣớc này sẽ xác lập về phạm vi công việc, thời gian và nguồn nhân lực. Tùy theo yêu cầu của khách hàng mà phạm vi công việc sẽ khác nhau. Từ đó, thời gian và nguồn nhân lực cần cho cuộc kiểm toán cũng đƣợc tính toán kĩ càng, phân bổ theo tính chất từng khoản mục.
Bước 2: Đánh giá về rủi ro
- Xác định mức trọng yếu
- Các tài khoản trọng yếu và công bố trên Thuyết minh BCTC
- Quy trình đánh giá rủi ro chung
- Kiểm soát mức độ toàn doanh nghiệp
- Đánh giá doanh nghiệp và môi trƣờng của doanh nghiệp: KTV sẽ đánh giá về ngành và các nhân tố tác động bên ngoài; pháp lý và pháp luật; tình hình hoạt động; chủ sở hữu và ban quản trị; chính sách kế toán; mục tiêu và chiến lƣợc phát triển; tình hình tài chính; các tổ chức liên quan; các sự kiện tranh chấp, kiện tụng; tìm hiểu về hệ thống CNTT.
- Lập kế hoạch về mục tiêu kiểm toán
- Lập kế hoạch cho thủ tục phân tích
Bước 3: Thử nghiệm bao gồm:
- Thử nghiệm cơ bản sẽ bao gồm thủ tục phân tích cơ bản; kiểm tra chi tiết (có ba phƣơng pháp chọn mẫu ở KPMG là: tổng thể, các mẫu đặc trƣng và chọn mẫu) và thử nghiệm cơ bản đối với các khoản mục không trọng yếu.
- Các thử nghiệm cơ bản khác
Bước 4: Hoàn thành kiểm toán
Sau khi thực hiện hết các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tập hợp bằng chứng kiểm toán và đánh giá lại mức trọng yếu; cập nhật lại nếu có sự thay đổi về đánh giá rủi ro; phân tích cuối cùng; đánh giá tổng thể (quan điểm của Chủ nhiệm; các bên liên quan; các phát hiện trọng yếu và vấn đề khác; tóm tắt về rủi ro, sai sót kiểm toán, hệ thống kiểm soát không hữu hiệu, các tài khoản không trọng yếu); các sự kiện tranh chấp, kiện tụng và đánh giá của chuyên gia.
Ngoài các bƣớc trên, có một thƣ mục chứa tất cả các bằng chứng kiểm toán mà KTV thu thập đƣợc thông qua các số hiệu đƣợc đánh dấu trên các hồ sơ làm việc của KTV. Tại đây, KTV có thể xem các bằng chứng kiểm toán mà KTV đã thu thập đƣợc trong quá trình kiểm toán tại doanh nghiệp.
Sơ đồ mô tả toàn bộ quy trình kiểm toán tại KPMG Việt Nam đƣợc thể hiện ở Phụ lục số 03 của Khóa luận.
2.3. GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KPMG ĐỊNH TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KPMG
2.3.1. Mục tiêu kiểm toán và đánh giá kiểm toán
2.3.1.1. Mục tiêu kiểm toán
Quy trình kiểm toán TSCĐ đƣợc KPMG VIệt Nam tiến hành tại hầu hết các khách hàng đều đáp ứng các mục tiêu kiểm toán sau:
- Tính hiện hữu: tất cả TSCĐ đều có thật.
- Tính chính xác: nguyên giá TSCĐ đƣợc xác định hợp lí và ghi chéo chính xác, CPKH trong kì của doanh nghiệp đƣợc tính toán theo quy định hiện hành.
- Quyền: đây là tài sản thuộc quyền sở hữu của công ty.
- Đầy đủ: tất cả các nghiệp vụ tăng/giảm TSCĐ trong kì đều đƣợc ghi nhận đầy đủ vào sổ sách và toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp cũng đƣợc ghi chép đầy đủ.
- Tài sản đƣợc phân loại đúng theo từng loại tài sản.
- Trình bày và thuyết minh: Các thông tin về TSCĐ đƣợc trình bày và công bố trên Thuyết minh BCTC là trung thực và hợp lý.
2.3.1.2. Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tƣơng quan với nhau. Rủi ro càng cao thì mức trọng yếu càng đƣợc xác định thấp, điều này làm tăng khối lƣợng công việc của KTV và ngƣợc lại. Mức trọng yếu ở KPMG đƣợc xác định dựa trên hƣớng dẫn của Chƣơng trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành.
Xác định mức trọng yếu:
Bảng 2.1. Cơ sở lập mức trọng yếu tại KPMG Việt Nam
Tiêu chí Áp dụng đối với Tỷ lệ xác định mức trọng yếu
Lợi nhuận trƣớc thuế
Doanh nghiệp có lãi ổn định. (Từ 5% đến 10%) x Lợi nhuận trƣớc thuế
Doanh thu Doanh nghiệp chƣa có lãi ổn định nhƣng mức doanh thu ổn định, vẫn thể hiện khả năng hoạt động hiểu quả của đơn vị.
(Từ 0.5% đến 3%) x Doanh thu
Tổng tài sản Doanh nghiệp hoạt động không hiệu quả nên cần chú trọng đến khả năng thanh toán qua các tài sản tại đơn vị.
(Từ 1% đến 2%) x Tổng tài sản
Vốn chủ sở hữu Khi đơn vị đang có vấn đề về khả năng thanh toán các khoản nợ.
(Từ 1% đến 5%) x Vốn chủ sở hữu
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, A730 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế
Tại KPMG, để xác định mức trọng yếu ban đầu hay còn gọi là mức trọng yếu tổng thể BCTC – Overall materiality (OM), KTV ƣớc tính dựa vào tỷ lệ phần trăm theo các chỉ tiêu: Lợi nhuận trƣớc thuế, Doanh thu, Tổng tài sản và Vốn chủ sở hữu (gọi
chung là Benmark). Tiếp theo, KTV xác định mức trọng yếu thực hiện (Performance materiality – PM) và thông thƣờng PM sẽ bằng 75% giá trị của OM. Cuối cùng là ngƣỡng sai sót có thể chấp nhận đƣợc (Audit Misstatement Posting Threshold – AMPT) có khoảng giá trị từ 3%-5% giá trị OM. Tuy nhiên, ở mỗi giai đoạn trong quá trình kiểm toán, mức trọng yếu có thể thay đổi để phù hợp với sự thay đổi tình hình thực tế và các sự kiện mà KTV phát hiện đƣợc. Vì vậy, mức trọng yếu đƣợc xác định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và trong giai đoạn tiến hành kiểm toán. Xác định mức trọng yếu giúp KTV định hƣớng, tập trung và phân bổ thời gian vào các tài khoản quan trọng.
Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do KTV đƣa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) và rủi ro phát hiện.”
Rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, là hai loại rủi ro mà KTV không thể can thiệp vào. Tuy nhiên, trong quá trình tiến hành kiểm toán, KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB cũng nhƣ ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Nếu xác định đƣợc và đƣa ra những đánh giá thích hợp về rủi ro có sai sót trọng yếu cùng với mức rủi ro kiểm toán đã đƣợc xác định ban đầu, KTV có thể ƣớc tính đƣợc mức rủi ro phát hiện có thể chấp nhận đƣợc, từ đó xác định khối lƣợng công việc cần phải thực hiện.
2.3.2. Kế hoạch kiểm toán khoản mục TSCĐ
2.3.2.1. Phân công nhân sự tham gia kiểm toán
Tùy vào mỗi khách hàng mà số lƣợng thành viên nhóm kiểm toán sẽ khác nhau nhƣng phổ biến từ bốn đến năm ngƣời và tiến hành kiểm toán chi tiết tại khách hàng khoảng một tuần. Nếu khách hàng lớn, nhiều công ty con thì số lƣợng thành viên và thời gian kiểm toán sẽ nhiều hơn.
Mỗi thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ đảm nhận kiểm toán cho nhiều khoản mục khác nhau. Đối với những ngƣời có kinh nghiệm sẽ kiểm toán các khoản mục phức tạp, có rủi ro nhƣ hàng tồn kho, doanh thu, ... Khoản mục TSCĐ tuy chiếm tỷ trọng lớn trên BCĐKT nhƣng biến động trong năm không nhiều và công tác kế toán với khoản mục này khá rõ ràng, kiểm toán ít thủ tục chi tiết nên thƣờng đƣợc phân công cho nhân viên ít kinh nghiệm nhƣ trợ lý KTV cấp 2 (Assistant 2) hoặc nhân viên thực tập (Intern) đối với khách hàng có đặc điểm kinh doanh rõ ràng, đơn giản.
2.3.2.2. Thời gian tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ
Thông thƣờng, khi lên kế hoạch kiểm toán, Trƣởng nhóm kiểm toán sẽ tính toán thời gian làm việc và phân bổ thời gian cho từng khoản mục, từ đó chọn số lƣợng ngƣời tham gia nhóm kiểm toán. Thời gian kiểm toán phân bổ cho mỗi khoản mục nói chung cũng nhƣ khoản mục TSCĐ tùy thuộc vào độ phức tạp của khoản mục và kinh nghiệm làm việc của thành viên nhóm kiểm toán.
2.3.2.3. Những nội dung chính trong kiểm toán TSCĐ
Chứng kiến kiểm kê TSCĐ chỉ đáp ứng cơ sở dẫn liệu hiện hữu, để đáp ứng các cơ sở dẫn liệu còn lại thì KTV cần thực hiện các thủ tục sau:
- Lên biểu chỉ đạo về TSCĐ
- Lập bảng về tình hình biến động của TSCĐ trong kì - Tiến hành tính toán lại chi phí khấu hao TSCĐ
- Lập bảng về các TSCĐ mua mới và thanh lí trong năm - Đánh giá tính hợp lí về thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ - Lập bảng các TSCĐ đã khấu hao hết nhƣng vẫn còn sử dụng - Lập bảng về tình hình biến động của XDCBDD
2.3.3. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ
2.3.3.1. Phương pháp kiểm toán TSCĐ
- Phương pháp kiểm toán trên khoản mục
Với phƣơng pháp này, KTV sẽ thực hiện kiểm toán trực tiếp đối với khoản mục TSCĐ thông qua thu thập các bằng chứng kiểm toán từ công tác kiểm toán chi tiết và đƣa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục này.
- Phương pháp kiểm toán trên hệ thống
Đây là phƣơng pháp dựa trên đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, sau đó tiến hành các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB có đƣợc thiết kế và vận hành một cách hữu hiệu và hiệu quả không. Ƣu điểm của phƣơng pháp kiểm toán trên hệ thống sẽ làm giảm số lƣợng các thử nghiệm cơ bản so với phƣơng pháp kiểm toán khoản mục. Tuy nhiên, phƣơng pháp kiểm toán hệ thống cần KTV đầu tƣ một lƣợng thời gian để hiểu hệ thống KSNB cũng nhƣ quy trình, mối quan hệ giữa các phòng ban.
Phƣơng pháp kiểm toán trên hệ thống thƣờng đƣợc thực hiện đối với các nghiệp vụ mua hàng, bán hàng, ... trong quá trình kiểm toán tại KPMG Việt Nam. Đối với khoản mục TSCĐ thì ít đƣợc sử dụng nhƣng trong trƣờng hợp khách hàng yêu cầu kiểm toán về hệ thống KSNB của mình thì mới đƣợc sử dụng.
2.3.3.2. Các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán áp dụng
Trong quá trình kiểm toán các khoản mục trên BCTC nói chung cũng nhƣ khoản mục TSCĐ nói riêng, KTV cần áp dụng các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sau:
- Kiểm tra: Kiểm tra là gồm kiểm tra vật chất và kiểm tra tài liệu.
Kiểm tra vật chất: tham gia, chứng kiến kiểm kê TSCĐ tại đơn vị.
Kiểm tra tài liệu: kiểm tra các hợp đồng, hóa đơn, chứng từ có liên quan đến TSCĐ.
- Quan sát: trong quá trình tham gia, chứng kiến kiểm kê TSCĐ tại đơn vị, KTV
không chỉ thu thập biên bản kiểm kê với đầy đủ chữ kí của kế toán và thủ kho mà còn quan sát cách thức tiến hành kiểm kê TSCĐ của nhân viên cũng nhƣ quan sát cách bảo quản TSCĐ. Từ đó, đƣa ra nhận xét về cách quản lý và bảo quản TSCĐ tại đơn vị khách hàng.
- Tính toán lại: kĩ thuật này giúp KTV thu đƣợc bằng chứng tính chính xác về
mặt số học của chi phí khấu hao TSCĐ mà đơn vị đã tính. Từ đó, sẽ phát hiện đƣợc sự chênh lệch giữa cách tính giữa KTV và đơn vị.
- Thực hiện lại: với kĩ thuật này, KTV sẽ tiến hành thực hiện lại các bƣớc trong
quy trình kế toán TSCĐ trong đơn vị để có cái hiểu rõ hơn về quy trình tại đơn vị khách hàng. Từ đó, KTV sẽ phát hiện đƣợc có những lỗ hổng ở chỗ nào và nguy cơ xảy ra sai sót ở bƣớc nào. Từ đó, có các thủ tục thích hợp cho khoản mục này.
- Phỏng vấn: là cách để KTV xem xét liệu nhân viên kế toán có thực hiện theo
đúng các quy định tại đơn vị. Đây cũng là cách để đánh giá hệ thống KSNB có hữu hiệu không?
2.4. MÔ TẢ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ – TRƢỜNG HỢP KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH ABC