- Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu mà công ty thường sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình là sắt, xi măng, thép, đá và một số loại theo yêu cầu kỹ thuật của công trình xây dựng. Các loại nguyên vật liệu này được mua và vận chuyển nhập kho tại công trình. Nếu có yêu cầu sử dụng, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho. Do đặc điểm
sản xuất là công trình xa trụ sở chính của Công ty nên Công ty xây dựng nhà kho chứa nguyên vật liệu ngay tại nơi thi công công trình. Đồng thời do các công trình sử dụng nguyên vật liệu với khối lượng lớn nên Công ty thường ký kết hợp đồng cung cấp nguyên vật liệu với các nhà cung cấp để đảm bảo nguyên vật liệu đúng chất lượng, đúng quy cách, đúng tiêu chuẩn và được hưởng chế độ ưu đãi của nhà cung cấp nguyên vật liệu. Sau khi hợp đồng mua bán nguyên vật liệu được ký kết, căn cứ vào hợp đồng mua bán nhà cung cấp sẽ cung cấp nguyên vật liệu cho Công ty tại từng thời điểm, nhà cung cấp sẽ cấp hóa đơn GTGT.
Nguyên vật liệu xuất dùng được tính theo giá thực tế đích danh nghĩa là nguyên vật liệu xuất kho khi mua về được tính giá nhập kho là bao nhiêu thì giá xuất kho thì tính giá bấy nhiêu.
Phương pháp phân bổ nguyên vật liệu mà Công ty đang áp dụng là phương pháp phân bổ trực tiếp nghĩa là nguyên vật liệu được xuất dùng cho công trình, hạng mục công trình nào thì được tính trực tiếp vào chi phí công trình, hạng mục công trình đó.
- Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại sử dụng tài khoản 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trong đó, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Với công trình “Xây dựng tòa nhà văn phòng cho Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất Phước Thành làm chủ đầu tư ” thì tài khoản chi phí NVL trực tiếp là TK 6211 – CT Phước Thành, Hà Nội.
- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Khi có nhu cầu về sử dụng nguyên vật liệu để thi công sản xuất thì đội trưởng thi công công trình sẽ viết Phiếu yêu cầu xuất vật tư trình lên Ban chỉ huy công trường ký duyệt. Sau đó, thủ kho căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất vật tư để tiến hành xuất kho nguyên vật liệu cho công trình.
Ví dụ: Ngày 05 tháng 12 năm 2019, ông Hoàng Văn Quân đội xây dựng số 1 viết phiếu yêu cầu xuất vật tư (Phụ lục 3.1) để tiến hành thi công. Căn cứ vào phiếu
yêu cầu xuất vật tư đã được ký duyệt, thủ kho làm thủ tục xuất kho.
Căn cứ vào phiếu xuất kho (Phụ lục 3.2) ngày 05 tháng 12 năm 2019 kế toán tiến hành vào sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho CT Phước Thành, Hà Nội (Phụ lục 3.3).
Sau đó, căn cứ vào các sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mở cho các công trình đang thi công như CT Phước Thành, Hà Nội; CT Đông Dương, Hà Nội; CT Newstar, Hà Nội kế toán lập sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 3.4).
Sau khi xong sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiến hành tổng cộng sổ tổng hợp. Số liệu trên dòng tổng cộng được đối chiếu với số liệu trên sổ cái TK621 ở dòng số phát sinh trong kỳ. Nếu số liệu đối chiếu mà không khớp thì kế toán phải kiểm tra lại.
- Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
Tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung. Vì vậy, để hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK621. Kế toán công ty khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp do Ban chỉ huy công trường gửi về từ các công trường, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3.5). Cuối kỳ, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3.5) để vào sổ cái TK621 (Phụ lục 3.6).
3.2.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp
Công nhân trực tiếp là một bộ phận quan trọng trong quá trình sản xuất thi công tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại. Một đội ngũ công nhân có kỹ thuật và tinh thần trách nhiệm cao sẽ đảm bảo cho công trình được xây dựng đúng với yêu cầu thiết kế kỹ thuật và đạt chất lượng cao, tạo được uy tín với khách hàng, chủ đầu tư. Với 03 đội xây dựng mà công ty hiện có khoảng 100 lao động trục tiếp, trong đó chia ra lao động dài hạn và lao động thời vụ.
Chi phí nhân công trực tiếp cũng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, được tập hợp trực tiếp cho các công trình, phát sinh tại công trình, hạng mục công trình
nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó luôn.
Tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại, tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được trả theo hình thức: Trả lương theo số ngày công.
Hiện nay, khoản mục chi phí sản xuất nhân công trực tiếp của công ty còn bao gồm các khoản trích theo lương là BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định của lao động dài hạn, không bao gồm lao động thời vụ. Tuy nhiên các khoản trích này không được tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
BHXH: Công ty trích 25,5% tổng lương cơ bản phải trả CNV, trong đó 17,5% tính vào chi phí doanh nghiệp và 8% trừ vào lương của người lao động.
BHYT: Công ty trích 4,5% tổng số lương cơ bản phải trả công nhân viên, trong đó 3% tính vào chi phí của công ty và 1,5% trừ vào lương thực tế của người lao động.
BHTN: Trích 2% tổng số lương cơ bản phải trả người lao động, trong đó 1% tính vào chi phí công ty và 1% trừ vào lương thực tế của người lao động.
KPCĐ: Công ty trích 2% tiền lương thực tế của công nhân viên và được tính hết vào chi phí của công ty. Trong đó 1% được giữ lại để chi tiêu tại các đội xây dựng, đội thi công, còn 1% thì nộp vào quỹ chung của toàn công ty.
- Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp hiện tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. Trong đó, được mở chi tiết cho từng công trình hay hạng mục công trình. Với công trình “Xây dựng tòa nhà văn phòng cho Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất Phước Thành làm chủ đầu tư” thì tài khoản chi phí NC trực tiếp là TK 622 – CT Phước Thành, Hà Nội.
- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Hàng ngày, tổ trưởng tổ xây dựng quản lý đôn đốc công nhân làm việc và theo dõi số ngày công làm việc thực tế. Cuối tháng có trách nhiệm gửi bảng chấm công (Phụ lục 3.7) về Công ty cho Phòng Kế toán. Kế toán tiền lương sẽ tính tiền
lương phải trả cho từng bộ phận ở các công trình là tổ xây dựng. Dựa vào bảng thanh toán tiền lương (Phụ lục 3.8) cho từng bộ phận của từng tổ xây dựng, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Phụ lục 3.9). Từ Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Phụ lục 3.9), kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình (Phụ lục 3.10). Sau đó, dựa vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình (Phụ lục 3.10) kế toán tiến hành lập sổ tổng hợp chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho tất cả các công trình (Phụ lục 3.11).
Ví dụ: Tính lương cho Nguyễn Hữu Thắng – Tổ sản xuất trong tháng 12 năm 2019 như sau:
Cuối tháng, Ban chỉ huy công trình hoàn thiện bảng chấm công và kèm theo các chứng từ liên quan như giấy xin nghỉ phép, giấy nghỉ ốm,…để tiến hành tính tiền lương cho nhân viên trong tổ sản xuất.
- Trong tháng, ông Nguyễn Hữu Thắng đi làm đủ 30 ngày.
- Mức lương ngày theo quy định của Công ty khi thuê: 350.000đ. - Ngày công quy định: 30 ngày/1tháng (Do làm việc tại công trình) - Thời gian làm việc thực tế: 30 ngày/1tháng
Vậy, kế toán tính lương cho ông Nguyễn Hữu Thắng như sau: Lương thời gian = 350.000 x 30 = 10.500.000đ
Tương tự, cách tính lương trên đối với những người còn lại trong tổ sản xuất trong công ty tính lương theo thời gian của công ty.
- Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
Tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung. Vì vậy, để hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK622. Kế toán công ty khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp do Ban chỉ huy công trường gửi về từ các công trường, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3.5). Cuối kỳ, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3.5) để vào sổ cái TK622 (Phụ lục 3.12).
3.2.4.3. Chi phí sử dụng máy thi công
- Đặc điểm chi phí sử dụng máy thi công
Hiện nay tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lượng công việc bằng máy.
Tại Công ty, chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: - Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công gồm:
+ Tiền lương công nhân điều khiển máy thi công không gồm các khoản trích, những khoản trích này được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
+ Chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi công. + Chi phí khấu hao máy thi công.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài. + Các chi phí khác bằng tiền.
- Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công: gồm các chi phí như chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu,…); chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy,…);…
Tại CT Phước Thành, Hà Nội có sử dụng một số máy móc thi công sẵn có như: máy cẩu nhỏ, xe tải nhỏ, máy xúc SOLAR 0544, máy xúc SOLAR 0246,…và một số máy thuê ngoài như máy đầm, máy xúc, máy khoan cọc nhồi nhưng kế toán chỉ hạch toán vào chi phí máy thi công khi thuê ngoài dịch vụ máy, còn những chi phí liên quan đến máy móc sẵn có của Công ty thì sẽ được kế toán phản ánh vào chi phí nguyên vật liệu đối với xăng, dầu, nhiên liệu, vào chi phí nhân công trực tiếp với tiền lương công nhân điều khiển máy. Và quan trọng nhất là chi phí khấu hao xe, máy thi công. Hàng tháng, kế toán lập bảng phân bổ khấu hao xe, máy thi công (Phụ lục 3.13) giống như các TSCĐ khác trong công ty. Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng, thời gian khấu hao ước tính phù hợp với khung khấu hao quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Áp dụng công thức tính khấu hao quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính cho việc tính khấu hao cho máy thi công tại công trình với thông tin của xe tải nhỏ, có nguyên giá 239.409.180đ, thời gian sử dụng trong 5 năm. Kế toán tính khấu hao cho xe tải nhỏ như sau:
Xe tải nhỏ = 239.409.180 : (5 x 12) = 3.990.153đ
Ngoài ra, trong tháng 12 năm 2019 còn phát sinh các khoản chi phí khác về máy thi công như chi phí kiểm định máy xúc SOLAR 0544 (Phụ lục 3.14 và 3.15), mua phụ tùng thay thế cho máy,…
Trường hợp, trong tháng một máy thi công phục vụ cho hai công trình thì kế toán tiến hành phân bổ khấu hao theo số ngày sử dụng máy thi công thực tế cho từng công trình đã triển khai.
- Tài khoản sử dụng
Trong cả quá trình xây dựng thi công công trình, hạng mục công trình thì chi phí sử dụng xe, máy thi công được hạch toán vào TK 623 - Chi phí sử dụng xe, máy thi công. Trong đó, tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Với công trình “Xây dựng tòa nhà văn phòng cho Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất Phước Thành làm chủ đầu tư” thì tài khoản chi phí sử dụng xe, máy thi công là TK 623 – CT Phước Thành, Hà Nội.
- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Tại các công trình, hạng mục công trình hoàn thành kế toán ở Ban chỉ huy công trình sẽ tập hợp tất cả các chứng từ kế toán có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh chi phí xe, máy thi công. Sau đó, chuyển về phòng Kế toán của Công ty lúc đó phòng Kế toán Công ty sau khi nhận được các chứng từ kế toán trên tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và trình giám đốc kí xét duyệt, đồng thời chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp để kế toán nhập dữ liệu vào sổ chi tiết TK623 (Phụ lục 3.16). Sau đó, dựa vào sổ chi tiết TK623 (Phụ lục 3.16)cho từng công trình kế toán tiến hành lập sổ tổng hợp chi tiết TK623 cho tất cả các công trình (Phụ lục 3.17).
sổ tổng hợp. Số liệu trên dòng tổng cộng được đối chiếu với số liệu trên sổ cái TK623 ở dòng số phát sinh trong kỳ. Nếu số liệu đối chiếu mà không khớp thì kế toán phải kiểm tra lại.
- Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
Tại Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại sử dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung. Vì vậy, để hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung, sổ cái TK623. Kế toán công ty khi nhận được các chứng từ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công do Ban chỉ huy công trường gửi về từ các công trường, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3.5). Cuối kỳ, kế toán tiến hành lọc số liệu trên sổ Nhật ký chung (Phụ lục 3.5) để vào sổ cái TK623 (Phụ lục 3.18).
3.2.4.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
- Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Trong quá trình thi công xây lắp các công trình, hạng mục công trình đều có những khoản chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình đó chính là chi phí sản xuất sản chung. Chi phi sản xuất chung của Công ty Cổ phần Xây dựng Phát triển nhà và Thương mại bao gồm tiền lương nhân viên quản lý đội, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ ở công trình, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bằng tiền khác như tiền điện, tiền nước,…
Có những khoản chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình và có những chi phí sản xuất chung được tập hợp chung cho từng công trình, hạng mục công trình rồi kế toán cần tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung đó cho từng công trình, hạng mục công trình.
- Tài khoản sử dụng
Với những khoản chi phí được tính là chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình thì được kế toán tập hợp vào TK 627 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình). Với công trình “Xây dựng tòa nhà văn phòng cho Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất Phước Thành làm chủ đầu tư” thì tài khoản chi phí SXC là TK 627 – CT Phước Thành, Hà Nội.
- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
+ Chi phí nhân viên quản lý đội
Hàng tháng, căn cứ vào Bảng chấm công từ các công trình gửi về, Phòng Kế