1 .2
2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thukhách hàng của Công
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán đối với khoản mục phải thukhách hàng
2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV tại EY sẽ thực hiện hai công việc chính là tìm hiểu khách hàng (thủ tục Understanding} và thực hiểm “kiểm tra từ đầu đến cuối” (Walk-through). (Minh họa về “Kết quả thử nghiệm kiểm soát” xem Phụ Lục 7)
Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV thể hiện vào giấy tờ làm việc những khoản mục được kiểm tra, phương cách kiểm tra và ghi lại những vấn đề bất thường trong KSNB của khách hàng.
2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thử nghiệm cơ bản là thủ tục bắt buộc khi kiểm toán BCTC. Trong trường hợp KSNB được đánh giá là ổn thì KTV vẫn phải thực hiện thử nghiệm này nhưng với số lượng mẫu nhỏ hơn. Thử nghiệm cơ bản gồm có “thủ tục phân tích” và “kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản”.
• Thủ tục phân tích
Hai thủ tục phân tích phổ biến được dùng là “phân tích ngang” (phân tích biến động) và “phân tích dọc” (phân tích tỷ suất).
Thủ tục phân tích biến động: nhằm phát hiện ra xu hướng hoặc thay đổi bất thường của số dư khoản PTKH năm nay so với năm trước. KTV sẽ thực hiện phân tích tổng quát - OARP (“Overview Analytical Review Procedure”). Nếu khoản PTKH có số dư bằng hoặc lớn hơn TE, mà biến động hơn 10% thì khi đó KTV cần thực hiện phỏng vấn khách hàng đề tìm hiểu nguyên nhân.
Thủ tục phân tích tỷ suất: KTV thực hiện so sánh tỷ lệ PTKH trên tài sản ngắn hạn, tỷ suất về khả năng thu hồi khoản PTKH, thời gian quay vòng của khoản PTKH năm nay so với năm ngoái rồi so sánh với số liệu chung của toàn ngành.
• Thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản
Những thủ tục chính KTV thực hiện khi kiểm tra chi tiết bao gồm:
Thủ tục đối chiếu:
o Đối chiếu số dư, phát sinh tăng và phát sinh giảm trong năm của khoản PTKH giữa sổ nhật kí chung (General Ledger) và bảng cân đối thử (WTB), để đảm bảo sổ sách kế toán do khách hàng cung cấp cho kiểm toán là chính xác.
Lưu Thanh Vân - 18A4020617 GVHD: ThS. Ngô Quang Tuấn
Thủ tục gửi thư xác nhận: KTV thực hiện gửi thư cho những khách hàng có số dư hoặc số phát sinh trọng yếu lớn trên mức ngưỡng (threshold) mà KTV đã xác định trước đó (Key items) và cho những khách hàng có số dư mang tính đại diện (Representative items - chọn ngẫu nhiên từ phần mềm kiểm toán EY MicroSTART và EY Sampling). Tại EY, KTV sử dụng thư xác nhận khẳng định, nghĩa là khách hàng của doanh nghiệp sẽ xác nhận số dư trong thư xác nhận mà doanh nghiệp gửi tới; hoặc đúng, hoặc sai và có đính kèm giải thích chi tiết nếu chênh lệch.
(Mầu thư xác nhận khoản PTKH tại EY Việt Nam xem Phụ lục 8)
Tính toán lại: Đối với khoản PTKH ngoại tệ, KTV thực hiện tính toán lại phần chênh lệch tỉ giá chưa thực hiện phát sinh từ đánh giá lại rồi so sánh với tính toán của khách hàng. Với thủ tục này, KTV sử dụng số dư nguyên tệ khoản PTKH do doanh nghiệp cung cấp và nhân với tỷ giá mua của ngân hàng thương mại ngày 31/12.
Kiểm tra tính đúng kì (Cut-off testing): Sau khi thu thập được sổ sách sau kì từ kế toán khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra những khoản PTKH bất kì phát sinh trong 5 ngày trước và sau ngày kết thúc năm tài chính. Thông thường KTV sẽ lọc những giao dịch phát sinh và chỉ kiểm tra những giao dịch trọng yếu, có số phát sinh lớn hơn hoặc bằng mức threshold. (Minh họa về phần mềm EY Canvas xem Phụ lục 9)