1 .2
3.4 Các giải pháp hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản
3.4.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, trong việc cải thiện thủ tục phân tích khi thực hiện kiểm toán: Trưởng nhóm kiểm toán - là những KTV giàu kinh nghiệm, nên chủ động định hướng cho trợ lý kiểm toán về hướng đi tốt nhất khi phân tích xu hướng, biến động của khoản PTKH như tỷ lệ thu hồi nợ, vòng quay PTKH, tỷ lệ số dư PTKH trên tổng tài sản ngắn hạn,... Ví dụ như hình minh họa dưới đây về tính toán biến động khoản PTKH của công ty XYZ. Có thể thấy giá trị tuyệt đối của khoản PTKH giảm một lượng lớn, điều này định hướng KTV phải thực hiện thủ tục kiểm toán để kiểm tra kĩ lưỡng các khoản thanh toán công nợ diễn ra trong năm của công ty này:
∆ PTKH = Số dư cuối năm - Số dư đầu năm
= 90.543.167.529 - 667.087.572.133 = - 576.544.404.604 VND
Công ty cố phần XYZ B01-DN
BẢNG CÂN ĐỎI KẺ TOÁN RIÊNG ngày 31 tháng 12 năm 2018
111 1. Tien 25 148 941 327 ''''947686.337.545'
112 2. Các khoản tương đương tiền 126 865.089.345 -
13 II. Các khoản phải thu ngắn hạn 201730.272.274 10257404.936
131
1. Phaithunganhancuakhach
hàng S 1 .. 90.543.167.529 667.087.572.133 132
-
2. Trà trước Cho người bán ngắn hạn 8.2 84.215.488.096 158.435.909.256 136 3. Phaithunganhankhac 7 37 390 184 306 "^2^i^079^0 137 4 Dự phòng phài thu ngắn hạn khó đòi 8 (11.018.627.657) (11.018.627.657) ⅞0 III. Hàng tồn kho 9 68 037 775 577 4 7087521325725
141 ĩ Harig ton kho 6« (131 7/5 51/ /08 521 325 261
15
0 IV. Tài sản ngắn hạn khác 176.692.439.74
4 5 837.739.560.69
151 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 15 6420 424 302 5!) /91) 21 7 721:
152 2. ThIJt5'GTGTrluợckháulrứ 32^ 331 672 467 -
hàng trên sổ trả về A X1 15/1/2019 10/2/2019 Y1 = Y1 - X1 AR.01 B X2 15/1/2019 5/3/2019 Y2 = Y2 - X2 AR.02 C X3 15/1/2019 17/2/2019 Y3 = Y3 - X3 AR.03 D X4 15/1/2019 19/3/2019 Y4 = Y4 - X4 AR.04 E X5 15/1/2019 11/2/2019 Y5 = Y5 - X5 AR.05 F X6 15/1/2019 29/3/2019 Y6 = Y6 - X6 AR.06
Ngoài ra, EY Việt Nam nên xây dựng một cơ sở dữ liệu lưu trữ thông tin khách hàng để KTV tiện tra cứu, sử dụng khi cần thiết. Ví dụ, phần mềm EY Canvas nên bổ sung thư mục riêng lưu trữ thông tin khách hàng như cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động, môi trường kinh doanh, rủi ro trọng yếu đáng lưu ý,... thay vì chỉ lưu trữ giấy tờ ghi chép phần hành kiểm toán từ năm ngoái.
Thứ hai, đối với thủ tục gửi thư xác nhận khoản PTKH: để hạn chế tối đa tình trạng thư không gửi được do sai thông tin người nhận hoặc địa chỉ, KTV phải chủ động chọn mẫu (bằng phần mềm EY MicroStart, chức năng EY Sampling) và yêu cầu cung cấp những thông tin này ngay trong những ngày đầu đến kiểm toán tại văn phòng khách hàng. Ưu tiên xác minh thông tin những đối tượng có số dư lớn, bất thường bằng cách gọi điện trước. Ví dụ, khách hàng Nguyễn Văn A có số dư PTKH là 3 tỷ VNĐ phải được gọi điện xác minh địa chỉ trước những cá nhân chỉ có số dư PTKH từ
Thứ ba, đối với việc cải thiện tốc độ thu thập bằng chứng kiểm toán: thay vì thu thập một cách rời rạc, với tất cả các cuộc kiểm toán thì KTV nên lập một danh sách “Những giấy tờ yêu cầu cho kiểm toán” và gửi cho khách hàng sớm để tiện theo dõi quản lý. Hiện nay tại EY Việt Nam, chỉ có các cuộc kiểm toán khách hàng lớn hoặc kiểm toán tập đoàn thì KTV mới thực hiện công việc này.
Hình 3.1: Minh họa danh sách tập hợp giấy tờ phục vụ kiểm toán
A B
No
C
Nội dung
XYZ
1 Email xác nhận của Ban Kinh tế xây dựng vê tình trạng quyết toán/thực hiện của các hợp đông xây dựng trên file costing và giá trị ngân sách cuối cùng của các hợp đông này như email đã gửi ngày 17/1/19
2 Chứng từ một sô khoản chi phí (chi tiết sheet "Test chi phí") 3 Phụ lục một sô hợp đông lên costing (Chi tiết sheet "Test HĐXD")
4 Giấy nhận nợ của các khoản đi vay phát sinh trong kì (chi tiết sheet "Giấy nhận Nợ") 5 Sao kê ngân hàng (Chi tiết sheet "Sao kê Ngân hàng")
6 Chứng từ thu chi tiên mặt (Chi tiết sheet "Sao kê Ngân hàng")
7 Danh sách bên liên quan cùa XYZ (bao gôm người nhà của HĐQT)
Thỏa thuận vê việc cho căn biệt thự còn lại giao cho khách hàng tự xây để đảm bảo doanh
8 thu chưa dc ghi nhận
9 Phụ lục gia hạn khoản nhận đặt cọc 70 tỷ từ công ty A để chuyển nhượng công ty B