1 .2
1.2.4. Kết luận và đưa ra ý kiến kiểm toán
Các công việc chính của giai đoạn này bao gồm:
• Xem xét và đánh giá ảnh hưởng của các sự kiện sau kì kế toán liên quan đến khoản PTKH nói riêng và các sự kiện khác nói chung, có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của doanh nghiệp;
• Xem xét khả năng hoạt động liên tục của khách hàng;
Lưu Thanh Vân - 18A4020617 GVHD: ThS. Ngô Quang Tuấn • Đưa ra ý kiến kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có): Theo
Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700 và 705 (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính), KTV có thể đưa ra 2 loại ý kiến kiểm toán là “ý kiến chấp nhận toàn phần” hoặc “ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”. Trong đó, đối với ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần, KTV có thể lựa chọn đưa ra “ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “ý kiến kiểm toán trái ngược” hoặc “từ chối đưa ra ý kiến”. Tùy thuộc vào tình hình kiểm toán trên thực tế, KTV thực hiện theo hướng dẫn cụ thể được quy định trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Dựa trên nền tảng lý thuyết về kế toán và kiểm toán, Chương 1 tập trung vào nghiên cứu những lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng”; đưa ra những khái quát về khái niệm, đặc điểm của khoản mục “Nợ phải thu khách hàng”; nêu rõ vai trò, mục tiêu và căn cứ khi kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” trong kiểm toán BCTC. Chương 1 cũng đã khái quát lại trình tự thủ tục kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” trong kiểm toán BCTC bao gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc đưa ra ý kiến kiểm toán. Những nội dung đã đề cập ở Chương 1 chính là cơ sở khoa học cho việc nghiên cứu kiểm toán thực tế và đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán ở Chương 2 và Chương 3.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Ernst &Young Việt Nam
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Năm 1989, cuộc sáp nhập lịch sử giữa hai công ty là Ernst & Whinney và Arthur Young & Co đã hình thành nên
Công ty Ernst & Young - một doanh nghiệp đa quốc gia ∖- l I-J
chuyên cung cấp các dịch vụ tư vấn, kiểm toán chuyên nghiệp đặt trụ sở tại London. Đến năm 2013, Công ty Ernst & Young Building a better
đã chuyển đổi tên thương mại thành EY, đồng thời logo của công ty cũng được thiết kế lại từ đen trắng sang tông màu vàng xám.
Ngay trong năm 1989, EY đã đặt văn phòng đại diện đầu tiên tại Việt Nam. Tuy nhiên phải tới 3/11/1992, Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam mới chính thức được thành lập theo giấy phép đầu tư số 448/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp, trở thành doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán có 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam.
2.1.2 Những loại hình dịch vụ chính
Nằm trong nhóm trong bốn công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất toàn cầu (gồm EY, Deloitte, KPMG và PwC), các mảng dịch vụ được EY cung cấp rất đa dạng và có tính cạnh tranh cao:
• Dịch vụ kiểm toán (Assurance)
• Dịch vụ về thuế (Tax)
• Các dịch vụ tư vấn tài chính, rủi ro (Advisory)
• Các dịch vụ tư vấn chuyển giá, giao dịch (Transactions)
• Các dịch vụ đặc biệt khác: mảng dịch vụ riêng cho doanh nghiệp Nhật Bản, các công ty gia đình,.. (Specialty Services )
ST
T Tên công ty T ng doanh thuổ(t đ ng)ỷ ồ Tý tr ng doanh thuọ
1 Công ty TNHH Ernst & Young Vi t Namệ 961 14,82%
2 Công ty TNHH Priccwatcrhouse Cooper Vi t Namệ 927 14,30%
3 Công ty TNHH Deloitte Vi t Namệ 880 13,57%
Lưu Thanh Vân - 18A4020617 GVHD: ThS. Ngô Quang Tuấn
Tại EY Việt Nam, dịch vụ kiểm toán phân chia thành hai bộ phận chính là Core Assurance - kiểm toán các doanh nghiệp sản xuất thông thường và FSO - kiểm toán các ngân hàng, quỹ bảo hiểm và các tổ chức tài chính. Bên cạnh đó, mảng dịch vụ này cũng đem lại phần trăm doanh thu lớn nhất cho Công ty trong nhiều năm liên tiếp. Các dịch vụ về Thuế và Tư vấn đứng vị trí thứ hai sau dịch vụ kiểm toán, cũng chiếm tỷ trọng doanh thu tương đối lớn. EY Toàn cầu đã cung cấp dịch vụ và tạo dựng mối quan hệ với rất nhiều doanh nghiệp nổi tiếng như tập đoàn bán lẻ Walmart, mạng xã hội Facebook, trang web tìm kiếm số một toàn cầu - Google hay McDonald’s - chuỗi nhà hàng đồ ăn nhanh nổi tiếng.
Về phía EY Việt Nam, Công ty đã cung cấp các dịch vụ tư vấn và kiểm toán cho nhiều khách hàng lớn như Ngân hàng Vietcombank, Tập đoàn Vingroup (kiểm toán BCTC 10 năm liên tiếp), Ngân hàng ANZ, Công ty bảo hiểm Daichi, Tập đoàn Hoàng Anh Gia Lai,...
2.1.3 Kết quả hoạt động kinh doanh
Thế giới với cuộc cách mạng 4.0 đang thay đổi nhanh hơn bao giờ hết, mục đích của EY Global là dẫn dắt hơn 260.000 nhân viên trên toàn cầu - cung cấp những dịch vụ mang giá trị riêng biệt và chất lượng. EY cung cấp dịch vụ hỗ trợ chống vi phạm bản quyền dữ liệu trong môi trường kỹ thuật số; mở khóa phương pháp điều trị y tế mới với phân tích dữ liệu; hướng dẫn các chính phủ thông qua các cuộc khủng hoảng dòng tiền; và cung cấp kiểm toán chất lượng cao để xây dựng niềm tin vào thị trường kinh doanh và tài chính. Có thể nói, EY làm việc với các nhà lãnh đạo, doanh nghiệp và tất cả các quốc gia để giải quyết những khó khăn mang tính cấp bách của họ.
Thông qua bốn mảng dịch vụ tích hợp - Kiểm toán, Tư vấn, Thuế và Giao dịch - cùng với kiến thức chuyên sâu, EY giúp khách hàng nắm bắt những cơ hội mới, đánh giá và quản trị rủi ro hướng tới tăng trưởng bền vững. Cùng với đó, các đội nhóm làm việc với hiệu suất cao, đa ngành của công ty luôn đáp ứng được những yêu cầu cao nhất về kiến thức, kĩ năng nghề nghiệp, cập nhật những thông tin mới nhất cho các nhà đầu tư và đáp ứng nhu cầu của các bên liên quan.
25
Lưu Thanh Vân - 18A4020617 GVHD: ThS. Ngô Quang Tuấn
Năm 2015, Tạp chí Accounting Today nhận định EY Toàn cầu đã vượt lên trên các đối thủ còn lại trong nhóm Big4 về số lượng các cuộc kiểm toán cho các doanh nghiệp đại chúng. Năm 2016, trong danh sách những tổ chức tư nhân lớn nhất nước Mỹ, EY đứng ở thứ hạng 11. Đến năm 2017, EY đứng ở vị trí thứ 29 trong danh sách 100 công ty tốt nhất để làm việc trên toàn cầu do Tạp chí Fortune bình chọn.
Năm 2017, EY Việt Nam nằm trong nhóm 100 doanh nghiệp có môi trường làm việc tốt nhất Việt Nam. Cũng trong năm đó, doanh thu từ dịch vụ đảm bảo của Công ty tiếp tục giữ vị trí số 1 toàn ngành kiểm toán với gần 961 tỷ đồng.
6 Công ty TNHH Grant Thornton Vi t Namệ 136 2,10% 7 Công ty TNHH Ki m toán và T vãn A&cể ư 134 2,06%
8 Công ty TNHH Ki m toán An Vi tế ệ IOO 1,55%
9 Công ty TNHH Ki m toán và T vãn RSM Vi t Namế ư ệ IOO 1,54%
Top 10 công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất năm 2017. Nguồn: cpa.vn
Có thể nói, chất lượng kiểm toán của EY đã được khẳng định bằng con số doanh thu lớn và số lượng khách hàng vượt trội (2541 khách hàng vào năm 2017 - theo thống kê của CPA VN). Tính đến năm 2018 tại thị trường nước ta, doanh thu kiểm toán của EY vẫn đang đứng đầu trong nhóm các công ty Big4 và vượt xa các công ty kiểm toán nội địa khác.
2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy
EY Toàn cầu được phân thành bốn khu vực chính bao gồm: Asia-Pacific (Châu Á - Thái Bình Dương), Nhật Bản, EMEIA (châu Âu, Trung Đông, Ấn Độ và châu Phi) và Americas (Châu Mỹ).
EY Việt Nam thuộc khu vực Asia-Pacific với trụ sở chính tại Hà Nội và chi nhánh đặt tại TP Hồ Chí Minh. Sau hơn 25 năm hoạt động tại Việt Nam, EY đang sở hữu đội ngũ nhân lực với gần 1100 nhân viên, bao gồm cả nhân sự người Việt và các chuyên gia nước ngoài tới Việt Nam làm việc. Cơ cấu nhân sự ở EY nói riêng hay các công ty thuộc nhóm Big4 đều khá đơn giản và có sự tương đồng. Dù làm việc ở bất kì nhánh dịch vụ nào của công ty, con đường thăng tiến trong sự nghiệp của một nhân viên công ty đều trải qua những cấp bậc chính như sau:
Sơ đồ 2.1 Tổng quát các cấp bậc chính tại EY Việt Nam
Intern Staf Senior Manager Senior partner Manager Trong đó: - Intern: Thực tập sinh
- Staff: Trợ lý kiểm toán/ tư vấn
- Senior: Trưởng nhóm kiểm toán/ tư vấn - Manager: Chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn
- Senior Manager: Chủ nhiệm kiểm toán/ tư vấn cao cấp - Partner: Giám đốc hoặc Phó giám đốc kiểm toán/ tư vấn
Ngoài các bộ phận chức năng về kiểm toán và tư vấn, EY Việt Nam còn có các bộ phận khác như bộ phận Hành Chính, phòng Kế toán, bộ phận Văn phòng và bộ phận Tin học.
2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC
Lưu Thanh Vân - 18A4020617 GVHD: ThS. Ngô Quang Tuấn
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán do công ty TNHHErnst & Young Việt Nam thực hiện
Lập kế hoạch và
■" ■ ,, I=
nhận diện rủi ro
Đánh giá việc tiếp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục
kiểm toán khách hàng cũ Tìm hiểu các yêu cầu của khách hàng để quyết định giới hạn kiểm toán và thiết lập đội
Tìm hiểu môi trường kinh doanh Đánh giá sự phức tạp của
môi trường hệ thống thông tin, sự cần thiết của
chuyên gia tư vấn
Đánh giá KSNB Xác định rủi ro gian lận và quyết định phản ứng ∙⅛ > 73 5- S' 3 O ẽ' Xác định mức trọng yếu (PM, TE, SAD và threshold) Xác định các khoản mục trọng yếu cần giải trình thêm
(nếu có) X •O 5. Q s? O 3 O ẽ'
Đánh giá rủi ro và xây dựng
■ .Ấ . . .Ẵ , , ' C
chiến lược kiêm toán
Nhận định các dòng nghiệp vụ quan trọng và phần mềm hỗ trợ được sử dụng Tìm hiểu quy trình nghiệp vụ Thực hiện thủ tục
kiểm tra từ đầu tới cuối
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát
bằng công nghệ thông tin của
khách hàng Tìm hiểu và đánh giá quy trình làm
báo cáo
Thực hiện kiêm toán [
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Thực hiện các thử nghiệm phát hiện gian lận Kết luận và phát hành báo cáo Lựa chọn các thủ tục kiểm soát để kiểm tra Đánh rủi ro kết hợp Thiết kế thử nghiệm kiểm soát
Thiết kế trắc nghiệm kiểm tra các bút toán ghi sổ, các thủ tục phát hiện gian lận Thiết kế thử nghiệm cơ bản Thiết kế thử nghiệm kiểm toán chung Lập bảng Tóm tắt chiến lược
kiểm toán (ASM)
£ b- CΛ O •Ọ> 3 O ẽ' cS 3’ Cập nhật thử nghiệm kiểm soát và trắc nghiệm kiểm tra hệ thống kiểm soát bằng IT của khách hàng từ sau đợt kiểm toán giữa năm đến thời điểm kết
thúc năm tài chính
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện các thủ tục kiểm toán chung
g g >- ễ' o>- ƠQ Lập bảng tổng hơp chênh lệch (SAD) Rà soát BCTC lần cuối Lập bảng tổng hợp soát xét (SRM)
Hoàn thiện rà soát và phê duyệt các giấy tờ
cần thiết
Phát hành báo cáo kiểm toán
Lưu trữ giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán
Thanh lý hoặc bổ sung hợp đồng kiểm toán
2.1.6 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Hiện nay ở EY Việt Nam, việc đánh giá chất lượng kiểm toán được thực hiện một cách thường xuyên ngay sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, áp dụng cho cả kiểm toán báo cáo giữa năm (Interim audit) và kiểm toán cuối năm (Final-year audit). Thủ tục kiểm soát chất lượng thường được thực hiện bằng ba cách thức chính như sau:
> Tự đánh giá nội bộ: KTV sẽ sử dụng mẫu biểu “Bảng chấm điểm kỹ thuật” do Hiệp hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành. Trong tài liệu này sẽ có các câu hỏi đánh giá và các hướng dẫn chi tiết để KTV thực hiện theo nhằm đánh giá khách quan và chính xác nhất chất lượng cuộc kiểm toán.
(Chi tiết về mẫu bảng chấm điểm xem Phụ lục 3)
> Kiểm tra chéo giữa các nhóm kiểm toán (Peer review procedures): đây là hoạt động kiểm tra chéo giữa các nhóm kiểm toán với nhau nhằm đánh giá, góp ý về những ưu điểm, nhược điểm của các cuộc kiểm toán (hay còn gọi là các Engagement). Kết quả của cuộc kiểm tra chéo sẽ được ghi lại trong file “Wrap- up
event” và được lưu trữ trên phần mềm EY Canvas.
(Chi tiết về mẫu biểu “Wrap-up event” xem Phụ lục 4)
> Đánh giá bởi “CMC team”: CMC team là Ủy ban đánh giá đánh chất lượng kiểm toán của EY toàn khu vực (ví dụ EY khu vực Châu Á - Thái Bình Dương, EY EMEIA, EY Châu Mỹ,...). Đối với các doanh nghiệp lớn có niêm yết cổ phiếu tại thị trường thuộc khu vực nằm ngoài lãnh thổ Việt Nam, CMC team sẽ tiến hành kiểm tra chất lượng của nhóm kiểm toán doanh nghiệp đó.
2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thu khách hàng củaCông ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
Khoản mục PTKH được trình bày tại phần Tài sản ngắn hạn trên Bảng CĐKT và là một khoản mục quan trọng trên BCTC. Tại EY Việt Nam, kiểm toán khoản mục nợ PTKH được thực hiện trong phần hành E cùng với những khoản phải thu nội bộ và phải thu khác. Tuy nhiên, trong khuôn khổ khóa luận tốt nghiệp em xin phép chỉ trình bày về kiểm toán khoản mục PTKH.
Lưu Thanh Vân - 18A4020617 GVHD: ThS. Ngô Quang Tuấn
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung của Công ty gồm 3 bước:
• Lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro và thiết kế chiến lược;
• Thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng;
• Kết luận và lập báo cáo kiểm toán.
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Giai đoạn 1 - Lập kế hoạch kiểm toán và nhận diện rủi ro
❖ Tìm hiểu khách hàng, phạm vi kiểm toán, thiết lập nhóm kiểm toán, tìm hiểu sự phức tạp của môi trường công nghệ thông tin
Tìm hiểu khách hàng
Tại EY Việt Nam, khách hàng thường được phân loại theo ba loại hình doanh nghiệp chủ yếu như sau: doanh nghiệp sản xuất hàng hóa thương mại, doanh nghiệp dịch vụ và doanh nghiệp chủ đầu tư xây dựng, cung cấp BĐS. Đặc điểm chung của doanh nghiệp sản xuất thương mại là số dư PTKH phát sinh rất thường xuyên và có giá trị cao, số lượng mặt hàng lớn, khách hàng đa dạng nên việc đối chiếu công nợ tương đối khó khăn, dẫn tới khả năng tồn tại nợ xấu ở nhóm khách hàng này thường cao hơn so với hai nhóm còn lại. Đối với các doanh nghiệp dịch vụ, số dư khoản PTKH thường có giá trị nhỏ hơn và vòng quay ngắn, tuy nhiên do kinh doanh mặt hàng là dịch vụ phi vật chất nên với những hợp đồng dịch vụ kéo dài mà không có quy định cụ thể về phân bổ doanh thu cho từng kỳ kế toán, rất dễ xảy ra tính toán sai các khoản phải thu. Với các doanh nghiệp thuộc nhóm chủ đầu tư xây dựng BĐS, khách hàng chủ yếu là các cá nhân và số dư khoản PTKH có rủi ro lớn về tính đúng kỳ vào thời điểm cuối năm, khi căn cứ ghi nhận là các biên bản bàn giao BĐS đang trong quá trình lưu chuyển có thể gây chậm trễ trong ghi nhận. Ngoài ra, khoản nợ phải thu và