1 .2
1.2.3. Thực hiện kiểm toán đối với khoản mục phải thukhách hàng
a. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV sẽ kết hợp nhiều phương pháp để kiểm tra việc thiết kế và áp dụng KSNB vào quy trình hạch toán khoản PTKH của khách thể kiểm toán. Cụ thể các thủ tục có thể bao gồm những công việc sau:
• Phỏng vấn kế toán đơn vị về hệ thống sổ sách và chứng từ kế toán của khoản PTKH; quan sát quá trình phê duyệt, luân chuyển chứng từ và hạch toán khoản PTKH vào sổ kế toán và phần mềm kế toán.
• Lựa chọn mẫu chứng từ giao dịch để kiểm tra các bằng chứng về sự phê duyệt đầy đủ quá trình tiếp nhận đơn hàng, tính có thực của các giao dịch mua hàng - ghi nợ, tính liên tục và kịp thời khi ghi nhận khoản PTKH.
• Ngoài ra, KTV có thể kiểm tra mẫu giao dịch trên hệ thống sổ kế toán để đảm bảo có sự thống nhất và có trình tự trong việc ghi nhận khoản PTKH.
• Kiểm tra các chính sách về hàng bán trả lại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán hoặc quy định về hạn mức tín dụng cho khách hàng; đối chiếu với thông tin trên hợp đồng mua bán để đảm bảo có sự nhất quán.
b. Thực hiện thử nghiệm cơ bản - Thủ tục phân tích
Một số thủ tục phân tích thường được KTV sử dụng khi thực hiện kiểm toán khoản mục nợ PTKH là:
• Thực hiện tính vòng quay nợ PTKH (bằng doanh thu bán chịu thuần/ số dư bình quân khoản PTKH); so sánh con số này với số liệu của năm trước hoặc số liệu chung của ngành. Nếu tồn tại nhiều chênh lệch lớn và bất thường thì có thể do một vài lý do sau:
o Sự thay đổi về chính sách tín dụng của doanh nghiệp với khách hàng.
o Khả năng tồn đọng nhiều khoản PTKH khó đòi hoặc không thu hồi được.
o Khoản PTKH bị bỏ sót hoặc ghi chép trùng lặp.
• So sánh tỷ lệ Nợ PTKH khó đòi/ Tổng nợ PTKH kì này so với kì trước.
• Kiểm tra bảng tuổi nợ của khách hàng, so sánh số liệu này với thời gian quy định trong chính sách của doanh nghiệp.
• Tính tỷ lệ trích lập dự phòng PTKH khó đòi/ Tổng nợ PTKH của năm nay, từ đó so sánh với năm trước để kiểm tra tính đúng đắn của các khoản dự phòng.
- Thực hiện kiểm tra chi tiết
• Thủ tục đối chiếu: đối chiếu số dư giữa sổ nhật ký chung và bảng cân đối thử, số dư trên sổ cái với sổ theo dõi công nợ theo từng đối tượng để đảm bảo tính đầy đủ, chính xác giữa số liệu thành phần và số dư tổng.
• Thực hiện gửi thư xác nhận: KTV gửi thư xác nhận cho toàn bộ khoản PTKH hoặc tiến hành chọn mẫu để gửi thư. Thư xác nhận giúp đảm bảo về tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ của khách hàng đối với khoản PTKH. Trong trường hợp không nhận được thư phản hồi, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm tra thay thế.
• Tính toán lại: KTV thực hiện tính toán lại các khoản dự phòng phải thu khó đòi hoặc tính toán khoản chênh lệch nợ phải thu chưa thực hiện do chênh lệch tỷ giá đối với các khoản PTKH có gốc ngoại tệ.
• Kiểm tra tính đúng đắn của khoản nợ PTKH được thuyết minh trên BCTC: sự phân loại chính xác PTKH ngắn hạn và dài hạn, ghi nhận đúng bản chất khoản PTKH không bị nhầm lẫn sang khoản phải thu khác,...