1.2.3.1. Dấu hiệu nhận biết của hành vi chuyển giá
Khi thực hiện các phương pháp kiểm soát hành vi chuyển giá, điều đầu tiên mà cơ quan thuế quan tâm đó là dấu hiệu nhân biết của hành vi này là gì. Theo như đã nghiên cứu, tác giả có thể liệt kê một số dấu hiệu nhân biết của hành vi này, cụ thể như sau:
- Các công ty liên tục báo lỗ trong thời gian dài đặc biệt là 2 năm liên tiếp trở
lên sau khi thành lập. Tuy nhiên vẫn đồng thời ngày càng mở rộng kinh doanh; - Tỷ suất lợi nhuận của doanh nghiệp nhỏ hơn nhiều so với các doanh nghiệp
cùng ngành;
- Tỷ suất lợi nhuận của doanh nghiệp nhỏ hơn nhiều so với các doanh nghiệp
khác cùng tập đoàn;
- Thường xuyên diễn ra các giao dịch quan trọng với các công ty (có mối liên
kết) ở nơi c t ế suất thấp;
- Khối lượng giao dịch và giá trị giao dịch lớn với các công ty (có mối liên kết); Giá bán thấp ơn c i p í oặc giá mua nguyên v t liệ đầ vào ơn n iều so với giá nhập khẩu bình quân của các sản phẩm tương tự;
- Thường xuyên có tình trạng vay nợ các công ty có mối quan hệ liên kết với lãi suất cao;
- Các doanh nghiệp nước ngoài với doanh nghiệp Việt Nam, sau một thời gian tái cấu trúc doanh nghiệp thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài;
- Phát sinh nhiều khoản thanh toán với các công ty liên kết như: chi phí quảng cáo, phí bản quyền, thương hiệu, chi phí tư vấn...
- Hồ sơ, chứng từ kế toán không minh bạch, không chính xác và không đầy đủ.
1.2.3.2. Các phương pháp định giá chuyển giao
Sau khi xác định được các dấu hiệu nhận biết hành vi chuyển giá, dựa trên nguyên tắc thị trường, OECD đã đưa ra 5 phương pháp định giá chuyển giao mà các MNCs và cơ quan thuế có thể áp dụng. 5 nguyên tắc này được tác giả chia ra thành 2 cách tiếp c ận khác nhau để giải thích cách thức mà chúng hoạt động và được áp dụng: Phương thức giao dịch truyền thống và Phương thức giao dịch lợi nhuận.
Tuy nhiên, tất cả các phương pháp này đều được các MNCs tự do lựa chọn nhưng phải chứng minh được lý do tại sao chọn phương pháp này thay vì phương pháp khác (phương pháp phù hợp nhất).
Phương thức giao dịch truyền thống: Cách thức giao dịch truyền thống
kiểm tra các điều khoản và điều kiện của các giao dịch không bị kiểm soát bởi một tổ chức thứ ba. Các giao dịch này sau đó được so sánh với các giao dịch được kiểm soát giữa các công ty liên kết để đảm bảo chúng tuân theo nguyên tắc thị trường. Có 3 phương pháp giao dịch truyền thống:
Phương pháp so sánh giá không kiểm soát (Comparable Uncontrolled Price Method - CUP)
Phương pháp so sánh giá không kiểm soát (CUP) so sánh giá và điều kiện của sản phẩm hoặc dịch vụ trong một giao dịch được kiểm soát với giá và điều kiện của một giao dịch không được kiểm soát giữa các bên không liên quan. Để thực hiện so sánh này, phương pháp CUP yêu cầu dữ liệu được gọi là dữ liệu có thể so sán được. Để được coi là giá có thể so sán được, giao dịch không kiểm soát phải
đáp ứng các tiêu chuẩn cao về khả năng so sánh. N ó i cách khác, các giao dịch phải cực kỳ giống nhau để được coi là có thể so sánh được theo phương pháp này.
OECD khuyến nghị phương pháp này bất cứ khi nào có thể. Đây được coi là cách hiệu quả và đáng tin c ây nhất để áp dụng nguyên tắc độ dài cánh tay cho một giao dịch được kiểm soát. Điều đó nói rằng, có thể rất khó để xác định một giao dịch có thể so sánh một cách thích hợp với giao dịch được kiểm soát được đề c âp. Đ ó là lý do tại sao phương pháp CUP được sử dụng thường xuyên nhất khi có một lượng dữ liệu đáng kể để so sánh.
Thực tế c ó hai cách để áp dụng phương pháp CUP: CUP bên trong (internal CUP) và CUP bên ngoài (external CUP). CUP nội bộ dùng giá của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ được chuyển giao giữa các công ty con của một MNC (hay giữa công ty mẹ và công ty con) với giá cả hàng hoá, dịch vụ mà một thành viên của MNC bán ra bên ngoài cho một công ty hoàn toàn độc lâp trong cùng các điều kiện so sán được với nhau. CUP bên ngoài xem xét giá hàng hoá, dịch vụ của nghiệp vụ chuyển giao mua bán giữa nội bộ các công ty của MNCs và giao dịch giữa hai chủ thể hoàn toàn độc lâp khác nhưng phải cùng điều kiện tương đương - điều này có thể k để so sánh. Vì v y trên thực tế p ương pháp CUP nội bộ được ư tiên ơn.
Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method)
Phương pháp giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) của sản phẩm do cơ sở kinh doanh bán cho bên độc lâp để xác định giá (chi phí) mua vào của sản phẩm đó từ bên liên kết. Như vây, phương pháp này bắt đầu bằng việc lấy giá bán lại (hay giá bán ra) trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) các chi phí khác. Trong đó lợi nhuận gộp bao gồm các khoản chiết khấu mà công ty độc lâp này được hưởng và tổng các khoản chiết khấu này phải đủ bù đắp cho các chi phí bán hàng, chi phí quản lý và điều hành doanh nghiệp cũng như một mức lợi nhuân hợp lý. Các khoản chi phí khác là các chi phí liên quan đến việc mua sản phẩm và vân chuyển sản phẩm như thuế nh p khẩu, chi phí hải quan, chí phí bảo hiểm, chi phí v n chuyển. N ư v y sau khi loại trừ hai yếu tố lợi nhu n gộp và chi phí khác thì phần còn lại có thể được xem n ư à giá cả theo nguyên tắc thị trường P ương p áp này t ường được áp dụng c o các trường hợp giao dịc đối với các công ty t ương mại các sản phẩm
thuộc khâu cung cấp các dịch vụ giản đơn và thường thời gian phân phối từ khi mua hàng đến khi bán hàng ngắn và ít bị ảnh hưởng biến động của tính thời vụ. Đồng thời các sản phẩm bán ra không qua gia công chế biến, lắp ráp hay thay đổi cấu trúc ban đầu của sản phẩm mà làm tăng một phần đáng kể giá trị của sản phẩm.
Phương pháp giá vốn cộng chi phí (Cost Plus Method).
Phương pháp này hoạt động bằng cách so sánh tổng lợi nhuận của một công ty với tổng chi phí bán hàng. Nó bắt đầu bằng cách tìm ra các chi phí mà nhà cung cấp phải chịu trong một giao dịch có kiểm soát giữa các công ty liên kết. Sau đó , chi phí đó được thêm vào tổng số để tính đến lợi nhuận thích hợp. Để sử dụng phương pháp cộng chi phí, một công ty phải xác định chi phí đó là cho các giao dịch có thể so sánh giữa các tổ chức không liên quan.
Phương pháp cộng chi phí rất hữu ích để đánh giá giá chuyển nhượng đối với các hoạt động thường xuyên, ít rủi ro, chẳng hạn như sản xuất hàng hóa hữu hình. Đối với nhiều tổ chức, phương pháp này vừa dễ thực hiện vừa dễ hiểu. Nhược điểm của phương pháp cộng chi phí (và thực sự là tất cả các phương pháp giao dịch) là tính sẵn có của dữ liệu có thể so sánh và tính nhất quán kế toán. Trong nhiều trường hợp, đơn giản là không có công ty và giao dịch nào có thể so sánh được - hoặc ít nhất là không đủ so sánh để c ó được một kết quả chính xác, đáng tin c ậy.
Phương thức giao dịch lợi nhuận: Không giống như các phương pháp giao
dịch truyền thống, các p ương p áp dựa trên lợi nhu n không kiểm tra các điều khoản và điều kiện của các giao dịch cụ thể. Thay vào đó , họ đo lường lợi nhuận hoạt động ròng từ các giao dịc được kiểm soát và so sánh chúng với lợi nhu n của các công ty bên thứ ba thực hiện các giao dịc so sán . Điề này được thực hiện để đảm bảo tất cả giao dịch của công ty đều tuân theo đúng nguyên tắc thị trường.
Tuy nhiên, việc tìm kiếm dữ liệu so sánh cần thiết để sử dụng các p ương pháp này thường rất khó khăn. Ngay cả những thay đổi nhỏ nhất trong các tính năng của sản phẩm cũng c ó thể dẫn đến sự khác biệt đáng kể về giá cả, do đó , c ó thể rất khó khăn để tìm ra các giao dịch có thể so sánh mà không gây ra dấu hiệu và bị kiểm toán viên chất vấn.
Phương pháp lợi nhuận so sánh (The Comparable Profits Method - CPM)
Phương pháp lợi nhuận so sánh, còn được gọi là Phương pháp so sánh lợi nhuận ròng của nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method - TNMM), giúp xác định giá chuyển nhượng bằng cách xem xét lợi nhuận ròng của giao dịch được kiểm soát giữa các doanh nghiệp liên kết. Lợi nhuận ròng này sau đó được so sánh với lợi nhuận ròng trong các giao dịch độc lập có thể so sánh được của các doanh nghiệp độc l ập.
CPM là loại phương pháp định giá chuyển giá được sử dụng rộng rãi nhất. Ve mặt lợi ích, CPM khá dễ thực hiện vì nó chỉ yêu cầu dữ liệu tài chính. Phương pháp này thực sự hiệu quả đối với các nhà sản xuất sản phẩm có giao dịch tương đối đơn giản, vì không khó để tìm dữ liệu có thể so sánh.
CPM là phương pháp một phía, thường bỏ qua thông tin về đối tác của giao dịch. Cơ quan thuế ngày càng c ó xu hướng cho rằng CPM không phù hợp với các tổ chức có mô hình kinh doanh phức tạp, chẳng hạn như các công ty công nghệ cao, có sở hữu trí tuệ. Việc sử dụng dữ liệu từ các công ty không đáp ứng các tiêu chuẩn so sánh của OECD sẽ tạo ra rủi ro kiểm toán cho các tổ chức.
Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM)
Trong một số trường hợp, các doanh nghiệp liên kết tham gia vào các giao dịch được kết nối với nhau (interconnected) - nghĩa là chúng không thể được quan sát trên cơ sở riêng biệt. Ví dụ: hai công ty hoạt động dưới cùng một thương hiệu có thể sử dụng phương pháp phân chia lợi nhuận (PSM). Thông thường, các công ty liên quan đồng ý phân chia lợi nhuận và đó là lý do mà phương pháp phân chia lợi nhu n được ra đời.
Cách tiếp cận này kiểm tra các điều khoản và điều kiện của các giao dịch được kiểm soát, có liên quan với nhau bằng cách tìm ra cách phân chia lợi nhu n giữa các bên thứ ba thực hiện các giao dịc tương tự. Một trong những lợi ích chính của PSM là nó xem xét việc phân bổ lợi nhu n một cách tổng thể, thay vì dựa trên cơ sở giao dịch. Điều này có thể giúp cung cấp một cái nhìn rộng hơn, chính xác hơn về hoạt động tài chính của công ty. Điều này đặc biệt hữu ích khi xử lý các tài
sản vô hình, chẳng hạn như tài sản trí tuệ hoặc trong các tình huống có nhiều giao dịch được kiểm soát xảy ra cùng lúc.
Tuy nhiên, PSM thường được coi là phương sách cuối cùng vì nó chỉ áp dụng cho các tổ chức có tính hội nhập cao đóng g óp giá trị như nhau và có rủi ro. Do tiêu chí phân bổ lợi nhuận cho phương pháp này rất chủ quan, nên nó có nhiều rủi ro bị coi là không phù hợp với nguyên tắc thị trường.
1.2.3.3. Xây dựng cơ sở dữ liệu về giá
Như đã đánh giá ở trên, hầu hết các phương pháp định giá chuyển giao đều gặp phải hạn chế do sự thiếu hụt thông tin về giá thị trường. Điều này cũng đã được OECD và Liên Hợp Quốc nhận định, từ đó khuyến kích các Quốc gia chủ động xây dựng cho mình cơ sở dữ liệu giá đầy đủ và đa dạng. Những dữ liệu này có thể được thu thấp từ một số nguồn như sau:
- Thông qua các NHTM bởi hầu hết những giao dịch giá trị cao đều phải thanh toán qua tài khoản ngân hàng. Đây là nguồn dữ liệu vô cùng lớn và sẵn có. Tuy nhiên vẫn cần phải xử lý dữ liệu sao cho hợp lý và logic.
- Thông qua chứng từ sổ sách kế toán bởi đây là nguồn ghi nhận rất đầy đủ và chi tiết giá trị các giao dịch. Điều quan trọng là làm sao để các công ty bắt buộc phải tuân theo các tiêu chuẩn về kế toán.
- Hiện nay, trên thế giới cũng c ó rất nhiều những tổ chức, công ty kiểm toán lớn đã và đang c ó sẵn nguồn dữ liệu dồi dào nhằm phục vụ chính nghiệp vụ thanh, kiểm tra của họ. Các quốc gia có thể thực hiện việc mua những dữ liệu này, vừa đầy đủ, vừa đảm bảo sự tin c y.
1.2.3.4. Các biện pháp phục vụ cho công tác kiểm soát chuyển giá
Công tác kiểm soát chuyển giá được xem là một hoạt động dài hơi và vô cùng khó khăn, phức tạp đặc biệt là khi chuyển giá liên quan đến nhiều quốc gia khác nhau. Chính vì vậy, sự liên kết và chia sẻ thông tin giữa các quốc gia càng lớn càng dễ dàng trong việc kiểm soát hành vi này. Việc chia sẻ thông tin có thể giúp các quốc gia bổ sung cơ sở dữ liệu giá của chính quốc gia mình. Ngoài ra, việc thỏa
thuận và kí các hiệp định tránh đánh thuế hai lần có thể làm giảm bớt sự né tránh thuế của các công ty, tập đoàn.
Tiếp đó , xét về vấn đề con người, cần phải xây dựng đội ngũ cán bộ nhân viên không chỉ c ó đủ trình độ, hiểu biết về chuyển giá, cách thức chuyển giá, các phương thức để kiểm soát. mà còn phải c ó đủ kĩ năng thu th ập, phân tích dữ liệu, xử lý thông tin. Bởi những tập đoàn, công ty khi thực hiện hành vi này đã chuẩn bị sẵn cho mình rất nhiều mánh khóe tinh vi, những thủ thuật khó lường để né tránh thuế, trốn thuế.
Song song với đó , các cơ quan thuế cũng phải liên tục đánh giá hiệu quả của những chính sách đã ban hành để bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phù hợp với thị trường kinh tế đang thay đổi mỗi ngày và mỗi ngày những thủ thuật né tránh thuế càng trở lên tinh vi và khó lường. Các chế tài khi ban hành cần đủ mạnh, đủ sức răn đe đối với các đối tượng vi phạm, tránh tình trạng các doanh nghiệp bị phạt rất nhiều lần nhưng vẫn tiếp tục để hành vi này diễn ra. Các hoạt động thanh kiểm tra cũng cần sát sao ơn. i p át iện nghi ngờ phải nhanh chóng vào cuộc để điều tra, xử lý tránh tình trạng để các công ty kia có thời gian xử lý những sai sót của mình.
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
Chương 1 đã trình bày những khái quát cơ bản về hành vi chuyển giá như: khái niệm; các đặc trưng của chuyển giá; làm rõ thế nào là các công ty có mối quan hệ liên kết; nghiên cứu các hình thức chuyển giá phổ biến hiện nay và qua đó đánh giá các tác động của chuyển giá tới từng chủ thể có liên quan: chính các MNCs, nước xuất khẩu đầu tư và nước nhận đầu tư. Không dừng lại ở đó , chương 1 cũng nêu ra những nội dung cơ bản về kiểm soát hành vi chuyển giá: nguyên tắc giá thị trường - cơ sở để xác định giá chuyển giao; những dấu hiệu nhận biết cũng như phân tích chi tiết các phương pháp định giá chuyển giao; tầm quan trọng của việc xây dựng cơ sở dữ liệu về giá và những biện pháp cơ bản để phục vụ cho công tác kiểm soát chuyển giá. Những lý thuyết đã cung cấp ở chương 1 được coi là tiền đề để chương 2, tác giả tập trung phân tích những kinh nghiệp rút ra từ các quốc gia khác, qua đó rút ra bài học cho Việt Nam.
STT Nhập từ Tên hàng Giá Giá trên thị trường tự do
1 Israel 1 nước táo ép 2.025,00 43,54 (amazon.com)
2 Canada 1 thùng thư 1.853,50 25 (homedepot.com)
CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM