2.1.2.1. Lịch sử hoạt động chuyển giá tại Trung Quốc
Trung Quốc bắt đầu chế độ kiểm soát chuyển giá vào cuối những năm 1990. Trong bối cảnh các doanh nghiệp FDI báo cáo thua lỗ liên tục: từ năm 1993 đến 1995, số doanh nghiệp FDI ở Trung Quốc báo cáo thua lỗ tăng nhanh từ 54% lên đến 70%. Tình trạng “lỗ giả, lãi thật” này đã khiến Trung Quốc thất thu một khoản thuế lên đến 7,1 tỉ USD trong giai đoạn 1994 - 1996. Tình hình nãy đã được các nhà chức trách nh n định là do hành vi chuyển giá gây nên bởi song song với việc báo cáo thua lỗ, các doanh nghiệp liên tục đưa ợi nhu n về nước đồng thời mở rộng kinh doanh. Theo báo cáo của Cục Thống kê quốc gia Trung Quốc, chỉ tính riêng năm 2007, số thuế thất thoát do hành vi chuyển giá gây ra đã lên đến 30 tỉ nhân dân tệ (tương đương với 4,39 tỉ USD). Trước tình hình đó, các nhà chức trách Trung Quốc đã nhận định đây là hành vi vi phạm rất nghiêm trọng và đặt ra nhiều thách thức cho các nhà hoạc định chính sách cải tổ lại hệ thống quản lý thuế nhằm tránh thất thoát nguồn ngân sách quốc gia.
2.1.2.2. Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Trung Quốc
Trước năm 2008, Trung Quốc có hai hệ thống thuế song song cùng tồn tại để quy định riêng đối với DN trong và ngoài nước. Hệ thống thuế này đã gây ra sự
chênh lệch thuế đến 10%, điều này vô hình tạo động lực cho các DN nước ngoài thực hiện hành vi chuyển giá. Tuy nhiên, đến ngày 16 tháng 3 năm 2007, Trung Quốc đã ban hành luật thuế Doanh nghiệp được sửa đổi dựa trên tinh thần hướng dẫn kiểm soát chuyển giá của OECD. Theo đ ó , thuế TNDN 25% (trừ DN áp dụng công nghệ cao) được áp đồng đều lên tất cả các DN trong và ngoài nước. Luật thuế TNDN 2007 được coi là một văn bản hướng dẫn các doanh nghiệp tuân thủ đúng nguyên tắc thị trường để thực hiện các giao dịch liên kết. Ngoài ra, văn bản này cũng trao cho Cơ quan Thuế có thẩm quyền điều chỉnh thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế nếu thu nh p này được nghi vấn là không phù hợp với nguyên tắc thị trường.
Đến năm 2009, chính phủ Trung Quốc ban hành thông tư số 2 “Guoshuifa số 2” nhằm hợp nhất các quy tắc điều chỉnh thuế đặc biệt bao gồm các quy tắc chuyển giá và chống chuyển giá: nộp hồ sơ các bên liên quan, tài liệu đương thời, những điều chỉnh chủ yếu, hoạt động kiểm toán, phương pháp chuyển giá, thỏa thuận định giá và chia sẻ chi phí ứng trước, chế độ tập đoàn nước ngoài được kiểm soát (Controlled Foreign Corporation - CFC), vốn hóa mỏng, quy tắc tránh né chung, điều chỉn tương ứng và các vấn đề của cơ q an c thẩm quyền.
Cùng với Luật thuế TNDN (2007), Thực hiện Quy phạm pháp luật thuế TNDN (2007), Thông tư “Guoshuifa số 2” (2009) là ba văn bản pháp luật nền tảng được chính phủ Trung Quốc áp dụng kiểm soát chuyển giá. Từ đ c o đến năm 2016, hầu như không thay đổi.
Trụ cột đầu tiên của việc sửa đổi về quản lý chuyển giá là thông báo về việc tăng cường báo cáo các giao dịch của các bên liên quan và quản lý tài liệ đồng thời (Thông báo 42), được ban hành vào tháng 7 năm 2016. Thông báo 42 đặt ra các yêu cầu nghiêm ngặt đối với việc tuân thủ tài liệu về chuyển giá, bao gồm tài liệu về ba phương pháp tiếp c ận được ủng hộ bởi Hướng dẫn chuyển giá của OECD, và đặt ra vô số biểu mẫu công bố chuyển giá mới.
Sau đó , Cơ quan quản lý nhà nước về thuế của Trung Quốc (SAT - China's State Administration of Taxation) đã phát hành Thông báo về việc tăng cường quản lý các thỏa thuận định giá trước (Thông báo 64) vào tháng 10 năm 2016. Với mục
tiêu giảm những hạn chế của thỏa thuận APA, Thông báo 64 đã giới thiệu một quy trình đã được sửa đổi trước đó (với các quy trình kiểm tra và đánh giá đang được thực hiện trước khi nộp đơn chính thức) và bao gồm danh sách ưu tiên để chấp nhận đơn và điều khoản trao đổi thông tin, phù hợp với Hành động 5 của BEPS.
Cùng với Thông báo 42 và 64, Thông báo về Điều tra thuế đặc biệt, Điều chỉnh và Thủ tục Thỏa thuận chung (Thông báo 6), được ban hành vào tháng 3 năm 2017 đã hoàn thành khuôn khổ kiểm soát chuyển giá của Trung Quốc lấy cảm hứng từ BEPS. Đây là nền tảng, cơ sở để kiểm soát hành vi trong những năm sắp tới.
Thông báo 6 về Điều chỉnh thuế đặc biệt, Điều tra và Thủ tục Thỏa thuận chung (Mutual Agreement Procedures - MAP)
Đây là thông báo thứ ba và toàn diện nhất trong chuỗi các thông báo, tạo nên khung pháp lý về BEPS của Trung Quốc. Nó điều chỉnh quy trình kiểm toán thuế, điều chỉnh thuế đặc biệt, tự điều chỉnh và các khoản t an toán nước ngoài từ Trung Quốc, và đưa vào t chính thức một số thông lệ hành chính hiện c được áp dụng trong các cuộc kiểm toán chuyển giá của Trung Quốc. Ngoài ra, nó thay thế ướng dẫn về nhiều vấn đề nội dung liên quan đến chuyển giá: phương pháp và khả năng so sánh của chuyển giá, điều chỉnh chuyển giá, các thoả thu n chung và các hình phạt áp dụng cho việc kiểm soát chuyển giá.
Tuy nhiên, các điều khoản được tập trung trong Thông báo 6 đề c ập đến các dịch vụ nội bộ nhóm, tài sản vô hình và tài sản ở cấp độ các chi nhánh ở nước ngoài. Về vấn đề tài sản vô hình, Thông báo 6 tán thành sự phân biệt của OECD giữa quyền sở hữu hợp pháp và kinh tế đối với tài sản vô hình và nhấn mạnh rằng lợi íc t được từ tài sản vô hình phải được phân bổ dựa trên thực chất kinh tế. Dựa trên khái niệm phát triển, nâng cao, duy trì, bảo vệ và khai thác của OECD, báo hiệu các chức năng iên q an đến việc phân bổ quyền sở hữu kinh tế và quyền thu lợi nhuận từ tài sản vô hình liên quan. Ngoài ra, quan trọng hơn, Thông báo 6 chỉ ra rằng mức phí bản quyền nên được điều chỉnh khi giá trị, các chức năng, tài sản và rủi ro của tài sản trí tuệ đã thay đổi theo thời gian.
Đối với các dịch vụ giữa nội nhóm, nguyên tắc cơ bản của Thông báo 6 là các khoản t an toán ra nước ngoài cho các hoạt động không mang lại lợi ích hoặc
ít nhất sẽ phải chịu sự giám sát chặt chẽ hơn và c ó thể không được phép trong một số trường hợp nhất định. Các dịch vụ không mang lại lợi ích bao gồm các hoạt động của cổ đông, các dịch vụ trùng lặp, những dịch vụ mang lại lợi ích ngẫu nhiên và nói chung là các dịch vụ không liên quan.
Vũ khí mới trong thời đại minh bạch: dữ liệu lớn, phân tích máy tính để bàn (Desktop Analytics) và xu hướng trong kiểm soát chuyển giá
Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR) là một kết quả mang tính đột phá từ dự án BEPS. Vì lợi ích của sự minh bạch hơn, tiêu chuẩn tài liệu chuyển giá được quy định trong phiên bản mới của Hướng dẫn chuyển giá của OECD yêu cầu các MNCs lớn phải lập hồ sơ về việc triển khai các nguồn lực và phân bổ doanh thu, lợi nhuận và các khoản nộp thuế trên toàn thế giới. Báo cáo này thường phải được nộp tại khu vực pháp lý nơi công ty mẹ cuối cùng của tập đoàn c ó địa chỉ thuế.
Với Thông báo 42, Trung Quốc đã đưa ra nghĩa vụ chuẩn bị CbCR. Theo đó , một MNC với công ty mẹ của nó ở Trung Quốc có doanh thu hợp nhất vượt quá 5,5 tỷ CNY (828 triệu USD) vào năm 2016 đã phải nộp CbCR lần đầu tiên trước ngày 31 tháng 5 năm 2017. Trong ngắn đã được chứng minh là mối quan tâm của nhiều MNCs Trung Quốc và một số vấn đề triển khai đã xuất hiện, cả về bản chất thực tế và diễn giải. Những vấn đề đó bao gồm: chênh lệch giữa doanh thu hợp nhất tập trung và dữ liệu tài chính công ty con đã được kiểm toán, đến thực tiễn ghi nhận doan t c o các iên doan , đến các vấn đề thực tế ơn n ư sự không khớp giữa thời hạn nộp thuế và kỳ kế toán, và thậm chí cả tính sẵn có và tính ổn định của nền tảng CNTT được phát triển để nộp hồ sơ CbCR điện tử.
Trung Quốc đã c ó những bước đi phủ đầu liên quan đến việc thu thập và phân tích dữ liệ iên q an đến thuế. Ngay cả trước khi có sàn giao dịch CbCR, Trung Quốc đã đạt được bước khởi đầu trong việc giám sát người nộp thuế thông qua việc sử dụng phân tích máy tính để bàn để lựa chọn các mục tiêu kiểm toán và các đối tượng bị giám sát. Cách tiếp c n hành chính này về cơ bản dựa trên ba nguồn thông tin: (i) Các biểu mẫu công bố thông tin chuyển giá (người nộp thuế Trung Quốc có thể cần nộp 22 biểu mẫu công bố thông tin hàng năm); (ii) Tài liệu về chuyển giá; và (iii) Dữ liệu tài chính toàn ngành hoặc t eo ĩn vực cụ thể.
Dựa trên các nguồn c ó liên quan, SAT được trang bị để ngoại suy và kết hợp dữ liệu thống kê của ngành với việc sàng lọc cụ thể đối với các doanh nghiệp cho các chỉ số báo động đỏ về rủi ro hoặc sai lệch mẫu. Nguồn lực giám sát rủi ro này được gọi là Hệ thống Thông tin Quản lý Thuế Trung Quốc.
Chuyển đổi hướng tiếp cận: Ngày càng phức tạp trong thực thi kiểm soát chuyển giá
T ân dụng các nguồn lực công nghệ mới và khối lượng thông tin quan trọng hiện c ó , SAT đã mạnh dạn đẩy mạnh việc thực thi kiểm soát bằng cách tập trung có chọn lọc vào các vấn đề và ngành cụ thể (tức là “cách tiếp c ân chiến dịch”) hoặc nhiều trường hợp quan trọng hơn. Chiến lược kiểm toán mới này có thể được minh họa bằng thực tế sau: theo thống kê của SAT, trong khi số lượng đánh giá chuyển giá tăng khiêm tốn trong những năm gần đây, từ 2008 năm 2011 lên 254 vào năm 2016, số lượng điều chỉnh trung bình đã tăng hơn 300% trong cùng kỳ, tức là từ 11,8 triệu CNY / mỗi vụ được giải quyết vào năm 2011 xuống chỉ còn hơn 37 triệu CNY vào năm 2016.
Khả năng sinh lời
Khối lượng lớn thông tin được thu thập thường xuyên thông qua các nghĩa vụ tuân thủ đang giúp SAT tiếp tục xây dựng kho dữ liệu về các công ty tương đương. Điều này sẽ giúp cơ quan thuế phát hiện những sai lệch rõ rệt so với các tiêu chuẩn lợi nhuận và các yếu tố ngoại lệ rõ ràng là những đối tượng được “ưu tiên” kiểm tra.
Trong một cuộc điều tra do Cục thuế Ninh Ba kết luận vào tháng 10 năm 2015, các quan chức thuế đã l ập luận rằng mặc dù doanh số bán hàng tăng trưởng đáng kể, một công ty liên doanh của Trung Quốc trong ngành điện tử tiêu dùng đã liên tục báo cáo lợi nhuận thấp, trong khi 99,72% doanh số bán hàng được thực hiện. cho một bên liên quan. Các quan chức thuế khẳng định rằng tỷ suất lợi nhuận hoạt động 1,72% của công ty thấp hơn đáng kể so với mức trung bình 5,89% được báo cáo giữa các nhà sản xuất linh kiện điện tử ở Ninh Ba và đưa ra đánh giá xấp xỉ 50 triệu CNY, bao gồm cả tiền lãi.
Phí dịch vụ
Các khoản thanh toán cho các dịch vụ nội bộ tập đoàn cho các khu vực pháp lý thuế thấp hoặc thiên đường thuế chắc chắn nằm trong tầm kiểm soát của các cơ quan thuế Trung Quốc.
Trong một trường hợp kiểm toán trước đó từ năm 2015, Cục thuế Hạ Môn đã báo cáo kết luận rằng một công ty mẹ ở khu vực pháp lý thuế thấp đã tính một khoản phí dịch vụ toàn cầu không tương xứng cho hai đơn vị Trung Quốc. Các khoản phí dựa trên một khóa phân bổ cụ thể (tức là bán hàng), trong khi các khóa phân bổ khác nhau đã được sử dụng cho các chi nhánh ở các khu vực pháp lý khác. Hơn nữa, do các pháp nhân Trung Quốc không được quyền sở hữu bất kỳ tài sản vô hình nào, nên một số khoản thanh toán cho các dịch vụ được tái đặc trưng là thanh toán tiền bản quyền, chịu thuế khấu lưu hiện hành. Cuối cùng, một bản đánh giá bổ sung vượt quá 30 triệu CNY đã được đưa ra.
Thanh toán tiền bản quyền
Vấn đề thanh toán tiền bản quyền tài sản vô hình cũng vẫn là một dễ thấy ở Trung Quốc. SAT từ lâu đã đưa ra quan điểm rằng nếu một nhà sản xuất Trung Quốc bị tính phí bản quyền dựa trên một tỷ lệ phần trăm cố định của doanh số bán hàng trong giai đoạn đầu hoạt động, thì sẽ không hợp lý nếu mức phí bản quyền tương tự được đánh sau một thời gian dài. Logic đằng sau tuyên bố này có hai phần: thứ nhất, giá trị do tạo ra trong quá trình sản xuất c x ướng giảm dần. Thứ hai, thông qua quá trình sản xuất, nhà sản xuất Trung Quốc đã nâng cao giá trị của tài sản trí tuệ q a các năm.
Trong một đánh giá do Cục thuế Thanh Đảo đưa ra vào tháng 6 năm 2016, người ta báo cáo rằng mặc dù công nghệ được sử dụng bởi một công ty Trung Quốc trong ngành công nghiệp hóa chất đã trở nên lỗi thời theo thời gian, nhưng mức phí bản quyền tương tự, dựa trên tỷ lệ doanh thu cố địn , đã được chi nhánh ở nước ngoài tính phí hàng năm cho công ty Trung Quốc. Phí bản quyền cuối cùng đã được điều chỉnh, dẫn đến khoản thuế bổ sung khoảng 15 triệu CNY.
Tái đảm bảo trong thời điểm không chắc chắn: ngày càng quan tâm đến việc chủ động giải quyết tranh cãi và thỏa thuận APA của Trung Quốc
Trong năm 2016, SAT tiếp tục đầu tư vào xây dựng năng lực. Nhất quán với đề xuất Hành động 14 của BEPS về việc nâng cao hiệu quả giải quyết tranh chấp với sự gia tăng các cuộc kiểm toán và các thủ tục của cơ quan c ó thẩm quyền sau BEPS, SAT đã thuê 16 nguồn lực mới trong năm 2016 và dự kiến sẽ có thêm 26 nguồn nữa trong những năm tới. Điều này sẽ dẫn đến một đội ngũ chuyên trách gồm khoảng 50 nguồn lực tại trụ sở SAT và khoảng 500 thanh tra viên tham gia vào việc chống trốn tránh trên toàn quốc. Vào tháng 7 năm 2016, SAT đã thành l ập một bộ phận mới (Đơn vị 3), cũng sẽ hỗ trợ Đơn vị 1 và 2, chủ yếu dựa trên APA, MAP và kiểm toán Trung Quốc.