2.1.3.1. Lịch sự hoạt động chuyển giá tại Thái Lan
Để kiểm soát hành vi chuyển giá, Luật chống chuyển giá tại Thái Lan đã sớm được ban hành và thực hiện từ đầu những năm 2000. Trước thời điểm đó , Thái Lan đã nhận thấy biểu hiện “đáng ngờ” của một số công ty khi có những giao dịch với các công ty ở Singapore và Hong Kong, 2 quốc gia và vùng lãnh thổ tuy có mức thuế suất thấp hơn một chút nhưng lại áp dụng mức thuế 0% cho các hoạt động ở ngoài
vùng lãnh thổ của họ. Ngoài ra, Thái Lan còn ghi nh ận được các hành vi chuyển lãi thông qua việc thay đổi bản chất của dự án để nhận được các đặc quyền từ Hội đồng Đầu tư (Board of Investment - BOI), từ đó giảm thiểu được nghĩa vụ thuế.
Đặc biệt, Thái Lan còn nhận thấy rằng hầu hết các công ty ở lĩnh vực thăm dò và khoan dầu khí đều là công ty ở nước ngoài, mở chi nhánh hoặc thành lập công ty theo pháp luật của Thái Lan. Các công ty này thường xuyên có các giao dịch “đáng ngờ” với nước ngoài liên quan tới các chi phi xăng dầu hay lương thưởng cho việc thuê và đưa các chuyên gia nước ngoài đi thăm dò. Hay các chi phí cao bất thường liên quan tới việc thuê trang web hay các hệ thống công nghệ thông tin truyền thông với các công ty có liên quan (Ariya Thep Chalerm, 2016). Các hành vi này là lí do khiến T ái Lan đã c n ững t ay đổi rất sớm trong lu t thuế nhằm hạn chế các hành vi chuyển giá.
2.1.3.2. Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Thái Lan
Cụ thể các quy định trong Pháp luật chống chuyển giá và các Yêu cầu về biểu mẫu công bố các giao dịch được nêu chi tiết dưới đây:
Pháp luật
Sự tồn tại của Luật / Hướng dẫn về Chuyển giá
Khung pháp lý về chuyển giá đã được Cục Doanh thu (Revenue Department) đưa ra, tại Mục 65 bis (4) (7), Phần 65 ter và Phần 70 của Bộ luật Doanh thu Thái Lan (Thai Revenue Code), các Hiệp định về Tránh đánh Thuế hai lần giữa Thái Lan và các nước khác và Chuẩn mực Kế toán số 37 và 47. Theo đó , không có quy định cụ thể về giá chuyển nhượng theo Bộ luật Doanh thu. Tuy nhiên, nhân viên thẩm định có thể điều chỉnh lợi nhuận ròng bằng cách áp dụng một số quy định chung của Bộ luật này. Các ví dụ trong số các điều khoản đó bao gồm:
- Mục 65 bis (4): nhân viên thẩm định có quyền đánh giá các giao dịch theo giá trị thị trường;
- Mục 65 ter (13): không được phép sử dụng các chi phí không dành riêng cho việc tạo ra lợi nhu n;
- Mục 65 ter (14): các chi phí không dành cho mục đích kinh doanh ở Thái Lan là k ông được phép;
Vào ngày 16 tháng 5 năm 2002, hướng dẫn về chuyển giá đã được Cục Doanh thu Thái Lan công bố, theo Hướng dẫn của Bộ môn (Departmental Instruction) số Paw. 113/2545, cung cấp hướng dẫn về việc xác định giá cả thị trường, phương pháp tính toán giá thị trường, hình thành giá thị trường và yêu cầu chứng từ chuyển giá. Nhìn chung, Thái Lan tuân theo Nguyên tắc định giá chuyển n ượng của OECD.
Vào ngày 3 tháng 1 năm 2018, Nội các Thái Lan đã thông qua dự thảo đạo luật chuyển giá (Dự thảo Đạo luật) sẽ bổ sung quy định cụ thể về chuyển giá đối với Bộ lu t doanh thu (Revenue Code).
Kiểm tra giá chuyển nhượng
Việc kiểm tra thuế đối với chuyển giá diễn ra phổ biến ở Thái Lan. Một công ty có thể được kiểm toán về mặt chuyển giao định giá nếu nó không tiết lộ các tài liệu giao dịch được yêu cầu và / hoặc các bên liên quan hoặc không đáp ứng yêu cầu nộp hồ sơ chuyển giá đến cơ quan thuế. Kể từ năm 2006, Cục Doanh thu Thái Lan đã thực thi nhiều hoạt động kiểm toán hơn trong hoạt động chuyển giá. Cục Doanh thu Thái Lan tiến hành các chuyến thăm công ty để kiểm tra hoạt động kinh doanh. Nếu có bất kỳ giao dịch có dấu hiệu vi phạm sẽ kích hoạt sự kiểm tra kỹ lưỡng hơn, chẳng hạn như khoản khấu trừ của các chi phí phát sinh từ giao dịch nội bộ, xác minh thêm sẽ được thực hiện. Các vấn đề chính có thể dẫn đến một cuộc điều tra chuyển giá là: lỗ từ hoạt động kinh doanh, tỷ suất lợi nhuận khác biệt đáng kể so với các ngành tương đương khác; và các khoản phí liên công ty cao cho dịch vụ quản lý, tiền bản quyền, tài sản vô hình hoặc phân bổ chi phí, v.v.
Thẩm quyền đánh giá điều chỉnh chuyển giá
Thu nhập chịu thuế và các khoản giảm trừ liên quan đến các giao dịch với bên liên quan không tuân thủ nguyên tắc chiều dài cánh tay sẽ được cơ quan thuế toàn quyền điều chỉnh. Cơ quan thuế có thẩm quyền yêu cầu bổ sung tài liệu trong thời hạn năm năm kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ.
Người nộp thuế được coi là đã nộp thừa thuế đối với các giao dịch với bên liên quan do việc đán giá àn vi c yển giá sẽ được điều chỉnh giảm thuế để tránh đánh thuế hai lần. Qua đó , người nộp thuế có quyền nộp hồ sơ hoàn thuế trong vòng 60 ngày kể từ ngày nhận được thông báo ấn định thuế các kết quả. Họ cũng c ó thể nộp 3 năm sau thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm trở về.
Các quy định phạt khi vi phạm hành vi chuyển giá
Theo quy định thì không có hình phạt cụ thể nào cho hành vi chuyển giá. Những sai phạm sẽ được áp dụng bằng Luật thuế Doanh Nghiệp chung (General Corporate Tax). Đối với các DN vi phạm, hình phạt có thể lên đến 100% thuế doanh nghiệp bổ sung và phụ phí lãi suất 1,5% mỗi tháng có thể áp dụng trên số thuế chưa
thanh toán. Tuy nhiên, DN sẽ không phải trả lãi cho các khoản phạt. Số thuế nộp thiếu sẽ được tính với thuế suất thuế DN thông thường là 20%.
Không cung cấp bản kê khai công bố giá chuyển nhượng bắt buộc hoặc nộp hồ sơ không đầy đủ hoặc sai các tuyên bố trong tuyên bố tiết lộ (và các tài liệu hỗ trợ) sẽ dẫn đến các hình phạt tới 200.000 Baht (6.200 USD).
Khoản phạt thuế 100% có thể được tính trên số thuế phải nộp bổ sung (nếu có). Hình phạt này cũng c ó thể giảm đến 50% hoặc thậm chí miễn trừ nếu người thẩm định cho rằng người nộp thuế không c ó ý định trốn thuế và đã hợp tác đầy đủ trong quá trình kiểm tra thuế.
Thỏa thuận định giá trước (APA)
Chỉ APA song phương được chấp nhận. Khoảng thời gian có hiệu lực của một APA là từ 3 đến 5 kỳ kế toán. Ve bản chất, ngày cuối cùng của kỳ kế toán đầu tiên phải trong hoặc sau ngày áp dụng APA.
Để đăng ký APA, cần có một số tài liệu. Mô tả chi tiết được nêu dưới hướng dẫn ve quy trình APA của Cục Doanh thu Thái Lan. Bất kỳ tài liệu nào liên quan đến APA phải do người nộp thuế cung cấp cho Cục Thuế trong vòng 7 ngày làm việc kể từ ngày tài liệu đã được chuyển cho cơ quan thuế nước ngoài.
Thời hạn để ký kết APA song phương là trong vòng 3 tháng kể từ ngày nộp đơn yêu cầu. Nếu người nộp thuế muốn rút đơn đăng ký APA thì phải thực hiện trước khi APA có hiệu lực. Trong một số trường hợp, Cục Doanh thu có thể chấm dứt APA vì nó cực kỳ mất thời gian ở Thái Lan.
Không giống như tại Mỹ, các DN hoàn toàn được miễn phí khi ký kết các hiệp định APA.
Yêu cầu về biểu mẫu công bố giá chuyển nhượng
Biểu mẫu công bố giá chuyển nhượng
Việc không yêu cầu công bố về sự tồn tại hoặc không tồn tại của tài liệu chuyển giá phải được nộp cùng với tờ khai thuế. Tuy nhiên, khi trực thuộc Liên đoàn nghề nghiệp kế toán Thái Lan (Thai Federation of Accounting Professions) và
các quy định của Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (SEC), các công ty niêm yết phải công bố các giao dịch của họ với các bên liên kết trong báo cáo hàng năm. Còn đối với các công ty chưa niêm yết thì điều này là không bắt buộc.
Người nộp thuế nếu bị coi là có liên quan đến các giao dịch liên kết nếu có thu nhập hàng năm thấp hơn 30 triệu Baht (930.000 USD) hoặc cao hơn dựa trên Quy định của Bộ trưởng (Ministerial Regulations) đã được ban hành với Đạo luật sẽ được yêu cầu chuẩn bị và nộp biểu mẫu công bố giá chuyển nhượng cùng với tờ khai thuế TNDN trong vòng 150 ngày kể từ ngày cuối cùng của kỳ kế toán. Người nộp thuế là người bắt buộc phải chuẩn bị và nộp bản công bố thông tin cùng với tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm. Các tuyên bố bắt buộc phải bao gồm, nhưng không giới hạn, các mô tả về các mối quan hệ của các các bên về quyền sở hữu, quản lý hoặc kiểm soát và tổng giá trị của các bên liên quan. Các thông tin khác có thể được quy định trong một thông báo phát hành cũng c ó thể được yêu cầu bởi Giám đốc Tổng cục Doanh thu (The Director General of the Revenue Department).
Việc lưu trữ
Tất cả các hồ sơ cần nộp tại cùng một thời điểm.
Ngôn ngữ của hồ sơ công bố
Các tài liệu APA phải bằng tiếng Thái. Tiếng Anh cũng được chấp nhận trừ khi cán bộ thuế yêu cầu hồ sơ p ải được dịch sang tiếng Thái.
Doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ
Không c ó quy định cụ thể nào liên quan đến DN vừa và nhỏ.
Thời hạn chuẩn bị hồ sơ
Không có yêu cầu về việc chuẩn bị hồ sơ định kỳ; tuy nhiên, các hồ sơ liên quan đến việc chuyển nhượng giá phải được c ập nhật tại thời điểm giao dịch chuyển giá. Vì v y, việc chuẩn bị cần được cùng thời điểm và phải cung cấp k i cơ q an thuế yêu cầu.
Thời hạn gửi hồ sơ
Khi cơ quan thuế yêu cầu, hồ sơ chuyển giá phải được nộp trong thời hạn 60 ngày, hoặc thời gian gia hạn 120 ngày.
Một số đánh giá về kiểm soát hành vi chuyển giá tại các quốc gia trên
Nhìn chung, các chính sách quản lý của tất cả các quốc gia trên đều tuân theo hướng dẫn chung của OECD và có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với từng quốc gia. Tuy nhiên, có thể thấy Trung Quốc và Mỹ, do có tính đặc thù của nền kinh tế - là những siêu cường quốc, nơi c ó nhiều MNCs lớn đã và đang hoạt động từ rất sớm nên đòi hỏi Chính phủ và các Cơ quan Thuế phải có những quy định chặt chẽ và nghiêm khắc hơn đối với các hành vi vi phạm. Đối với Trung Quốc, với phương châm siết chặt quản lý chuyển giá ngay từ đầu, Cơ quan quản lý đã xây dựng nguồn cơ sở dữ liệu lớn về thu nhập và phân tích dữ liệu liên quan đến thuế như một bước đi phủ đầu các DN đang hoạt động tại thị trường này. Việc giám sát thuế của các DN diễn ra ở rất chặt chẽ dưới nhiều hình thức thu thập dữ liệu, đặc biệt là đối với các DN lớn. Trung Quốc cũng xác định rõ những yếu tố có khả năng cao gây ra những giao dịch chuyển giá hay những dấu hiệu dễ dàng nhận biết hành vi này như: Khả năng sinh lời của các DN, các khoản phí dịch vụ, tiền bản quyền,... nhằm thu hẹp các mục tiêu cần giám sát nhưng vẫn đạt được hiệu quả cao. Với một chút khác biệt so với Trung Quốc, ngoài việc áp dụng nhiều biện p áp ngăn c ặn doanh thu bị dịch chuyển giữa các bên liên quan qua việc định giá không phù hợp, Mỹ xây dựng khung hình phạt vô cùng nặng nề đối với các DN vi phạm. Cụ thể: “Những hình phạt về vi phạm trong khi định giá chuyển giao được ISR quy định hẳn trong một mục khác (Transaction Penalty) ngoài khoản mục 482 và các khoản mục quy định xử phạt iên q an đến vi phạm q y định về thuế khác. Khoản tiền phạt này được đánh giá là rất cao so với các quốc gia khác và có thể lên đến hơn một triệu đô la Mỹ.” như đã được làm rõ ở trên. Trái ngược với hai quốc giá trên, Chính phủ Thái Lan chưa thực sự có quá nhiều những quy định hay các biện pháp kiểm soát hành vi chuyển giá n ư ai cường quốc trên (nguyên nhân chính vẫn đến từ sự khác biệt lớn giữa sự phát triển của nền kinh tế). Tuy nhiên, việc kiểm soát hành vi chuyển giá tại đây vẫn đạt được một số thành tựu nhất định:
- Thái Lan đã có sự chuẩn bị và chú trọng đến việc xây dựng khung pháp lý để kiểm soát hành vi chuyển giá từ rất sớm.
- Đặc biệt là sự đồng bộ, chặt chẽ và rõ ràng trong việc yêu cầu những hồ sơ, tài liệu thuế (ngôn ngữ, thời gian nộp, thời gian chuẩn bị...) giúp cán bộ quản lý thuế thuận tiện trong khâu kiểm tra, đánh giá. Điều này cũng tạo ra sự minh bạch, rõ ràng đối với người nộp thuế.
- Mặc dù không c ó ban hành nhưng quy định cụ thể về hành vi xử phạt vi phạm chặt chẽ như Mỹ hay Trung Quốc, mức phạt đối với những hành vi vi phạm này ở Thái Lan cũng đủ sức làm các DN phải lo lắng.