Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19 tháng 12 năm 2005 lần đầu tiên ban hành các quy định toàn diện về giá chuyển nhượng tại Việt Nam, có hiệu lực vào năm 2006. Các quy định này yêu cầu người nộp thuế tham gia vào các giao dịch với bên liên quan phải nộp hồ sơ hàng năm về mẫu khai báo chuyển giá và duy trì tài liệu chuyển giá hiện thời nhằm chứng minh rằng các giao dịc này được thực hiện theo đúng nguyên tắc độ dài cánh tay.
Kể từ đó , Chính phủ Việt Nam và Bộ Tài chính đã ban hành một số nội dung c ập nhật, bao gồm: Thông tư số 201/2013/TT-BTC (Thông tư 201) hướng dẫn về việc nộp hồ sơ Thỏa thuận định giá trước (APA) và Nghị định số 20/2017/NĐ-CP (Nghị định 20) và Thông tư số 41/2017 / TT-BTC (Thông tư 41) có hiệu lực từ tháng 5/2017 hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng các giao dịch với các bên liên kết. Đây c ó thể coi là những bước phát triển quan trọng nhất của bức tranh kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam trong ơn 15 năm q a.
Vào ngày 24 tháng 6 năm 2020, Nghi định 68/2020/NĐ-CP (thay thế Khoản 3, Điều 8, Nghị định 20) được ban hành để sửa đổi điểm trên. Những thay đổi chính bao gồm sử dụng chi phí lãi thuần (tức là tổng chi phí lãi vay trừ thu nhập lãi tiền gửi ngân hàng và cho vay) để tính lãi suất trần; ngưỡng chi phí lãi ròng được khấu trừ là 30% EBITDA; và chuyển chi phí lãi thuần không được khấu trừ trong năm năm liên tiếp.
Đến 5 tháng 11 năm 2020, Chính phủ đã ban hành Nghị định chuyển giá mới số 132/2020/NĐ-CP (“Nghị định 132”) để thay thế Nghị định số 20/2017/NĐ-CP hiện hành (“Nghị định 20”) và Nghị định số 68/2020 / NĐ-CP (“Nghị định 68”). Nghị định gồm 4 chương, 23 điều, kế thừa những nội dung đã được quy định tại Nghị định số 20/2017/NĐ-CP mà trong thực tế không c ó vướng mắc, nhưng c ó sửa đổi và bổ sung những nội dung còn thiếu hoặc chưa đảm bảo rõ ràng, minh bạch. Nghị định 132 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20/12/2020 và áp dụng cho năm tính thuế 2020 trở đi. Trong Thông báo về Thuế này, một số những thay đổi chính mà Nghị định 132 đưa ra như sau:
Đối tượng áp dụng được mở rộng
Nghị định 132 mở rộng áp dụng đối với tất cả người nộp thuế nộp TNDN. Những quy định chung như vậy có thể ngụ ý rằng các nhà thầu nước ngoài cũng sẽ phải tuân theo việc áp dụng các nghị định.
Thay đổi khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn
Nghị định 132 xác định khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn là giá trị từ bách phân vị thứ 35 đến bách phân vị thứ 75 từ ít nhất năm (5) đối tượng có thể so sán độc l p. N ư v y, khoảng giá trị giao dịc độc l p chuẩn đã tăng từ bách phân vị thứ 25 trong Nghị định 20 lên bách phân vị thứ 35. Đồng nghĩa với việc giá trị ngưỡng được tăng thêm 10%. Trường hợp kết quả của DN nằm ngoài phạm vi, cơ quan thuế có quyền thực hiện điều chỉnh chuyển giá về mức trung vị.
Sử dụng cơ sở dữ liệu thương mại
Nghị định 132 đề cử việc sử dụng cơ sở dữ liệu thương mại và công cộng làm nguồn dữ liệu hợp lệ để thực hiện phân tích chuẩn đối sánh (benchmarking) của cả người nộp thuế và cơ q an t ế.
Tuy nhiên, theo Nghị định này cơ quan thuế vẫn có quyền sử dụng cơ sở dữ liệu nội bộ của chính phủ (ví dụ: "Dữ liệu so sánh bí mật") để thực hiện điều chỉnh chuyển giá đối với DN không tuân thủ đầy đủ với các yêu cầu liên quan của nghị định.
Các yêu cầu mới đối với Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (“Báo cáo CbCR”)
Những thay đổi chính đối với việc nộp và nộp Báo cáo CbCR bao gồm: - Đối với công ty có công ty mẹ tại Việt Nam (có doanh thu hợp nhất trên toàn
thế giới trong năm tài chính từ 18.000 tỷ đồng), phải nộp Báo cáo CbCR trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
- Đối với DN nộp thuế tại Việt Nam có công ty mẹ tại nước ngoài c ó nghĩa vụ lập báo cáo trong phạm vi quyền hạn tương ứng - hoặc công ty mẹ ở nước ngoài đó chỉ định một tổ chức khác (“Surrogate Parent”) để thay mặt họ nộp Báo cáo CbCR tại quốc gia nơi mà (“Surrogate Parent”) cư trú.
- Về nguyên tắc, Cơ quan Thuế Việt Nam sẽ lấy Báo cáo CbCR đó từ nước ngoài tương ứng quyền tài phán thông qua trao đổi thông tin tự động (Automatic exchange of information - AEOI). Tuy nhiên, nộp hồ sơ tại địa phương (theo yêu cầu) là bắt buộc nếu không thể trao đổi Báo cáo CbCR vì không có thỏa thuận về cơ quan c ó thẩm quyền giữa Việt Nam và cơ quan tài phán tương ứng ở nước ngoài; hoặc là do cơ chế trao đổi thất bại có hệ thống (ví dụ: đình chỉ AEOI hoặc Báo cáo CbCR không được cung cấp tự động cho Việt Nam)
- Người nộp thuế có thể thuộc diện nộp hồ sơ tại địa phương phải thông báo bằng văn bản cho các cơ quan c ó thẩm quyền của Việt Nam, vào hoặc trước ngày kết t úc năm tài c ín của công ty mẹ, ví dụ n ư trường hợp sau: (i) nơi c n iều công ty con tại Việt Nam, công ty mẹ ủy quyền c o địa p ương nộp hồ sơ ng ĩa vụ đối với một thực thể; hoặc (ii) cung cấp thông tin (tên, mã số thuế, khu vực pháp lý) của công ty mẹ hoặc “S rrogate Parent”, nếu có.
Các quy tắc giới hạn khấu trừ lãi suất đã được nới lỏng và những thay đổi chính bao gồm:
- Tăng trần lãi suất lên 30% (từ 20% theo Nghị định 20) trên tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trước lãi vay, thuế, khấu hao và khấu hao tài sản vô hình (EBITDA).
- Chi phí lãi vay được tính theo giới hạn là số tiền thuần, tức là chi phí lãi vay sau khi bù trừ so với thu nhập lãi (từ tiền gửi và tiền cho vay). Sự bù đắp của thu nhập lãi với chi phí lãi vay không được đề c ập trong Nghị định 20.
- Chi phí lãi vay không được khấu trừ có thể được chuyển sang sử dụng trong những năm tới trong thời hạn 5 năm, với điều kiện chi phí lãi vay của các năm trong tương lai không vượt quá giới hạn 30%.
Những điểm đáng chú ý khác
- Phạm vi xác định mối quan hệ giữa các bên liên kết hiện đã bao gồm các trường hợp liên quan đến chuyển nhượng vốn và cho vay giữa DN và những người điều hành DN đó. Do đó , có thể hiểu rằng các giao dịch liên kết nói trên sẽ phải tuân theo nguyên tắc độ dài của cánh tay.
- Nghị định ngụ ý rằng các bên liên quan có trụ sở ngoài lãnh thổ Việt Nam có thể là "bên được kiểm tra" để đánh giá chuẩn đối sánh, tùy thuộc vào một số sự kiện và hoàn cảnh nhất định.
- Thời hạn nộp hồ sơ chuyển giá theo yêu cầu của cơ quan thuế đối với trường hợp phát sinh thuế được thực hiện theo Lu t Thanh tra: k ông q y định cụ thể thời gian. Điều này đồng nghĩa là DN có thể phải cung cấp tài liệu chuyển giá trong vòng vài ngày khi có yêu cầu của thanh tra thuế.
- DN chỉ thực hiện giao dịch liên kết với các bên liên quan trong nước có thể được miễn chuẩn bị hồ sơ chuyển giá nếu đáp ứng các điều kiện sau: (i) người nộp thuế và các bên liên quan có thuế TNDN như nhau, và (ii) các bên đều k ông được ưởng thuế ư đãi.
Việc không tuân thủ các yêu cầu nêu trên có thể bị các hình phạt sau: - Cơ quan thuế có thể xác định giá chuyển nhượng và điều chỉnh chuyển giá. - Ngoài việc bị phạt hành chính, DN có thể phải chịu lãi trả chậm là 0,03%/
ngày (tính theo số thuế nộp thiếu) và phạt do kê khai sai tương đương 20% số tiền kê khai thiếu.
- Các hình phạt tiềm ẩn đối với việc trốn thuế cũng c ó thể bị áp dụng xử phạt từ một đến ba lần số thuế đã kê khai.