1.3.1.1. Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng.
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, KTV phải đánh giá, xem xét việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán của KTV hay làm ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và hình ảnh của Công ty kiểm toán hay không? Để làm được điều này đòi hỏi KTV phải thu thập và lựa chọn từ nhiều nguồn thông tin từ các bên liên quan đến doanh nghiệp.
Theo chuẩn mực kiểm toán số 220 quy định doanh nghiệp kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận khách hàng mới hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng hiện tại và khi cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại. Những thông tin sau hỗ trợ
thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán khi chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán:
- Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
- Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực...);
- Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước và những ảnh hưởng đối với việc duy trì quan hệ khách hàng.
Cụ thể, khi xem xét năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán cần lưu ý các vấn đề sau:
- Sự am hiểu và kinh nghiệm thực tiễn của nhóm kiểm toán về các cuộc kiểm toán có tính chất và độ phức tạp tương đương thông qua hoạt động đào tạo và kết quả thực hiện các cuộc kiểm toán trước đó;
- Sự am hiểu các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan;
- Kinh nghiệm chuyên sâu của nhóm kiểm toán, gồm hiểu biết về công nghệ thông tin và lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán;
- Kiến thức của nhóm kiểm toán về ngành nghề hoạt động của đơn vị được kiểm toán;
- Khả năng của nhóm kiểm toán trong việc đưa ra các xét đoán chuyên môn;
- Sự am hiểu của nhóm kiểm toán về các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng về doanh nghiệp kiểm toán.
Sau khi thực hiện các đánh giá này, KTV sẽ tổng hợp đánh giá mức độ rủi ro của hợp đồng, từ đó cân nhắc việc chấp nhận mới hoặc tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng hiện tại. Sau khi chấp nhận kiểm toán, Công ty tiến hành ký hợp đồng kiểm toán đồng thời lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán.
1.3.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
❖ Neu KH là khách hàng năm đầu tiên thì KTV sẽ thu thập đầy đủ các thông tin liên quan đến các nội dung sau:
a. Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến khách hàng:
- Các vấn đề về ngành nghề mà KH kinh doanh, xu hướng của ngành nghề như: thị trường và cạnh tranh; các hoạt động mang tính chu kì hoặc thời vụ.
- Các yếu tố về pháp lý: Chế độ kế toán và các thông lệ kế toán áp dụng cho ngành nghề kinh doanh của KH; Hệ thống pháp luật, các chính sách do nhà nước ban hành hiện đang ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của KH;.
b. Hiểu biết về đặc điểm của khách hàng
Đối với chi phí trả trước, KTV cần tìm hiểu như: lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu và bộ máy quản trị, các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh, quản lý và cơ cấu nguồn vốn, mục tiêu chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan. Nắm vững thông tin này, KTV sẽ hiểu đặc thù CPTT phát sinh trong doanh nghiệp: những khoản giá trị có giá trị lớn cần phân bổ thường phát sinh, hoặc công cụ dụng cụ thường được sử dụng trong SXKD.
c. Tìm hiểu về chính sách kế toán áp dụng cũng như các chính sách kế toán đối với Chi phí trả trước cụ thể như các ước tính kế toán về CPTT, các quy định mới về kế toán mới có hiệu lực liên quan đến CPTT, các thay đổi chính sách nếu có.Thủ tục KTV thường thực hiện là đọc và tìm hiểu tài liệu.
d. Mục tiêu chiến lược và những rủi ro kinh doanh liên quan
Để thu được những thông tin trên các thủ tục thường được KTV áp dụng là: Phỏng vấn, quan sát, tìm hiểu và đọc tài liệu liên quan.
❖ Đối với khách hàng thường xuyên thì KTV có thể xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặc trao đổi với KTV tiền nhiệm về các vấn đề trên
của khách hàng để có được những cái nhìn sơ bộ về công việc cần làm. Ngoài ra, KTV chỉ cần thu thập thêm các thông tin liên quan đến năm hiện hành.
Bước 2: Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước.
Mục đích thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ đối với CPTT nhằm giúp KTV đánh giá khái quát về CPTT trong mối quan hệ với khoản mục khác trên BCTC, biết được chiều hướng biến động từ đó xác định hướng kiểm toán đối với khoản mục này.
Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV chủ yếu áp dụng hai phương pháp phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất.
- Phân tích xu hướng: Là việc KTV phân tích sự biến động qua thời gian của một số dư tài khoản cụ thể. Đối với khoản mục CPTT, KTV tiến hành tính toán và giải thích biến động số dư TK 242 so với năm trước
Số dư tại ngày Số dư tại ngày
Biến động số 31/12/2020 - 31/12/2019
dư TK 242 = ---—--- X 100
Số dư tại ngày 31/12/2019
- Phân tích tỷ suất: Là việc KTV tính toán tỷ số giữa 2 chỉ tiêu có liên quan. Đối với CPTT, các tỷ suất KTV có thể sử dụng như tỷ trọng trong tổng tài sản, tỷ trọng tài sản ngắn hạn,từ đó, đưa ra những nhận định và phân tích phù hợp. Ngoài ra, KTV cũng có thể liên hệ với các tỷ suất khác nếu cần thiết để có cái nhìn tổng quát về khoản mục. Tổng tài sản Tỷ trọng Chi phí trả trước trên Tổng tài sản Chi phí trả trước *100 Tổng tài sản Tỷ trọng Chi phí trả trước trên Tổng tài sản ngắn hạn Chi phí trả trước *100
Rủi ro phát hiện Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát Tài sản Ngắn hạn
Bước 3: Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí
trả trước
Việc tìm hiểu KSNB của KH đối với CPTT là bước công việc quan trọng mà KTV cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục này nhằm xác định độ tin cậy đối với KSNB để đánh giá tính hiện hữu, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống này.
Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB đối với khoản mục CPTT:
- Các quy định và thủ tục kiểm soát do KH xây dựng và áp dụng nhằm kiểm tra, kiếm soát đối với việc: Hạch toán các khoảnCPTT, phân loại CPTT ngắn hạn và dài hạn, phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD;
- Xem xét chính sách phân bổ CPTT có hợp lý không, chính sách kế toán áp dụng cho việc phân bổ CPTT có nhất quán với năm trước không;
- Xem xét việc thiết kế quy trình tập hợp phân loại, phân bổ CPTT và các thủ tục kiểm soát trong quy trình nhằm đảm bảo quy trình có đủ khả năng ngăn ngừa và phát hiện các sai sót trọng yếu không. Xem xét hoạt động kiểm soát trong suốt quá trình đó và xem đến dấu hiệu của sự phê chuẩn.
Sau khi thu thập được các thông tin, KTV sẽ mô tả lại hệ thống KSNB của KH và thực hiện đánh giá.
Bước 4: Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu cho khoản mục CPTT
❖ Đánh giá rủi ro trong khoản mục Chi phí trả trước
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR).
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục Chi phí trả trước:
Rủi ro tiềm tàng của khoản mục CPTT là những rủi ro vốn có do khả năng khoản mục đó chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, dù có hay
không có KSNB. Trong khi đánh giá RRTT, KTV phải có một sự hiểu biết sâu sắc, toàn diện và đầy đủ về thực trạng hoạt động của doanh nghiệp, phải có một sự xét đoán nghề nghiệp và cần xem xét một số yếu tố tác động đến RRTT như:
• Bản chất công việc kinh doanh, ngành nghề ảnh hưởng đến CPTT.
• Bản chất của khoản mục CPTT: qua sử dụng các ước tính kế toán; có diễn ra thường xuyên, liên tục hay không...
• Bản chất hệ thống kế toán và thông tin như mức độ, tính chất phức tạp và tính hiệu quả của hệ thống thiết bị thông tin tính toán áp dụng trong doanh nghiệp.
- Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với Chi phí trả trước:
Rủi ro kiểm soát đối với CPTT là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong khoản mục CPTT khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và KSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện kịp thời. Để đánh giá RRKS với CPTT thì KTV cần phải có đủ hiểu biết về hệ thống, về các yếu tố cấu thành, về hạn chế cố hữu của KSNB cũng như các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát
- Dự kiến của KTV về rủi ro phát hiện:
KTV dự kiến rủi ro phát hiện đối với Chi phí trả trước qua ma trận rủi ro phát hiện hoặc mô hình rủi ro phát hiện dự kiến.
Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Để xác định mức trọng yếu KTV tiến hành các bước sau:
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu: Đây là việc làm của KTV nhằm xác định mức sai phạm tối đa nhưng vẫn chấp nhận được. Tùy theo từng loại hình doanh nghiệp sẽ sử dụng các tiêu chí khác nhau:
+ Lợi nhuận trước thuế: tỷ lệ 5%- 10% + Doanh thu: tỷ lệ 0,5 %- 1%
+ Tổng tài sản: tỷ lệ 0,5%- 1% + Vốn chủ sở hữu: tỷ lệ 1% - 2% Bước 5: Chọn mẫu kiểm toán
- Theo chuẩn mực kiểm toán số 530 (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT- BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính) : Lấy mẫu kiểm toán là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toán sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể.
- Hiện nay, việc chọn mẫu thường được áp dụng trong cả thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát. Quy trình chọn mẫu này được thực hiện tuân theo chuẩn mực, bao gồm các bước:
■ Thiết kế mẫu: thiết kế mẫu là công việc đầu tiên phải thực hiện, bao gồm việc xác định tổng thể, xác định rủi ro tiềm tàng, các yếu tố cấu thành sai sót và hướng kiểm tra.
■ Xác định cỡ mẫu: Cỡ mẫu là số lượng các phần tử trong tổng thể được lựa chọn theo tiêu thức nhất định vào mẫu để kiểm tra. Mức độ rủi ro lấy mẫu mà kiểm toán viên có thể chấp nhận ảnh hưởng tới cỡ mẫu yêu cầu. Mức độ rủi ro mà kiểm toán viên có thể chấp nhận càng thấp thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn. Cỡ mẫu có thể được xác định thông qua các tính toán thống kê hoặc dựa trên xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên.
■ Lựa chọn các phần tử mẫu: Theo phương pháp lấy mẫu thống kê, các phần tử được lựa chọn vào mẫu một cách ngẫu nhiên để mỗi đơn vị lấy mẫu có một xác suất được lựa
chọn xác định. Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, kiểm toán viên sử dụng xét đoán chuyên môn để lựa chọn các phần tử của mẫu. Do mục tiêu của việc lấy mẫu là nhằm cung cấp cơ sở hợp lý cho kiểm toán viên đưa ra kết luận về tổng thể được lấy mẫu nên kiểm toán viên cần lựa chọn một mẫu đại diện bao gồm các phần tử mang đặc điểm tiêu biểu của tổng thể, để tránh sự thiên lệch. Các phương pháp chủ yếu để chọn mẫu là lựa chọn ngẫu nhiên, lựa chọn theo hệ thống và lựa chọn bất kỳ.
■ Đánh giá kết quả lấy mẫu: Nếu kiểm toán viên kết luận rằng việc lấy mẫu kiểm toán chưa cung cấp được cơ sở hợp lý cho các kết luận về tổng thể đã được kiểm tra, kiểm toán viên có thể:
(1) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán kiểm tra các sai sót đã được phát hiện và khả năng có các sai sót khác và thực hiện những điều chỉnh cần thiết; hoặc
(2) Điều chỉnh nội dung, lịch trình, phạm vi các thủ tục kiểm toán tiếp theo để có thể đạt được mức độ đảm bảo cần thiết.
1.3.1.3. Thiết kế chương trình kiểm toán đối với khoản mục CPTT
Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục CPTT được xem là một bước hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán, trong đó chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể. Cụ thể đối với khoản mục CPTT nội dung chương trình kiểm toán bao gồm:
- Thử nghiệm kiểm soát: được thực hiện để xem xét hiệu quả của KSNB và đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với khoản mục CPTT thông qua khảo sát về các chính sách kiểm soát đối với CPTT, về sự vận hành các quy chế KSNB, về sự thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB liên quan CPTT.
- Thủ tục phân tích: để đánh giá sự hợp lý chung của số dư CPTT qua các kì kế toán nhằm khoanh vùng khả năng gian lận sai sót. KTV sẽ so sánh phân tích biến động của CPTT năm nay so với năm trước và giải thích các biến động bất thường.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết: nhằm thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán khoản mục CPTT. Các thủ tục thường được thiết kế gồm:
• Thu thập Bảng tổng hợp phân bổ CPTT theo từng nội dung chi phí để đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan như sổ cái, sổ chi tiết; Xem xét Bảng tổng hợp dể xác định các khoản mục bất thường.
• Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng nếu cần.
• Thủ tục kiểm tra số dư đầu kì: Chọn mẫu kiểm tra các khoản CPTT có giá trị lớn; Kiểm tra Bảng phân bổ CPTT của kì trước (phưong pháp phân bổ, các xác định thời gian phân bổ và tính toán lại giá trị chờ phân bổ đầu kì...); kiểm tra việc phân loại CPTT ngắn hạn, dài hạn.
• Kiểm tra chứng từ liên quan đến các khoản CPTT phát sinh, đảm bảo chi phí này được ghi nhận đầy đủ, chính xác và phân loại đúng đắn.
• Đánh giá tính hợp lý của thời gian phân bổ các CPTT do DN chọn và tính nhất quán với năm trước.
• Kiểm tra lại tính toán của Bảng tổng hợp phân bổ và đánh giá tính hợp lý của việc phân bổ CPTT và các tài khoản chi phí liên quan.