❖ Khái quát về cuộc kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH XYZ
□ Thông tin chung:
Công ty THHH XYZ là khách hàng kiểm toán năm thứ tư liên tiếp của NEXIA STT thông qua thư mời kiểm toán do khách hàng trực tiếp gửi tới công ty.
Các vàn đé Nội dung
Mặt hàng kinh doanh Sản phàm của Còng ty là sân xuàt sân phàm mav
mậc
Thi trường và cạnh Uanh (nhu câu của thi trường: khả nàng sân xuàụ sự cạnh tranh vê giá cả,
chãtlượng; ...)
Hâu như bán hãng cho các bén hèn quan.
58
Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc của NEXIA STT cũng tiến hành trao đổi vói Ban giám đốc của Công ty về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức có biến động gì trong năm không.
- Công ty TNHH XYZ được thành lập ngày 31 tháng 08 năm 2006 theo Giấy chứng nhận đầu tư mã số doanh nghiệp 2400366183 do Ban quản lý khu công nghiệp tỉnh Bắc Giang cấp ngày 31 tháng 08 năm 2006.
- Trụ sở chính: xã Bích Sơn, Huyện Việt Yên, Tỉnh Bắc Giang
- Vốn điều lệ của Công ty: 16,920,381,418 đồng (tương đương 1,000,000 USD) - Ngành nghề kinh doanh chính: Các hoạt động chính của Công ty là sản xuất, gia công sản phẩm may mặc.
- Giám đốc: Ông Lee Jeong A □ Hệ thống kế toán:
Qua tìm hiểu ban đầu, thấy rằng tổ chức công tác kế toán của công ty không có thay đổi so với năm trước, cụ thể:
• Công ty XYZ áp dụng Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam (theo Quyết định số 200/2014/TT_BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014). Năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01 dương lịch và kết thúc ngày 31/12 cùng năm.
• Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung.
• BCTC được lập và trình bày theo nguyên tắc giá gốc.
• Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán và lập BCTC là Đồng Việt Nam, phương pháp chuyển đổi các loại tiền khác căn cứ vào tỷ giá công bố của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam tại thời điểm hạch toán.
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Công ty XYZ là khách hàng kiểm toán của Nexia đã 4 năm. Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc Công ty Nexia tiến hành trao đổi với Ban giám đốc của Công ty cổ phần XYZ về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức trong năm nay có biến động gì so với các năm trước hay không để đánh giá rủi ro liên quan cũng như cập nhật những thay đổi để đưa ra quyết định xem có tiếp tục kí kết hợp đồng kiểm toán với công ty XYZ hay không. Sau khi đánh giá khách hàng hiện tại, NEXIA nhận thấy tình hình chung của công ty XYZ năm 2020 có sự giảm sút so với năm 2019 nhưng không nhiều cũng như đánh giá rủi ro hợp đồng thấp nên Công ty đã quyết định chấp nhận khách hàng và kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2020 cho công ty XYZ.
Mọi thông tin về tình hình kinh doanh và các vấn đề liên quan đến công ty XYZ được đưa ra để xem xét, đánh giá, quyết định có chấp nhận kiểm toán đối với công ty XYZ hay không được trình bày trong giấy làm việc dưới đây:
/^∖ Nexia
N÷,sττ
Công ty TNHH kiêm toàn NEXLA STT Khách hàng: Công ty TNHH XYZ
Kỹ kê toán: 01/01/2020- 31/12'2021
Nội dung: Tim hièu khách hàng và mòi trường hoạt động
Sô tham chiêu: A310
Người lập: N.v.c Người soát xẽt: N.V.T Ngày: 03/02/2021
1. Hieu bièt vể mói trướng hoạt đọng và các yểu tò ben ngoài anh hưong đẻn DN
trong công nghệ sân xuâỉ (nêu
có) điện thoại vão nhã máv đê giừ bi mật còng nghệ
Sự thu hẹp hay mõ rộng quy mò kinh doanh của ngành
Nguòn cung cáp đàu vảo cho
ngành vã giá cả (nguyên vật liệu
chinh dich vu. Iao đông)
Các nguyên vật liệu chủ yêu làm nhựa vã cãc họp chãt hóa bọc được nhập khâu ỡ cãc tlụ tnrông như Nhật, Hàn... vê Việt Nam va hèn hanh sàn xuát. Dịch vụ mua ngoài: Dịch vụ vận chuyên, dịch vụ làm tờ khai xuât nhập khâu, dịch vụ kiêm toán bão cảo tái chinh.. .Lao động: công nhân lao động.
Cãc thòng tin khác NÃ
Che độ kê toãn và các thông lệ kê toán, (nêu có) áp dụng cho 11 !3∙⅛ nb nghê kinh doanh cũa
doanh nghiệp ΛMO gôm cãc chinh,'quy định kê toán mới,... ɔ
Các quy định VÉ thuê (thuê GTGT. thuê TNDN, các loại thuê khác)
Chê độ kẽ toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành tại Thõng tư 50 200/TT-BTC ngày 22',12∕2014 của Bộ trường Bộ Tai chính;
Vã cãc qiry định pháp ]ý cõ liên quan đên việc lỆp vá tinh bày báo cáo tãi chính
Luật Quăn lý thuê EÔ 78/20<l6;'QHl 1 ngáy 29.11 2006 vã Luật sửa dõi, bô sung một sò điêu của Luật quăn Ịý thuê sõ 21Z2012.QH13 ngày 20.11/2012: ' ’
Luật Thuê TNDN sõ 14√2008∕QH12 ngày 03; & 2008 vá Luật ÈŨa đôĩ, bô SUHg một sô điêu của
Luật Thue TNDN so 32.,2013∕QH13 ngáy 19⅛2013; ' '
Luật Thue GTGT sô IJGDDS QH12 ngáy 03 S 2D0S vá Luật sữa đòi. bò sung một sô điêu cũa Luật Thuê GTGT SO 31.,,201J QHl J ngày 19 6-2013...
Nội dung Mò tã
Băn chât của các nguôn doanh thu. sán phán hạy dịch ’tự và th; trựđng, phương thúc băn háng, chinh sách giá bán (săn XUStdich vụ; kênh phân phôi bán buòn-báũ lẻ ihuong mai điện tũ; đạc diêm. CO câu các loai sán phĩta-dịch vụ chinh; cãc sán phân dịch vụ mói hcệc ngừng hoạt động;...)
Doanh thu Ciia Cõng ty lã bán 100% cho các công ty bên liên quan.
NIua hãng: các IIgtiDJi cung cáp cliinh vã CSC vân đẽ liên quan đên mua hàng
Nguon CUUg câp NVL chinh lá Công ty mẹ.
Các liên doanh, li⅛EΞL k≡t và cãc hoạt động thuê ngoái quan trọng
Tý lệ doanh thu XUEt khâu cho các bèn kèn quan lã xâp xĩ 100%
Sụ phân tán vẽ địa Iv v⅛ phân khúc thị trướng
Hoạt động EẼŨ XUHt Ciia Còng N không
bl sự phân tán Vfi mạt địa lý. Các săn phàm săn xuât cũa cõng tv chủ yêu iã
Hình 2.5. GTLVđánh giá việc chấp nhận khách hàng kiểm toán (1)
60
2. Hieu biẻt vê đạc diêm cùa doanh nghiệp
Địa điêm săn κuat. nhá kho, vàn phòng, sô Lượng vá địa điém háng tân kho
Khu côug nghiệp ATI xà Bich Son. Huyện Việt Yẽn, Tĩnh Bac Giang Khách háng ChirJi Còng ty TNHH XYZ Viet Nam Nhá cung cáp chinh Công ty TNHH XYZ Hin Qubc
Công ty TNHH Fuii Electric Việt Nam
Các thõa thuận quan ttọng VOI người Iao động (bão hièm nhân thc⅛ quyên mua cố phiẽ'1 quyên lọi khi nghĩ việc, các ưu đãi khác...)
Ni
Các hoạt đọng, chi tiéu cho nghiên cữu vã phát tnẽn TFi
Các giao dịch vói bén bèn quan Dám bão tinh đây đũ cũa các giao dịch vói các bén Lẽu quan, cãc TŨ1 ro có thè có vả các giao dịch bãt thuúng. Doi chièu cãc thõng ôn thu thập được cũa năm nay vói phan trinh bày giao dịch lj⅛n k⅛t của các nám trước đó đè xem có sai sót náo cân điéu chinh khóng. Thn niêu các tanh chap phãp lý, kiện tụng
{nsu có) va ánh huởũg cũa vàn đê nẩy với
BCTC. Đám bão tinh đáy đủ cũa các ttanh chãp pháp lý. kiện tụng liên quan (Cãc thủ tục đê sác Jinh cãc vụ kiện tụng và tranh ■ĩTiãp liên quan đón đtm VỊ có thê làm phát sinh rủi ro Cữ sai sót trọng yém Ket ạuã phóng vãn 3ŨĐ, nhùng cãc nhàn khãc trong
đòn VL k≡ cã chuyên gia: Kiêm tra các khoăn phi tư vin pháp luật các biên bàn họp
B QT Có thực hiện thũ tục gũi thư cho chuyên
gia tư vàn pháp Luật lihâigỊ.
TT
Nội dung Mã tã
Hình 2.6. GTLVđánh giá việc chấp nhận khách hàng kiểm toán (2)
61
TNHH,. Cty- cô phân. Cty hợp r⅛τιlι Npn lá Cty niêm y⅛ thi mèm yềt tù !lãm ũàũ. ưẽn
sàn giao dịch nào...)
Sỡ hữu doanh nghiệp (Thòng tin vê các cố đông vả cô đông chinh sá hùn DN (sở hừu tứ v⅛n điêu lệ)
Công ty TNHH PIC Việt Nam (::Còng ty>:) lá còng ty TNHH ⅜00°√⅝ vòn nước ngoài được thành lập tại Việt Nam theo Luật Doanh nghiệp Việt Nan vả theo Giấy Chứng nhận Đần tu 3Ò
052043000045 do Ban Qum lỹ Khu
cõng nghiệp Bãc Giang cáp ngáy 31
thăng OS năm 2006 vả ⅛eo các Giay Chửng nhặn Đáu tư điêu chinh sau (sau
đây được gọi chung lã iXji⅛v Chúng nhận Đâu tư’Ị:
Giây Chững Iihdn Đâu tư điêu chinh SO
Ngây 052043000045 (điếu chinh làn 1} 2 S thăng 5 nám 20ŨS 052043000045 (điếu chinh làn 2) 31 tháng 10 năm 2ŨŨS
052043000045 (điếu chinh ián 3)
12 tháng 10 năm 2009 052043000045 (điêu chinh lấn 4) 20 tháng 1 năm 2010 052043000045 (điêu chinh lấn 5) 10 thãnĩ 5 năm 2010 052043000045 (điêu chinh lấn 6)
Hình 2.7. GTLVđánh giá việc chấp nhận khách hàng kiểm toán (3)
bàng lời. ]ioậc bâng SO đõ Ifbao gôm cãc phóng ban.
cãc chi Dhanhvini phóng đại diện các cũa
háng, cãõ đon lị thánh nân, ...)
Phó Giám đõc sàn suất Phông kè hoạch Phông kè toàn Pliõng săn xuát Phòng ',ianh chinh
Phàn xiíỏng sán ʌudt
Các nội dung khác Khong có
Nội tluug Mò tã
Việc mua, hãn. chia tách DN tàag giãm nguỏn vỏn kinh doanh đã được lặp kè hoạch
hoặc dưọc thư: hiện gàn đây
Khong có. Cic hoạt dộng đàu tư võu: Muabdn
chủng
Idiodn vã các khoăn nợ; Các khoăn đàu tư
vào các đon vị không dẩn đèn họp nhát BCTC Cgòm Ctv họp danh, liên doanh,
Khong có.
Cdc Ctv con vá các đơn vị hên kêt Icn
(kê cã
các đơn vị được hợp nhát hay không hợp
Khong có. Ce cáu nọ vá các diêu khoản liên quan,
bao
gôm cã các thỏa thuận tái trợ vã chữ
thuê tài
Khong có. Đòi tượng thụ huóng (trong nước, ngoái
nước, ưy tin kinh doanh VÉ kinh
nghiệm) vã
các bên Iien quan:
Khong có. Sũ dụng cãc cóng cụ tái chinh phái sinh Khong có. Cdc nội dune khác
Hình 2.8. GTLVđánh giá việc chấp nhận khách hàng kiểm toán (4)
63
chinh sãch Nhã nước.
Loại hồ sơ Khoản mục Thamchiếu Người thực hiện Thời hạn Xoát xét Thời hạn Ghi chú Hồ sơ chung
Thông tin chung PFl NTM
Các biên bản họp PF2 NTM
Thông tin về tài chính kế toán PF3 NTM Thông tin về thuế PF4 NTM Thông tin về nhân sự PF5 NTM Thông tin về hợp đồng PF6 NTM Thông tin về kiểm toán PF7 NTM Thông tin vẽ công ty mẹ PF8 NTM Hồ sơ hànq năm
H ồ s ơ qu ản trị
Các báo cáo đã phát hành_______ ĩ NTM Các báo cáo dự thảo 2 NTM Hoàn tất và xoát xét 3 NTM Lập kế hoạch và kiểm soát 4 NTM
Đánh giá rủi ro 5 NTM
BCTC trước kiểm toán và các
vấn đề khác 6 NTM
Thư, fax, email trao đổi với
khách hàng 7 NTM
Hồ sơ phần hành
A. Tài sản
Tiền và các khoản tương
đương tiền Aĩ PHN 06/03/202Ĩ NTHH 09/03/202Ĩ Các khoản phải thu khác A2 DKH 06/03/202Ĩ NTH
H 09/03/202Ĩ Chi phí trả trước A3 PHN 06/03/2021 NTH H 09/03/2021 Các khoán kí quỹ kí cược A4 NVN 06/03/202Ĩ NTH H 09/03/202Ĩ Tạm ứng A5 DKH 06/03/202Ĩ NTH H 09/03/202Ĩ B. Mua hàng thanh toán
Phải trả cho người bán Bĩ LTD 06/03/202Ĩ NTH
H 09/03/202Ĩ Chi phí phải trả B2 LTD 06/03/202Ĩ NTH
H
09/03/202Ĩ Cáckhoản phải trả phải nọp B3 NVN 06/03/202Ĩ NTH
H 09/03/202Ĩ Dự phòng phải trả B4 DKH 06/03/202Ĩ NTH
H 09/03/202Ĩ Chi phí bán hàng B5 DKH 06/03/202Ĩ NTH
H 09/03/202Ĩ Chi phí quản lý doanh nghiệp B6 PHN 06/03/202Ĩ NTH
H 09/03/202Ĩ
Mục địch của GTLV này nhằm tổng hợp những thông tin đầy đủ và cần thiết cũng như những tiêu chí để chấp nhận 1 khách hàng đã được thỏa mãn chưa. Thông qua giấy tờ làm việc này kiểm toán viên vừa có cái nhìn tổng thể về doanh nghiệp vừa có thể đánh giá tình trạng doanh nghiệp 1 cách sơ bộ. Từ đó phục vụ rất nhiều cho quá trình triển khai và sắp xếp thành viên nhóm kiểm toán.
Bước 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Với cuộc kiểm toán tại công ty XYZ, nhóm kiểm toán của Nexia gồm các thành viên sau: + Nguyễn Thị M (NTM): Trưởng nhóm kiểm toán;
+ Đào Khánh H (ĐKH): Thành viên nhóm kiểm toán; + Lê Tuấn D (LTD): Thành viên nhóm kiểm toán + Nguyễn Văn N (NVN): Thành viên nhóm kiểm toán; + Phạm Hồng N (PHN): Thành viên nhóm kiểm toán
Khách hàng Kì kế toán Khoản mục
Công ty TNHH XYZ 31/12/2020 Phân công công việc
Thực hiện Soát xét Ngày NTM NTHH 02/03/2021
Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT Khách hàng: Công ty TNHH XYZ Kỳ kế toán: Từ ngày 01/01/2020 đến 31/12/2020 A510 Người thực hiện: PHN Người soát xét: NTM Ngày: 02/03/2021 CPTT 31-12-20 31-12-19 Biến động Gh Trước KT Sau KT VND % i ch ú II. Chi phí trả trước 1. Chi phí trả trước dài hạn 2. Chi phí trả trước 3,616,890,861 929,890,861 2,687,000,000 2,622,426,799 1,194,026,799 1,428,400,000 1,258,600,000) (264,135,938) 1,258,600,000 48.0% -22.1% 88.1%
Hình 2.10: GTLV phân công công việc kiểm toán tại công ty XYZ
Bước 3: Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
Thông qua số liệu thu thập trên BCĐKT của công ty XYZ do kế toán cung cấp, KTV đã áp dụng phân tích xu hướng để tính toán ra chênh lệch số dư cuối kì và đầu kì của CPTT. Từ đó, KTV xác định được những khoản mục có biến động lớn cần phải đi sâu vào tìm hiểu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để tìm ra nguyên nhân của biến động tăng giảm đột biến này. Việc đánh giá tổng quát này được thực hiện với mục đích xác
66
định phạm vi có khả năng rủi ro của CPTT mà xa hơn là đạt hiểu biết tổng quát đối với toàn bộ nội dung BCTC; nắm được tình hình kinh doanh của công ty XYZ.
Câu hỏi Rủi ro kiem Anh hưởng BCTC
Chi phí trả trước
1. Đơn vị có theo dõi chi tiết chi phí trà trước theo
từng loại chi phí, thời gian và tiêu thức phân
Có Không ành
hưởng
2. Thời gian và tiêu thức phân bổ có nhất quán
và phù hợp hay không
Có Không ành
hưởng
3. Chi phí SXKD trong kỳ được phân bổ có phù hợp
với nội dung khoàn mục chi phí được tập hợp trên chi phí
trà trước ngắn hạn, dài hạn không
Có Không ành
hưởng
4. Việc phân bổ chi phítrà trước có phù hợp với
việc ghi nhận doanh thu không
Có Không ành
hưởng
5. Ngoài bộ phận kế toán còn có bộ phận nào
tham gia vào việc theo dõi CPTT không
> KSNB Tốt
> RRKS Trung bình
Hình 2.11: GTLVphân tích sơ bộ khoản mục CPTT
- Tại thời điểm 31/12/2020, CPTT ngắn hạn là 2,687,000,000 đồng tại thời điểm đầu năm là 1,428,400,000 đồng tăng 1,258,600,000 đồng tương ứng với 88,1% do trong năm công ty thực hiện chi trả tiền thuê nhà xưởng (6 tháng 1 lần).
- CPTT dài hạn tại thời điểm cuối năm là 929,890,861 đồng, tại thời điểm đầu năm là 1,194,026,799 đồng giảm 264,135,938 đồng tương ứng 22,1% chủ yếu do trong năm 2020 công ty không mua mới các loại CCDC. Thực tế trong năm 2020 công ty XYZ chỉ mua mới dàn máy may CN.
Ta thấy, CPTT tại thời điểm cuối năm biến động khá lớn so với đầu năm, KTV cần tiến hành xem xét và tìm hiểu nguyên nhân trên các khía cạnh về sự biến động và phân bổ vào các chi phí trong kỳ.
Bước 4. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục CPTT
67
a. Tìm hiểu kiếm soát nội bộ và rủi ro gian lận
Công ty TNHH XYZ là khách hàng thường niên của NEXIA, vì vậy KTV đã dựa vào hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước cũng như tìm hiểu những thay đổi xảy ra trong năm để đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Đối với khoản mục CPTT, để đánh giá được KSNB, KTV đã sử dụng phương pháp phỏng vấn thông