2.2.3.1. Soát xét giấy tờ làm việc và đánh giá kết quả
Sau khi thực hiện xong các thủ tục kiểm toán, KTV sẽ tập hợp lại các bằng chứng kiểm toán thu thập được và gửi giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán sẽ kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc, tổng hợp các bằng chứng kiểm toán thu thập được đối với từng khoản mục đồng thời xem xét mối liên hệ giữa các phần hành để lập biên bản kiểm toán. Việc soát xét được tiến hành trên các khía cạnh sau:
- Đảm bảo các mục tiêu kiểm toán đều đạt được. - Quy trình kiểm toán đã phù hợp với Nexia
- Giấy tờ làm việc đã được trình bày khoa học, tham chiếu đầy đủ - Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán
Nếu trong quá trình soát xét phát hiện những thủ tục chưa được thực hiện đầy đủ, chưa hoàn thiện để đáp ứng được các mục tiêu thì trưởng nhóm có thể yêu cầu KTV phần hành sửa chữa và bổ sung.
Với phần hành CPTT của Công ty XYZ, các bút toán điều chỉnh và các vấn đề cần lưu ý đã được KTV tập hợp trên giấy tờ làm việc. Sau khi soát xét, trưởng nhóm đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV phần hành thực hiện đầy đủ, đưa ra được các bút toán phân loại lại, bút toán điều chỉnh cùng các bằng chứng kiểm toán chứng minh các sai phạm đó.
2.2.3.2. Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC
Trong thời gian từ thời điểm lập BCTC đến thời điểm kiểm toán có thể phát sinh một số sự kiện ảnh hưởng đến thông tin được trình bày trên BCTC. Để đảm bảo tính trung thực, hợp lý của thông tin, KTV phải xem xét lại.
Qua quá trình tìm hiểu và đánh giá các sự kiện phát sinh sau khi thực hiện kiểm toán KTV nhận thấy không có sự kiện bất thường nào ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục CPTT của Công ty XYZ trong giai đoạn này.
2.2.3.3. Tổng hợp số liệu kiểm toán và thống nhất với khách hàngNhư vậy, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trên, KTV nhận thấy: Như vậy, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trên, KTV nhận thấy:
- Không có sự kiện phát sinh sau niên độ nào ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC;
- Không có điều chỉnh về mức rủi ro và trọng yếu được thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch;
- Các bằng chứng thu thập được tưong đối đầy đủ và đáng tin cậy; - Không có bút toán điều chỉnh nào được đưa ra.
Sau khi soát xét, trưởng nhóm đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV phần hành thực hiện khá đầy đủ, đã nêu được những thông tin cần thiết về đối tượng, đưa ra được các bút toán phân loại lại, bút toán điều chỉnh cùng các bằng chứng kiểm toán chứng minh các sai phạm đó.
2.2.3.4. Lập biên bản kiểm toán khoản mục chi phí trả trước.Biên bản kiểm toán gồm các nội dung sau: Biên bản kiểm toán gồm các nội dung sau:
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán: KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm toán khoản mục CPTT hay chưa.
- Kiến nghị:
• Kiến nghị các bút toán điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết minh cần bổ sung trên BCTC, trong đó có ghi rõ nguyên nhân điều chỉnh và số tiền điều chỉnh. • Nhận xét những tồn tại của hệ thống KSNB và hệ thống kế toán đối với khoản mục CPTT và đưa ra ý kiến đề xuất cải tiến.
- Các vấn đề cần theo dõi mà KTV đã nêu ra ở kỳ kế toán trước:
• Việc điều chỉnh số liệu theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy đủ, kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay không.
• Giải pháp của đon vị đối với các vấn đề tồn tại mà KTV đã nêu.
- Ý kiến của Ban giám đốc đơn vị (nếu có).
Sau đó trưởng nhóm kiểm toán tập hợp tất cả các biên bản kiểm toán của từng phần hành, tiến hành xem xét và kiểm tra lại một lần nữa các bằng chứng kiểm toán để lập lên báo cáo kiểm toán.
2.2.3.5. Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán
Việc soát xét Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành là một phần việc quan trọng trong quy trình kiểm toán. Quy trình soát xét của Công ty TNHH Kiểm toán Nexia STT qua 3 cấp: Cấp trưởng nhóm, cấp trưởng phòng và cấp Ban giám đốc, thường thực hiện thêm soát xét chéo.
Thủ tục soát xét của công ty: xem lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán của khách hàng, soát xét lại báo cáo kiểm toán, sửa chữa nếu có và soát xét lại sau sửa chữa.
Sau khi đã xác định rằng BCKT đã chính xác cũng như đã đầy đủ các bằng chứng cần thiết cho việc chứng minh ý kiến kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phát hành BCKT.
2.3. Đánh giá thực trạng của việc kiểm toán khoản mục CPTT.
2.3.1. Ưu điểm
❖ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Công ty NEXIA STT đã chú trọng đến giai đoạn này, đặc biệt là bước tìm hiểu khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, đánh giá hệ thống KSNB và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng nói chung và CPTT của khách hàng nói riêng. Qua đó giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về BCTC nói chung và khoản mục CPTT nói riêng.
Ngoài ra, công ty khá chủ động trong việc tìm kiếm khách hàng bằng việc gửi thư chào hàng. Bên cạnh những khách hàng lâu năm, công ty cũng tích cực tìm kiếm khách hàng mới. Trong giai đoạn này, mục tiêu quan trọng nhất là phải thu thập đầy đủ các
thông tin cần thiết về khách hàng để thiết lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế tại khách hàng.
Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, trong giai đoạn này, KTV chú trọng vào việc thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng như: Ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, hệ thống tổ chức quản lý.. .Những thông tin này giúp KTV có thể thiết lập hồ sơ kiểm toán chung, tạo tiền đề cho cuộc kiểm toán sắp diễn ra và những cuộc kiểm toán trong những năm kế tiếp. Các thủ tục kiểm toán khác như thực hiện phân tích sơ bộ, đánh giá KSNB, đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro, KTV quyết định sẽ tiến hành thực hiện khi cuộc kiểm toán chính thức diễn ra vì lúc này KTV mới có thu thập đầy đủ các thông tin để làm cơ sở phân tích, đánh giá.
Đối với khách hàng kiểm toán thường niên thì KTV lại tập trung vào việc đánh giá KSNB, đánh giá mức trọng yếu rủi ro. Việc thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng, KTV có thể tham khảo hồ sơ kiểm toán các năm trước.
Chương trình kiểm toán mẫu về kiểm toán CPTT mà NEXIA STT đã xây dựng được rất khoa học, chi tiết cho từng khoản mục và được các KTV vận dụng linh hoạt cho từng khách hàng. Do đó việc lập kế hoạch kiểm toán tại NEXIA STT đạt hiệu quả cao và tiết kiệm được thời gian làm việc.
❖Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV của NEXIA STT luôn bám sát kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đã thiết lập, tuy nhiên không chỉ áp dụng một cách cứng nhắc mà luôn có sự vận dụng linh hoạt và sáng tạo để giảm bớt khối lượng công việc.
Công việc kiểm toán BCTC được tiến hành theo khoản mục, các khoản mục này được thực hiện kiểm toán bởi các KTV khác nhau nhưng giữa các KTV luôn có sự phối hợp chặt chẽ. Và được soát xét bởi trưởng nhóm kiểm toán.
Mặc dù thời gian thực hiện mỗi cuộc kiểm toán hạn chế nhưng các KTV đã vận dụng linh hoạt các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập
được đầy đủ các bằng chứng đáng tin cậy, cần thiết cho việc đqa ra ý kiến kiểm toán. Mọi cuộc kiểm toán luôn được Công ty NEXIA STT hoàn thành đúng tiến độ, tiết kiệm thời gian, chi phí và đảm bảo lợi ích cho đơn vị được kiểm toán.
Hệ thống tham chiếu giấy làm việc của công ty tượng đối khoa học và thống nhất giúp cho KTV thuận lợi trong việc đối chiếu và liên kết các phần công việc đã thực hiện với nhau, thuận lợi cho việc soát xét cũng như tra cứu
❖ Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán
Ở giai đoạn này, KTV tổng hợp công việc đã thực hiện và kết quả thu được. Trước khi kết thúc kiểm toán và đưa ra ý kiến thảo luận với khách hàng về các vấn đề kiểm toán CPTT, chủ nhiệm kiểm toán hay các trưởng nhóm kiểm toán của NEXIA STT sẽ thực hiện rà soát lại và đánh giá lại các bằng chứng kiểm toán cũng như xem xét kỹ lưỡng các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC liên quan đến CPTT có ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán hay không. Nếu cần thiết, KTV sẽ thực hiện thêm các thủ tục bổ sung để khẳng định độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán. Những việc này được KTV thực hiện với một thái độ hết sức thận trọng cho nên nhìn chung kết quả kiểm toán về CPTT của NEXIA STT thường được đánh giá là đáng tin cậy và tạo điều kiện thuận lợi để phát hành BCKT. Sau khi BCKT được chính thức phát hành, KTV của Công ty vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện sau ngày phát hành báo cáo có liên quan đến CPTT và xem xét sự ảnh hưởng đến BCKT. Do đó chất lượng của cuộc kiểm toán luôn được đảm bảo.
2.3.2. Nhược điểm
a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
❖ Thu thập thông tin về khách hàng:
Do những thông tin về khách hàng cũ đều được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước và do hạn chế về thời gian nên các KTV thường dựa vào những thông tin có sẵn đó mà ít khi tập trung thu thập những thông tin bổ sung về đơn vị trên báo chí, tin tức.. .cũng như sự biến động của nền kinh tế. Do đó, KTV có thể bỏ sót những thông tin thay đổi ảnh
hưởng đến kết quả của cuộc kiểm toán. Với khách hàng mới, do hạn chế về thời gian cũng như khó khăn trong quá trình thu thập, những tài liệu thu được rất hạn chế. Không có quy định nào bắt buộc chủ thể kiểm toán doanh nghiệp những năm trước phải cung cấp thông tin đầy đủ về khách hàng cũng như lý do ngừng kiểm toán năm nay. Mặt khác, khách hàng có thể yêu cầu không cung cấp ra bên ngoài. Việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp khá nhiều khó khăn nên đôi khi thủ tục này không được thực hiện sát sao.
❖ Về đánh giá tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng:
KTV đánh giá KSNB qua kỹ thuật phỏng vấn và sử dụng bảng câu hỏi theo mẫu sẵn của công ty. Hai kỹ thuật này tiết kiệm thời gian và chi phí nhưng có thể không thu được thông tin chính xác do người được phỏng vấn và trả lời câu hỏi không trung thực. Ngoài ra, các câu hỏi có thể không phù hợp với đặc điểm kinh doanh của khách hàng.
Với những khách hàng có quy mô lớn thì hệ thống câu hỏi không thể thể hiện đầy đủ hệ thống kiểm soát của khách hàng còn những khách hàng quy mô nhỏ, KSNB yếu thì những câu hỏi đó không thể tìm ra được những thiếu sót của nó. Vì vậy, những đánh giá sơ bộ về KSNB sẽ bị ảnh hưởng khi quá trình thu thập thông tin không đầy đủ.
Tại NEXIA STT đã xây dựng được bảng câu hỏi đánh giá phần KSNB của khách hàng, song việc thực hiện vẫn chưa thu được hiệu quả cao do câu hỏi mang tính chất khái quát, không chi tiết cụ thể cho từng loại hình doanh nghiệp. Thêm vào đó, khi tìm hiểu KSNB của khách hàng, kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chỉ chủ yếu thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị khách hàng; các hồ sơ, tài liệu thu thập lưu trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu bao gồm: Điều lệ Công ty, Quy chế làm việc, Quyết định bổ nhiệm, Biên bản họp HĐQT. Các thông tin này được xếp vào một file mà không có sự phân tích, tổng hợp gây khó khăn và mất thời gian cho các lần kiểm toán tiếp theo, nhất là khi có sự thay đổi nhóm kiểm toán.
b .Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Thủ tục phân tích
Chưa áp dụng sâu và rộng, chỉ phân tích xu hướng và các tỷ suất đơn giản, nhiều khi
là thực hiện một cách cứng nhắc nên không đem lai hiệu quả cao mà chỉ đưa đến cho KTV những nhận xét khái quát về khoản mục CPTT. Điều này đưa đến một cái nhìn chưa thực sự chính xác về xu hướng biến động các chỉ tiêu, tỷ số của đơn vị.
Cụ thể hơn, thủ tục phân tích do bị ảnh hưởng bởi hạn chế về thời gian nên còn thực hiện sơ sài và chỉ dừng lại phân tích số học và chưa liên hệ với bối cảnh kinh tế. Với mỗi phân tích có biến động lớn kiểm toán viên cũng chưa đưa ra được nhận định về sự biến động đó là có lợi hay bất lợi, hợp lý hay vô lý. Đôi khi việc phân tích trong nhiều trường hợp không thực hiện trong hồ sơ kiểm toán mà chỉ thực hiện “trong đầu” KTV
❖ Thủ tục kiểm tra chi tiết
Do giới hạn về thời gian, chi phí kiểm toán và khối lượng công việc kiểm toán nên khi tiến hành kiểm toán những khách hàng có quy mô lớn, KTV không thể tiến hành kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh tại doanh nghiệp. Do đó, KTV phải tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, việc chọn mẫu phải đảm bảo được rằng việc kiểm tra chi tiết là có đủ cơ sở để khẳng định các thông tin được trình bày trên BCTC là trung thực, hợp lý hay ngược lại. Vì vậy mà mẫu được chọn phải có nét đặc trưng, suy rộng được cho cả tổng thể.
Tại NEXIA STT, việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV. Trên cơ sở đánh giá và nhận định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đưa ra quy mô mẫu chọn với những tiêu chí như nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn hoặc các nghiệp vụ bất thường. Trong quá trình chọn mẫu và kiểm tra chi tiết, nếu thấy có sai sót và cần tăng quy mô mẫu thì KTV sẽ mở rộng quy mô theo nguyên tắc số lớn, ngược lại thì giữ nguyên. Cách chọn mẫu này có ưu điểm là chi phí thấp, nhưng mang nặng tính chủ quan của người chọn và phụ thuộc rất lớn vào trình độ cũng như kinh nghiệm của KTV. Do đó, rất có thể sẽ bỏ qua những nghiệp vụ trọng yếu cần được kiểm tra hoặc mẫu được chọn không mang đặc trưng của tổng thể. Việc chọn mẫu các nghiệp vụ theo nguyên tắc số lớn có thể sẽ bỏ qua những sai sót xảy ra ở các nghiệp vụ phát sinh có giá trị nhỏ mà khi tổng hợp các sai phạm này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Hơn nữa, việc chọn mẫu không mang tính khoa học
như vậy sẽ gây khó khăn cho người rà soát lại công việc kiểm toán gây tốn thời gian và không đem lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán.
c. Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán
- Các cấp soát xét thường không có đủ thời gian để thực hiện các công việc soát xét do đó chỉ soát xét được một khối lượng nhỏ các hồ sơ kiểm toán trong năm. - Vấn đề rà soát các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính chưa được
chú ý đúng mức.
- Việc thu thập và hoàn thiện giấy tờ làm việc đôi khi còn chưa tuần thủ nghiêm ngặt quy định
Giấy làm việc của các KTV tại NEXIA STT được thiết kế sẵn cả trên giấy và trên