Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được và đưa ra kết luận kiểm toán về khoản mục này trong biên bản kiểm toán.
□ Kết luận về mục tiêu kiểm toán:
KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay chưa đạt được mục tiêu kiểm toán:
+ Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra, đánh giá về khoản mục chi phí trả trước vì đã có đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh để đưa ra kết luận rằng số liệu, thông tin về chi phí trả trước đã được phản ánh hợp lý, đúng đắn hoặc chỉ rõ thông tin đó còn chứa đựng sai sót.
+ Chưa đạt mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn với kết quả kiểm toán ở một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung.
□ Kiến nghị:
+ Kiến nghị về các bút toán điều chỉnh hoặc những giải trình, thuyết minh cần bổ sung trên BCTC, trong đó KTV cần ghi cụ thể nguyên nhân các bút toán điều chỉnh và số tiền cần điều chỉnh đối với khoản mục chi phí trả trước.
+ Nhận xét về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với khoản mục chi phí trả trước và nêu ý kiến đề xuất cải tiến, hoàn thiện hệ thống KSNB của KTV.
□ Các vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến khoản mục chi phí trả trước:
+ Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy đủ kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay không.
+ Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề tồn tại mà kiểm toán viên đã nêu. + Ảnh hưởng của các sai sót đã được phát hiện đến BCTC cuối niên độ.
Kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục phân tích với khoản mục CPTT từ các số dư đã kiểm toán, KTV tính ra các con số phản ánh biến động tuyệt đối và tương đối để đánh giá tính hợp lý, làm cơ sở đưa ra kết luận kiểm toán. Sau khi hoàn thành, KTV sẽ kết luận về biến động phát sinh của khoản mục CPTT trong năm.
❖ Đánh giá giả định hoạt động liên tục
Khi đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, kiểm toán viên cần xem xét, phân tích các yếu tố tích cực và tiêu cực tác động đến khả năng này. Yếu tố tích cực là các yếu tố giúp doanh nghiệp bảo đảm hoạt động liên tục. Yếu tố tiêu cực là yếu tố khiến doanh nghiệp có khả năng ngừng hoạt động.
❖ Kiểm soát chất lượng sau cuộc kiểm toán
- Đánh giá sự hài lòng của KH
Sau khi kết thúc quá trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xét duyệt tất cả các giấy tờ làm việc của các trợ lý KTV và ghi ra tất cả các ý kiến của KTV về khoản mục được phân công, sau đó kiểm tra lại các vấn đề được nêu ra và trao đổi lại với kế toán của đơn vị được kiểm toán.
Công việc soát xét hồ sơ kiểm toán còn được tiến hành bởi ban kiểm soát công ty kiểm toán. Ban kiểm soát được thành lập: Thành viên BGĐ không phụ trách cuộc kiểm toán, hoặc chuyên gia độc lập trong hoặc ngoài DNKiT độc lập với nhóm kiểm toán và đơn vị được kiểm toán.
Thành viên BGĐ/chuyên gia độc lập được chọn phải là người có kinh nghiệm, độc lập với cuộc kiểm toán và đơn vị được kiểm toán, tiến hành việc soát xét độc lập về chất lượng công việc kiểm toán đã thực hiện và tính phù hợp của ý kiến kiểm toán.
Sau khi có ý kiến kết luận của Thành viên BGĐ/chuyên gia độc lập này, Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán sẽ có ý kiến cuối cùng về loại ý kiến kiểm toán của khách hàng này.
Sau khi tiến hành xong các việc trên, KTV tiến hành lập và phát hành báo cáo kiểm toán dựa theo chuẩn mực hiện hành. BCKT là văn bản được KTV soạn thảo để trình bày ý kiến chính trực của mình về tính trung thực hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC. Có 2 loại ý kiến kiểm toán:
- Ý kiến chấp nhận toàn phần
+ Ý kiến chấp nhận toàn phần: Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần khi kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
- Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần (gồm 3 dạng)
+ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi: Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính; hoặc Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
+ Ý kiến kiểm toán trái ngược: Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” khi dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
+ Từ chối đưa ra ý kiến: Kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến khi kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo tài chính.
Thư quản lý cũng được phát hành đồng thời với báo cáo kiểm toán (tùy theo yêu cầu trong hợp đồng kiểm toán), trong đó kiểm toán viên đưa ra kiến nghị nhằm cải thiện
KSNB. Đây là những ý kiến mang tính chất tư vấn cho khách hàng trong công tác tài chính - kế toán để công ty ngày càng hoàn thiện hơn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 của khóa luận đã trình bày những lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước và ảnh hưởng của nó tới kiểm toán báo cáo tài chính; căn cứ, mục đích quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC.
Cơ sở lý luận ở chương 1 là tiền đề để nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục này do Công ty TNHH Nexia STT thực hiện ở Chương 2 và đề xuất những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính ở Chương 3 của khóa luận.
Chỉ tiêu Năm Năm Năm Nhịp điệu tăng trưởng (%)
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH
NEXIA STT THỰC HIỆN 2.1. Tổng quan về công ty TNHH Nexia Stt
2.1.1. Quá trình hình thành Công ty
Xu thế toàn cầu hoá đang trở nên ngày càng tất yếu ở các quốc gia, nền kinh tế Việt Nam cũng đang vận động và phát triển mạnh mẽ, dần hội nhập với nền kinh tế thế giới. Để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của thị trường kiểm toán, công ty TNHH kiểm toán & Tư vấn NEXIA STT đã ra đời. Công ty được thành lập bởi những kiểm toán viên có kinh nghiệm và tâm huyết với nghề với mong muốn đem lại chất lượng dịch vụ cao cho khách hàng cũng như niềm tin cho những người sử dụng báo cáo tài chính góp phần lành mạnh hóa thị trường tài chính Việt Nam.
NEXIA STT có tên giao dịch ban đầu là Công ty Hợp danh Kiểm toán và Tư vấn STT, công ty chính thức đi vào hoạt động vào đầu năm 2004 bởi một nhóm các chuyên gia trong nước và quốc tế. Hiện nay tên giao dịch của công ty là công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn NEXIA STT.
- S là chữ viết tắt của Stephen. Ông Stephen Gaskill, quốc tịch Anh, là kế toán công chứng Anh và xứ Wales. Ông có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn.
- T viết tắt cho Thịnh. Ông Thịnh, quốc tịch Việt Nam, là người sáng lập và là CEO của công ty tư vấn quản lý danh tiếng - MCG. Ông có nhiều năm kinh nghiệm làm việc và đảm nhiệm vị trí giám đốc tại các công ty kế toán và tư vấn lớn.
- T là chữ viết tắt của Trung. Tiến sĩ Nguyễn Thành Trung, quốc tịch Việt Nam, là kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (hội viên lâu năm), Kế toán viên Công chứng Úc, và Kế toán công chứng Anh Quốc (hội viên lâu năm) với bề dày kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
- Năm 2005: STT được công nhận là Hãng đại diện liên lạc và sau đó trở Công ty thành công ty thành viên chính thức của RSM Quốc tế.
- Năm 2009: STT liên kết với Mazars & Guerard và đổi tên thành Mazars STT Việt Nam.
- Năm 2012: STT rút khỏi mạng lưới Mazars và gia nhập mạng lưới ECOVIS Toàn cầu và đổi tên thành ECOVIS STT Việt Nam.
- Năm 2014: STT rút khỏi mạng lưới ECOVIS Toàn cầu và gia nhập Tập đoàn
Kiểm toán và Tư vấn Nexia International - 1 trong Top10 mạng lưới kế toán hàng đầu thế giới về kiểm toán, thuế và tư vấn. Tên Công ty theo đó được đổi thành Nexia STT.
• Một số kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong thời gian gần đây
Bảng các chỉ tiêu phân tích nhịp điệu tăng trưởng của công ty (số liệu được thu thập từ 3 năm gần nhất: 2018-2020)
2018 2019 2020 2019 Doanh thu 20.000 24.000 26.000 + 20.00 + 8.33 Lợi nhuận 700 ^850 ^9∞ + 21.43 + 5.88 Tổng tài sản 16.800 17.000 17.500 + 1.19 + 2.94 Nguồn vốn kinh doanh 4.500 5.000 6.000 + 11.11 + 20.00 Tài sản ngắn hạn 8.700 9.500 9.600 + 9.20 + 1.05 Tài sản dài hạn 8.100 7.500 7.900 - 7.41 + 5.33
Số lượn g nhân viên 78 80 84 + 2.56 + 5.00 41
Qua bảng trên chúng ta thấy được số lượng nhân viên từng năm, từ năm 2018 đến 2019 và từ 2019 đến năm 2020 doanh thu, lợi nhuận cũng như tổng tài sản của công ty đều có xu hướng tăng. Xét trong năm 2020 ta thấy: doanh thu tăng 2 tỷ VNĐ so với năm 2018 tương đương 8,33%, tuy nhiên lợi nhuận chỉ tăng 50 triệu, tương đương 5,88%, tốc độ tăng của lợi nhuận chậm hơn với tốc độ tăng của doanh thu nguyên nhân do trong năm công ty phát sinh lượng lớn chi phí đào tạo tăng cao nghiệp vụ cho nhân viên. Quy mô của công ty ngày càng tăng thể hiện qua tổng tài sản, nguồn vốn kinh doanh, tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn, số lượng nhân viên đều có xu hướng tăng dần qua. Tuy nhiên việc mở rộng quy mô của công ty nhưng vẫn còn rất chậm, tài sản ngắn hạn trong năm 2018 so với 2017 tăng 9,2% nhưng năm 2020 so với 2019 chỉ tăng nhẹ 1,05%. Trong khi đó biến động về tài sản dài hạn của công ty trong 3 năm lại có sự thay đổi: tài sản dài hạn trong năm 2018 giảm 600 triệu đồng tương đương giảm 7.41% so với năm 2018, nhưng đến năm 2020 tài sản dài hạn đã tăng thêm 400 triệu tương đương tăng 5.33% so với năm 2018. Xét đến nguồn vốn kinh doanh của công ty cũng có sự thay đổi lớn qua từng năm: Năm 2018 tăng 500 triệu so với 2018 và từ năm 2019 đến năm 2020 nguồn vốn kinh doanh tiếp tục tăng 1 tỷ đồng cho thấy công ty đang mở rộng cơ sở vật chất mà mới tập trung vào nguồn nhân lực.
Thông qua bảng phân tích trên, Công ty NEXIA STT Việt Nam đã chú trọng vào việc mở rộng thị trường ở Việt Nam và xu hướng sẽ còn tăng trong các năm tiếp năm dù rằng tốc độ tăng còn khá chậm, đồng thời tốc độ tăng doanh thu 8.33% cao hơn so với tốc độ tăng nhân sự 5.00%, nếu trong các năm tiếp theo chênh lệch lớn thì sẽ dẫn đến tình trạng nhân viên quá tải công việc, sẽ không tốt cho sự phát triển của công ty.
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy
• Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn NEXIA STT tổ chức bộ máy quản lý theo cơ chế tập trung. Đồng thời, bộ máy được thiết lập một cách khoa học gọn nhẹ, và năng động phù hợp với quy mô của công ty. Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, gồm có Tổng giám đốc, các phó tổng giám đốc và 4 phòng chính: Phòng Kiểm toán, phòng Tư vấn Thuế, phòng Tư vấn Doanh nghiệp và phòng Hành chính - Kế toán.
Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty được thể hiện qua sơ đồ sau: Chức năng cụ thể như sau:
Tổng Giám đốc: Tiến sĩ Nguyễn Thành Trung - Phụ trách việc quản lý và điều hành
mọi hoạt động của NEXIA STT và là đại diện pháp lý của công ty trong các giao dịch với khách hàng cũng như với Nhà nước. Ông trực tiếp tiếp quản lý hoạt động của các phòng
Hành chính tổng hợp, phòng Kiểm toán tại văn phòng Hà Nội, đồng thời thông qua phó giám đốc đánh giá hiệu quả của cả công ty.
Phó Tổng Giám đốc: Bà Trần Thị Minh Tần, là Partner/Phó Tổng Giám đốc kiêm Trưởng văn phòng NEXIA STT tại Hải Phòng. Bà chịu trách nhiệm trực tiếp lãnh đạo đội ngũ kiểm toán của chi nhánh An Phát (Hải Phòng) trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp cho khách hàng. Cùng chức vị là Ông Lê Quang Phi, là Partner kiêm Phó Tổng Giám đốc và Trưởng văn phòng Nexia STT tại thành phố Hồ Chí Minh. Hai Phó Tổng Giám đốc/Partner còn lại là Bà Phan Thị Băng Tuyết và Bà Nguyễn Việt Nga.
Giám đốc Phát triển kinh doanh: Hai người nắm giữ cùng vị trí này là Ông Nguyễn Son Hà và Ông Nguyễn Viết Mạnh, là những người chịu trách nhiệm vạch định chiến lược nhằm tăng trưởng doanh thu mà vẫn đảm bảo mức độ hài lòng của khách hàng, đồng thời tìm kiếm các co hội kinh doanh mới.
Phòng Tư vấn: Giám đốc là Bà Nguyễn Thanh Ngọc Trâm. Phòng bao gồm có tư vấn thuế và tư vấn doanh nghiệp thực hiện những công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn tài chính, tư vấn lựa chọn và triển khai phần mềm quản lý, tư vấn đánh giá giá trị doanh nghiệp trước khi niêm yết trên thị trường chứng khoán cho khách hàng.
Phòng Kiểm toán: Thực hiện toàn bộ những hoạt động liên quan đến việc cung cấp
dịch vụ kiểm toán, kế toán cho các khách hàng. Phòng kiểm toán thực hiện quản lý và điều hành mọi hoạt động tại phòng kiểm toán đồng thời chịu trách nhiệm báo cáo lên Tổng giám đốc về kết quả công việc kiểm toán tại các khách hàng.
Phòng Hành chính-Kế toán: Thực hiện công việc kế toán cũng như các công việc văn phòng khác tại công ty.
2.1.3.1. Giới thiệu về dịch vụ kiểm toán.
Đây là mảng dịch vụ chính mà công ty cung cấp, chiếm khoảng 80% doanh thu hàng năm của công ty và là một trọng những thế mạnh của Nexia STT. Từ khi đi vào hoạt động đến nay, hoạt động kiểm toán đã có những phát triển không ngừng cả về số lượng và chất lượng. Các loại dịch vụ kiểm toán mà công ty cung cấp:
- Kiểm toán BCTC;
- Kiểm toán hoạt động các dự án; - Kiểm toán tuân thủ;
- Kiểm toán một phần Báo cáo Tài chính và các thủ tục đã thỏa thuận trước; - Kiểm toán theo tiêu chuẩn GAAP Quốc tế và địa phương;
- Kiểm toán soát xét;