Trước khi thực hiện thử nghiệm cơ bản, KTV đã yêu cầu công ty XYZ cung cấp các tài liệu bao gồm:
- Sổ cái và sổ chi tiết CPTT;
- Bảng tổng hợp tăng, giảm các khoản CPTT theo khoản mục; - Bảng phân bổ CPTT trong kì..
a. Lập biểu tổng hợp
Trong bước này, KTV lập biểu tổng hợp cho các khoản mục CPTT trong năm và đối chiếu số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐSPS, Sổ cái, sổ chi tiết và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có). Cụ thể:
- Khi lập biểu tổng hợp cho các khoản mục CPTT trong năm, dựa vào việc thu thập BCĐPS, Sổ chi tiết tài khoản/Nhật ký chung, BCTC kỳ này, BCTC kỳ trước đã được kiểm toán, KTV lấy thông tin về số dư đầu kì và số dư cuối kì chưa được kiểm toán kì
>s V Client: Period: Subject: 12/31/2020 Chi phítrả trước
Thu thập đủ bằng chứng kiểm toán nhằm chứng minh CPTT không có sai sót trọng yếu. -Thu thập bản tóm tắt so sánh của số dư và kiểm tra tính chính xác toán học - Đối chiếu NKC và Bảng cân đối tài khoản
- Thu thập hiểu biết về bản chất của khoản mục CPTT - Kiem tra chứng từ những giao dịch tăng trong năm - Tính toán lại chi phí phân bố trong năm
Ngày Người soát xét
_________(Unit: VND)
Diễn giải @ 31/12/2019Đã KT _______Tang_______ ________Giảm________Bien đọng @ 31/12/2020Chưa KT #1Đieu chinh#2 @ 31/12/2020Đã KT So lượngChenh lệch % CPTT dài hạn 1,194,026,79 9 540,189,250 804,325,188 929,890,861 61 929,890,8 (264,135,938) 22.1- % CPTT ngắn hạn 1,428,400,0 00 3,969,625,000 2,711,025,000 2,687,000,000 0 2,687,000,00 0 1,258,600,00 88.1% Tong 2,622,426,799 4,509,814,250" 3,515,350,188 3,616,890,861" 2,687,000,000~ 1,258,600,000 48.0 %
này. Sau đó KTV đối chiếu số dư đầu kì với số trên BCTC đã kiểm toán năm trước; xem xét sự khớp đúng của số dư cuối kì với các số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết, bảng cân đối phát sinh và báo cáo tài chính năm nay để đảm bảo việc cộng và chuyển số được thực hiện đúng đắn. Thủ tục này hướng đến mục tiêu: đầy đủ (các số liệu và biến động liên quan đến CPTT đều được phản ánh); chính xác số học (việc tính toán ra số dư cuối kì từ số dư đầu kì được kiểm ra lại), sự trình bày
Cụ thể, tại công ty XYZ, KTV đã thực hiện các thủ tục trên và kết quả được trình bày trên GLV tổng hợp số liệu CPTT như sau:
Hình 2.15: Bảng tổng hợp số liệu khoản mục CPTT của công ty XYZ
Sau khi lập biểu tổng hợp, KTV đối chiếu số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐSPS, Sổ cái, sổ chi tiết và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có) cụ thể bằng việc chi tiết hóa số liệu đó tương ứng với các tiểu khoản được mở để theo dõi chi tiết của KH. Đối với khoản mục CPTT, điều mà KTV quan tâm là tính trung thực và hợp lý của số dư cuối kì, để biết được điều này, KTV phải kiểm tra tính trung thực của số phát sinh trong kì (vì số cuối kỳ = đầu kỳ+ Số phát sinh tăng - số phát sinh giảm). Do đó trong khi chi tiết hóa số liệu tổng quát của Bảng tổng hợp, KTV phải thể hiện được số phát sinh (tăng và giảm). Công việc đối chiếu số liệu được thể hiện như sau:
- Với số liệu đầu kì: KTV sẽ đối chiếu với số dư cuối kì của BCTC đã kiểm toán năm trước.
- Với số liệu phát sinh trong năm: KTV tiến hành kiểm tra số liệu trên sổ cái, sổ chi tiết từng loại chi phí với số liệu trên BCĐKT, BCĐSPS.
- Số dư cuối kì cách tính như sau:
Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Phát sinh tăng- Phát sinh giảm Sau đó KTV đối chiếu số liệu đó với Báo cáo tài chính năm nay.
b. Thực hiện xem xét các chính sách kế toán liên quan đến việc ghi nhận Chi phí trả trước
KTV tiến hành phỏng vấn, xem xét các chính sách kế toán, tiêu chí phân bổ kế toán mà khách hàng đang áp dụng với khoản mục CPTT để đánh giá việc tuân thủ các quy định, hướng dẫn của chuẩn mực kế toán áp dụng liên quan tới việc ghi nhận và trình bày CPTT trên BCTC
Bên cạnh đó, KTV cũng tiến hành phỏng vấn, xem xét, đánh giá tiêu thức phân bổ có hợp lý và nhất quán với năm trước hay không?
Thông qua việc xem xét chính sách kế toán áp dụng, Trưởng nhóm kiểm toán nhận định rằng chính sách kế toán mà công ty đang áp dụng hoàn toàn phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế toán. Từ đó giúp giới hạn công việc phải tiến hành nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của khoản mục Chi phí trả trước