III Kiểm trachi tiết
c. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát
Đánh giá cuối cùng rủi ro kiểm soát sau khi đã kiểm tra KSNB đối với PTKH được thiết kế như thế nào và vận hành thực tế ra sao. Việc đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát giúp KTV nhận diện được những điểm mạnh và điểm yếu của KSNB, từ đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản với phạm vi thích hợp.
1.3.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
a. Thủ tục phân tích
Đối với khoản mục PTKH, KTV có thể thực hiện một số thủ tục phân tích sau:
+ So sánh số dư khoản PTKH, phân tích theo tuổi nợ đầu kỳ với cuối kỳ về tên của các KH chủ yếu, tỷ trọng của từng nhóm nợ; so sánh số dư khoản PTKH kỳ này so với kỳ trước xem xét những biến động bất thường, tìm hiểu nguyên nhân của những biến động này và đánh giá nguyên nhân đó có hợp lý hay không.
+ Xem xét sự biến động về tỉ trọng của khoản PTKH trong tổng các khoản phải thu; tổng các khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn, so sánh tỉ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước để hiểu biết thêm về hoạt động kinh doanh của đơn vị và dự đoán khả năng có sai lệch trong BCTC của đơn vị.
+ Tính số vòng quay nợ phải thu (hoặc số kỳ thu tiền bình quân), so sánh với số liệu kỳ trước, với chính sách bán chịu của đơn vị
ʌ ' 1 ,. ,1Doanh thu bản chịu
Số vòng quay nợ phải thu = ., _________ʌ
Nợ phải thu bình quẳn
+ Tính tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi trên doanh thu, trên số dư nợ phải thu cuối kỳ và so sánh các tỷ lệ với số liệu của kỳ trước.
Qua các tỉ số, KTV đánh giá được hiệu quả của chính sách tín dụng thương mại và chính sách đối với nợ phải thu khó đòi của đơn vị KH đồng thời nhận diện được những biến động bất thường của khoản mục PTKH.
Mục tiêu của thủ tục phân tích là từ việc nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và với các thông tin phi tài chính giúp KTV có thể phát hiện ra những vấn đề không hợp lý hoặc tiềm ẩn rủi ro, sai sót của khoản mục PTKH để quyết định nên mở rộng hay thu hẹp các thủ tục kiểm tra chi tiết.