1.3.1.1. Tổng quan về các Hiệp ước thuế
Các hiệp ước thuế (hay còn được gọi bằng hiệp định thuế) ra đời nhằm ngăn chặn việc đánh thuế hai lần bằng cách phân bổ rõ ràng quyền đánh thuế (ví dụ, các hiệp ước thường áp dụng mức thuế tối đa cho các loại thu nhập như tiền cổ tức và tiền bản quyền). Các hiệp ước về thuế cũng chính thức hóa thành văn bản cụ thể các điều khoản yêu cầu về nghĩa vụ trao đổi thông tin và các thủ tục hỗ trợ hành chính cho việc thu thuế. Những điều ước này thường nhằm mục đích giảm thiểu tình trạng trốn thuế. Do đó, tác động của các điều ước quốc tế phụ thuộc vào từng chi tiết của mỗi thỏa
thuận và sự phân chia các quyền về thuế đã được dự kiến từ trước. Mặc dù các hiệp ước thuế có thể đóng góp cho đầu tư và tăng trưởng bằng cách giảm rủi ro đánh thuế hai lần và mang lại sự chắc chắn cho các nhà đầu tư, nhưng mặt khác lại hạn chế các quyền của Nhà nước đối với các nhà đầu tư nước ngoài và các công ty nước ngoài, dẫn đến tổn thất doanh thu thuế nghiêm trọng.
Hầu hết toàn bộ các hiệp ước thuế hiện tại đều dựa trên bản Công ước thuế năm 2010 hoặc phiên bản trước đó của Công ước thuế theo mô hình của Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD). Bên cạnh đó, cũng có một bộ phận không nhỏ lựa chọn dựa theo Công ước thuế kép của Liên hợp quốc giữa các nước phát triển và đang phát triển, hoặc kết hợp đồng thời cả hai công ước này.
1.3.1.2. Điều 9 (Doanh nghiệp liên kết)
Các hiệp ước thuế kết hợp với các điều khoản dựa trên Điều 9 của hai hiệp định mẫu OECD và LHQ đặt nguyên tắc chiều dài cánh tay là ranh giới để áp dụng cụ thể từng quốc gia ký kết pháp luật về chuyển giá trong nước liên quan đến các giao dịch nằm trong phạm vi của nước đó. Các hiệp ước thuế không được xem xét để tạo ra quyền đánh thuế bổ sung vào nguồn thuế nội địa của nước sở tại; thay vào đó, vai trò của các hiệp ước này là đặt ra các hạn chế, đảm bảo giữ nguyên hoặc giảm thuế đối với các doanh nghiệp liên kết tại nước sở tại.
Quan điểm chủ yếu của một hiệp ước thuế không phải là cơ sở pháp lý cho việc điều chỉnh giá chuyển nhượng; bởi vậy, để một cơ quan quản lý thuế thực hiện việc điều chỉnh giá chuyển nhượng thì mỗi đất nước cũng cần có cơ sở pháp lý riêng. Vai trò của các điều khoản hiệp ước dựa trên Điều 9 chỉ cung cấp cho bên nộp thuế sự đảm bảo rõ ràng trong việc xử lý các giao dịch của bên liên quan với bên nộp thuế thuộc phạm vi nào và cung cấp một mức độ bảo vệ nhất định khỏi thuế kép trong kinh tế.
1.3.1.3. Điều 25: Thủ tục thỏa thuận chung
Điều khoản MAP (Mutual Agreement Procedure) đóng một vai trò quan trọng trong việc loại bỏ thuế hai lần bằng cách cung cấp khung pháp lý cho các cơ quan có thẩm quyền của hai quốc gia đã tham gia ký kết, nhằm nỗ lực khắc phục các trường hợp đánh thuế kép theo quy định của Công ước. Trong khi MAP có thể áp dụng như nhau đối với các trường hợp định giá không chuyển giao, chẳng hạn như tranh chấp về sự tồn tại và phân chia lợi nhuận cho việc thành lập vĩnh viễn, cư trú và khấu trừ thuế. Trong lịch sử, phần lớn các trường hợp này là vấn đề về chuyển nhượng của các doanh
nghiệp đa quốc gia khi phải chịu thuế kép do sự điều chỉnh thu nhập từ các giao dịch nội bộ của một hoặc nhiều cơ quan quản lý thuế
Trong những năm gần đây, ngày càng có nhiều điều khoản MAP bao gồm các điều khoản trọng tài ràng buộc. Trong trường hợp áp dụng, các điều ước có chứa các điều khoản đó có thể yêu cầu các quốc gia ký kết thực hiện một giải pháp để loại bỏ thuế hai lần. Công ước Trọng tài Châu Âu (1990) quy định về việc bắt buộc có trọng tài ràng buộc liên quan đến tranh chấp giữa các bên ký kết, để có thể loại bỏ việc đánh thuế hai lần liên quan đến lợi nhuận của các doanh nghiệp liên kết.
Cùng với việc cung cấp một cơ chế giải quyết tranh chấp, các điều khoản của MAP còn cung cấp cơ sở pháp lý cần thiết cho các cơ quan có thẩm quyền để đàm phán các thỏa thuận định giá song phương cho người nộp thuế cụ thể, và - mặc dù ít phổ biến hơn - các thỏa thuận chung về loại giao dịch hoặc ngành.
1.3.1.4. Điều 26: Trao đổi thông tin
Hầu hết các hiệp ước thuế hiện hành đều có các điều khoản cung cấp cơ sở pháp lý cho các cơ quan có thẩm quyền của các bên ký kết nhằm trao đổi thông tin khi cần thiết, để thực hiện việc cung cấp hiệp ước thuế và thực thi luật thuế trong nước. Các điều khoản tương tự cũng được tìm thấy trong Trao đổi Thuế về các Thỏa thuận Thông tin (TIEAs - Tax Exchange of Information Agreements), điều đã trở nên ngày càng phổ biến trong những năm gần đây khi thể hiện hiệu quả các nỗ lực quốc tế giúp giải quyết vấn đề trốn thuế. Trao đổi các thông tin, cung cấp cơ sở pháp lý giữa một cơ quan có thẩm quyền với cơ quan có thẩm quyền của quốc gia kí kết theo yêu cầu, để đánh giá việc phân bổ lợi nhuận hợp lý dựa trên việc áp dụng nguyên tắc chiều dài cánh tay.
Bởi vì tính chất thực tế cao của các trường hợp chuyển giá và tầm quan trọng ngày càng tăng của việc trao đổi thông tin (dẫn đến số lượng TIEAs tăng đáng kể), vai trò và tầm quan trọng của việc trao đổi thông tin trong thực thi chuyển giá đang gia tăng. Tùy thuộc vào phạm vi, trao đổi các điều khoản thông tin cũng có thể cung cấp một cơ sở pháp lý để thực hiện kiểm tra thuế đồng thời của chính quyền thông qua các cơ quan có thẩm quyền của họ
1.3.1.5. Hiệp ước thuế, chuyển giá và bảo vệ nhà đầu tư ở các nước đang phát triển
Các hiệp ước thuế cung cấp cho người nộp thuế sự minh bạch tuyệt đối bằng cách đặt ra ranh giới cho việc áp dụng các quốc gia ký kết, luật pháp trong nước và
bằng cách cung cấp một khung pháp lý quốc tế để tránh và loại bỏ thuế kép. Hơn nữa, các hiệp ước thuế có thể cung cấp một cơ sở pháp lý cho các quốc gia ký kết để trao đổi thông tin có thể giúp họ thực thi luật thuế nội địa của mình, bao gồm các luật liên quan đến chuyển giá.
Đồng thời, các hiệp ước thuế còn có thể tạo ra những thâm hụt về doanh thu dẫn đến lợi nhuận giả. Dự án BEPS của OECD đang được tập trung hàng đầu nhằm mục đích hạn chế lạm dụng các điều khoản của hiệp ước thuế, tuy nhiên đối với những nền kinh tế đang phát triển, chúng ta cần một phân tích có cấu trúc về mạng lưới hiệp ước cụ thể hơn. Cải thiện mạng lưới các hiệp ước là một chính sách quan trọng để các nền kinh tế đang phát triển có thể yêu cầu sửa đổi các điều ước hiện có. Nhiều nền kinh tế đang phát triển có mạng lưới hiệp ước thuế hạn chế, ngay cả khi các hiệp ước thuế có hiệu lực, chính quyền thuế và các nhà hoạch định chính sách không có nhiều kinh nghiệm đối với việc ứng dụng các Hiệp ước. Do đó, các thủ tục hành chính cần thiết thường không được áp dụng, không thể áp dụng trong thực tế hoặc được áp dụng không nhất quán. Việc thiếu quyền truy cập của người nộp thuế đối với các biện pháp bảo vệ mà các hiệp ước thuế có được (nghĩa là truy cập vào MAP) làm suy yếu tác dụng dự kiến của Hiệp ước và có thể có tác động tiêu cực đến môi trường đầu tư của quốc gia.
Để bổ sung cho việc giới thiệu hoặc cải cách chế độ định giá chuyển nhượng của một quốc gia, do đó, nên xem xét tác động của các hiệp ước thuế hiện tại hoặc tiềm năng với các đối tác thương mại chính và để đảm bảo rằng các thủ tục hành chính cần thiết được áp dụng để điều hành các hiệp ước hiện có. Quyền truy cập sẵn có cho cơ quan có thẩm quyền cũng phải được đảm bảo để cho phép người nộp thuế truy cập thực tế để giảm thuế từ thuế kép thông qua MAP. Trong trường hợp đàm phán các hiệp ước thuế toàn diện không phải là một lựa chọn mong muốn, các quốc gia có thể xem xét đàm phán các hiệp ước ánh sáng của Nhật Bản, địa chỉ trao đổi thông tin và MAP liên quan đến điều chỉnh giá chuyển nhượng