2.1.2.1. Thực trạng chuyển giá tại Trung Quốc
Trung Quốc được coi là một siêu cường kinh tế mới nổi. Tăng trưởng kinh tế dẫn đầu xuất khẩu gần đây trên 10% mỗi năm đã được thúc đẩy bởi đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) tương tác với lao động giá rẻ và công nghệ bản địa để tạo ra sự dẫn đầu bùng nổ về xuất khẩu. Chính phủ Trung Quốc tiếp tục phát triển các quyền tài sản,
luật bảo vệ đầu tư và đất đai tinh vi (ví dụ như liên quan đến phá sản, bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại) và đã tìm cách thu hút vốn FDI bằng cách đưa ra nhiều ưu đãi thuế và nhượng bộ cho các tập đoàn nước ngoài.
Sự bùng nổ kinh tế và ưu đãi thuế của Trung Quốc đã tạo ra cơ hội kinh doanh có lợi nhuận. Theo UNCTA, đến cuối những năm 1990, khoảng 140.000 doanh nghiệp đầu tư nước ngoài đang hoạt động tại Trung Quốc. Tại thời điểm này, khoảng 54%, 63% và 70% doanh nghiệp đầu tư nước ngoài đã báo cáo khoản lỗ hoạt động là 7,1 tỷ USD cho cơ quan thuế trong các năm 1993, 1994 và 1995, tương ứng. Các khoản lỗ được báo cáo đã khiến các tập đoàn đa quốc gia dự tính rút tiền từ Trung Quốc. Tuy nhiên, đến năm 2000, vốn đầu tư nước ngoài đã đạt 40,7 tỷ USD, tăng lên mức kỷ lục 92,4 tỷ USD vào năm 2008. Đến năm 2004, số lượng doanh nghiệp đầu tư nước ngoài hoạt động tại Trung Quốc đã tăng lên tới 490.000. Tuy nhiên, trong giai đoạn 1996 đến 2000, từ 60% đến 65% các công ty có vốn đầu tư nước ngoài báo cáo lợi nhuận chịu thuế âm và không phải trả thuế. Đến năm 2005, khoảng 55% doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đã tuyên bố thua lỗ (theo Global Times, ngày 31/7/2009).
<⅛∙ IOOOOO 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 Q (Z) S S ă
Hình 2.1: Số vốn FDI đầu tư vào Trung Quốc qua các năm
(Nguồn UNCTAD) Trang web chính thức của chính phủ Trung Quốc tuyên bố rằng trốn thuế thông qua chuyển giá chiếm 60% tổng số trốn thuế của các công ty đa quốc gia. Một cuộc khảo sát năm 2007 của Cục Thống kê Quốc gia cho rằng gần 2/3 doanh nghiệp nước ngoài thua lỗ rõ ràng đã cố tình làm báo cáo sai và sử dụng giá chuyển nhượng để tránh phải trả khoản thuế 30 tỷ nhân dân tệ (4,39 tỷ USD). Trung Quốc đã tăng cường
các quy định chống chuyển giá và cũng trở nên tích cực hơn trong các cuộc điều tra về chuyển giá. Cơ quan thuế báo cáo rằng trước năm 2005 họ đã điều tra khoảng 1.500 trường hợp định giá chuyển nhượng hàng năm, nhưng sau khi thực hiện biện pháp kiểm toán mạnh mẽ, con số này đã giảm xuống còn khoảng 300 trường hợp và mang lại doanh thu thuế thêm khoảng 460 triệu nhân dân tệ.
Cơ quan thuế Trung Quốc cho rằng việc trốn thuế của các công ty đa quốc gia đang khiến họ mất hơn 30 tỷ nhân dân tệ (3,6 tỷ USD) doanh thu thuế bị mất hàng năm và "gần 90% các doanh nghiệp nước ngoài đang kiếm tiền bằng cách sử dụng giá chuyển nhượng để né tránh các khoản thanh toán thuế ". Mặc dù kiểm soát tiền tệ nghiêm ngặt, Trung Quốc ước tính bị tước khoảng 100 tỷ đô la Mĩ mỗi năm, chủ yếu thông qua việc định giá sai nhập khẩu và xuất khẩu.
2.1.2.2. Kinh nghiệm từ Trung Quốc
Đóng góp của Trung Quốc vào Điều 10 trong Hướng dẫn Chuyển giá của Liên
hợp quốc lớn hơn nhiều so với đóng góp của các quốc gia BRICS4 khác và nêu bật nhiều vấn đề độc đáo mà các nước đang phát triển phải đối mặt mà Khuyến nghị của OECD chưa được giải quyết đầy đủ hoặc theo kịp thực tế.
Do vị thế của đất nước đang phát triển, với các yếu tố kinh tế và địa lý độc đáo, Trung Quốc phải đối mặt với một số thách thức khó khăn bao gồm thiếu đối sánh thích hợp, phân bổ lợi nhuận cụ thể theo địa điểm và định giá tài sản vô hình. Trong Hướng
dẫn Chuyển giá của Liên hợp quốc, Trung Quốc nhấn mạnh và mở rộng quan điểm về
từng thách thức trên và cùng bốn quốc gia (thuộc BRICS) đưa ra cuộc thảo luận toàn diện nhất về các vấn đề độc nhất mà các nền kinh tế đang phát triển và mới nổi phải đối mặt.
Trung Quốc đã không chính thức áp dụng nguyên tắc giá thị trường của OECD và thể hiện rõ tầm nhìn khi tuyên bố phân bổ công thức chính là một giải pháp khả thi cho những khó khăn mà họ gặp phải khi áp dụng nguyên tắc này. Trong các cuộc thảo
4 "BRICS" là tên gọi của một khối bao gồm các nền kinh tế lớn mới nổi gồm Brasil, Nga(Russia), Ản Độ (India), Trung Quốc (China) và Nam Phi (South Africa). Bởi vì họ cảm thấy không được đại diện cho mình đúng vị thế mới trong các cơ quan quốc tế, cho nên đã lập ra một diễn đàn mới để bày tỏ lợi ích cùng hoạch định những hoạt động chung trong khối. Từ BRIC bắt đầu được dùng từ năm 2001. Đến năm 2010 thì khối này có thêm Nam Phi, nên được gọi từ đấy là BRICS.
luận của mình, Trung Quốc nêu ra nhiều tình huống phát sinh trong thực tiễn doanh nghiệp mà nguyên tắc chiều dài cánh tay chưa ứng phó được hợp lý và nêu lên quan điểm xử lý của họ:
• Các MNE thường thành lập nhiều công ty con tại một quốc gia đang phát triển
với tư cách là một thực thể đơn chức năng. Trung Quốc đưa ra quan điểm rằng nhiều thực thể đơn chức năng nên được xem xét một cách tổng thể để xác định lợi nhuận phù hợp của tập đoàn đó tại Trung Quốc.
• Hợp đồng R&D phổ biến ở các nước đang phát triển và Trung Quốc lập luận
rằng đóng góp của nước sở tại thường bị đánh giá thấp bởi thông thường phương pháp cộng chi phí được sử dụng để xác định giá chuyển nhượng. Trung Quốc cho rằng phương pháp phân chia lợi nhuận là phù hợp nhất trong trường hợp có R&D được tiến hành ở nước đang phát triển.
• Hợp đồng sản xuất rất phổ biến ở các nước đang phát triển, đặc biệt là liên quan đến các sản phẩm xuất khẩu. Trong trường hợp này, Trung Quốc thường sử dụng phương pháp lợi nhuận ròng giao dịch để xác định giá chuyển nhượng nhưng nhận ra rằng rất khó để xác định lợi nhuận phù hợp do thiếu căn cứ so sánh. Nhiều cách tiếp cận khác nhau được người nộp thuế áp dụng, nhưng như Trung Quốc chỉ ra, điều này vẫn có thể đánh giá thấp sự đóng góp đặc biệt là của những nơi có lực lượng sản xuất đông.
• Các thực thể phân phối của Trung Quốc có xu hướng được coi là các nhà phân
phối rủi ro hạn chế. Tuy nhiên, Trung Quốc lập luận rằng có nhiều chức năng hơn thế được thực hiện ở các quốc gia đang phát triển, đặc biệt là các nền kinh tế đang phát triển nhanh chóng như Trung Quốc. Trung Quốc tuyên bố rằng họ sử dụng các phương thức chuyển giá phù hợp hơn trong các tình huống này, chẳng hạn như phương pháp phân chia lợi nhuận có tính đến các yếu tố tiếp thị địa phương vô hình hoặc lợi thế cụ thể về địa điểm.
OECD phản đối rằng phương pháp phân bổ công thức đã không tính đến nhiều vấn đề phát sinh trong Điều 10 của Hướng dẫn Chuyển giá Liên hợp quốc, tuy nhiên, Trung Quốc bình luận rằng chính thể chế chuyển giá hiện nay, dựa trên những yêu cầu giá thị trường, mới không đáp ứng được các vấn đề đó. Trong một phát ngôn của mình, Trung Quốc tuyên bố:
“Trung Quốc, là một quốc gia đang phát triển, có các yếu tố kinh tế và địa lý độc đáo góp phần vào lợi nhuận của người nộp thuế Trung Quốc và các công ty mẹ ở nước ngoài của họ. Những yếu tố này bao gồm, nhưng không giới hạn trong: lao động di cư sẵn có, chi phí cơ sở hạ tầng và lao động thấp, lợi thế dẫn đầu trong một số ngành công nghiệp, kiểm soát ngoại hối, dân số ngày càng tăng và nhu cầu của người tiêu dùng đối với các sản phẩm xa xỉ và nước ngoài. Các quốc gia đang phát triển khác có những đặc điểm độc đáo riêng đòi hỏi sự chú ý đặc biệt từ góc độ chuyển giá.
Từ kinh nghiệm của Trung Quốc, các MNE thường thiết lập các chính sách chuyển giá nhóm nhạy cảm với thiết chế của các nước phát triển, nhưng bỏ qua việc liệu nguyên tắc chiều dài cánh tay có được áp dụng hợp lý ở các nước đang phát triển hay không.
Trung Quốc đã vượt qua thách thức này bằng cách sử dụng những giải pháp nhạy bén với tình hình kinh tế và đại lý của các tập đoàn hoạt động tại đây. Những giải pháp này bao gồm khấu trừ địa lý, ưu đãi thị trường và các phương pháp phân tích thay thế cho các phương pháp truyền thống.”
Những bình luận và chính sách của Trung Quốc cho thấy quốc gia này vẫn chưa hài lòng với kết quả từ các phương pháp xác định chuyển giá truyền thống. Khi thực thi nguyên tắc độ dài cánh tay, quốc gia này nhận ra nó không thể khắc phục mọi vấn đề và thường gây ra những sự sai lệch trong phân bổ. Trung Quốc tỏ ra cởi mở trong việc áp dụng những phương pháp kiểm soát chuyển giá mới, điển hình là phương pháp phân chia lợi nhuận và phân bổ công thức, như trong những phát ngôn của họ nêu ra.