2.1.3.1. Thực trạng chuyển giá tại Liên minh châu Âu
Theo nghiên cứu của OECD vào cuối năm 2008, các thiên đường thuế đã thu hút lượng tài sản trị giá 5.000-7.000 tỷ USD trên toàn thế giới, nhưng lượng vốn chuyển giao chính xác rất khó xác định, bởi những khu vực pháp lý này được chi phối một mức độ bảo mật nhất định. Mặc dù không có số liệu chính thức về mức độ trốn thuế quốc tế tại Liên minh châu Âu (EU), giá trị này được ước tính lên tới 2% đến 2,5% GDP của EU, tức là từ 200 đến 250 tỷ EURO. Theo báo cáo của Ủy ban Kinh tế và Tiền tệ năm 2009, việc trốn thuế quốc tế đã tạo ra những số liệu nghiêm trọng như:
• Khoảng một phần ba trong số 700 tập đoàn lớn nhất ở Vương quốc Anh đã không phải trả bất cứ khoản thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm 2005 và 2006.
• 25% các công ty Hoa Kỳ nắm giữ tài sản trị giá trên 250 triệu USD hoặc thu
nhập vượt quá 50 triệu USD mỗi năm không thanh toán, cũng như không có thuế thu nhập từ năm 1998 đến 2005.
• Các tập đoàn lớn nhất của Pháp hiện đang chỉ trả 8% số thuế trung bình, mặc dù mức thuế doanh nghiệp chính thức là khoảng 33%. Nghiên cứu thúc đẩy tính minh bạch và trao đổi thông tin cho mục đích thuế của OECD năm 2010 ước tính rằng các biện pháp tránh thuế được sử dụng bởi các tập đoàn tạo ra khoản lỗ thuế lên tới vài tỷ Euro cho nhiều quốc gia EU.
Hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp hiện tại ở các quốc gia thành viên EU cho phép các doanh nghiệp có hoạt động xuyên biên giới tránh thuế do sự khác biệt đáng kể giữa thuế thu nhập doanh nghiệp và các quy tắc đánh thuế mà mỗi công ty con ở các nước phải chịu. Sự hội nhập kinh tế đã làm phức tạp các vấn đề về thuế doanh nghiệp và làm giảm khả năng của chính phủ các nước trong việc giám sát cán cân thương mại và dòng tiền của các công ty có hoạt động xuyên biên giới. Toàn cầu hóa cũng làm giảm năng lực của chính phủ các nước thành viên trong việc xác minh tính chính xác của giá chuyển nhượng của người nộp thuế. Sự khác biệt đáng kể trong các quy tắc xác định chuyển giá giữa các quốc gia thành viên cũng góp phần khiến EU phải đối mặt với sự thiếu chính xác về giá của các giao dịch nội bộ.
Trong những năm gần đây, sự mở cửa của các nền kinh tế Đông Nam Âu và sự gia tăng ổn định chính trị trong khu vực đã khuyến khích các tập đoàn châu Âu thành lập công ty con ở các quốc gia trong vùng này. Nếu như các nước này không có luật định giá chuyển nhượng và áp dụng mức thuế suất doanh nghiệp thấp, thì nguy cơ tăng cường hoạt động tránh thuế bằng cách sử dụng cơ chế chuyển giá sẽ nâng cao đáng kể. Mặt khác, ngay một số quốc gia thuộc Khu vực đồng tiền chung Euro cũng không có quy định nào liên quan đến giá chuyển nhượng (Malta) hoặc không yêu cầu các tài liệu chuyển giá (Luxembourg).
Mặc dù các nghiên cứu được tiến hành bởi Ủy ban châu Âu cho thấy số lượng tranh chấp giữa các cơ quan thuế và các tập đoàn về việc điều chỉnh giá chuyển nhượng khá hạn chế ở các quốc gia thành viên, đại diện doanh nghiệp phàn nàn rằng
chi phí kiện tụng thường rất cao đến mức chấp nhận đánh thuế hai lần là một lựa chọn ít tốn kém hơn (Ernst & Young, 1999). Theo ước tính của Ủy ban châu Âu năm 2001, chi phí tuân thủ liên quan đến giá chuyển nhượng của các công ty châu Âu chiếm khoảng 4 đến 5,5 triệu mỗi năm, tức là 1,9% thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Do các vấn đề liên quan đến việc xử lý thuế đối với chuyển giá là trở ngại cho các hoạt động trên thị trường, làm hạn chế tính hiệu quả, minh bạch và đơn giản, vào năm 2005 Ủy ban Châu Âu đã đề xuất một bộ quy tắc nhằm giải quyết một phần các khó khăn của các công ty châu Âu. Sau đó, vào năm 2006, EU đã áp dụng bộ quy tắc ứng xử cho các tài liệu mà các công ty liên kết ở các quốc gia thành viên phải chuẩn bị liên quan đến giá chuyển nhượng được sử dụng trong các giao dịch nội bộ. Bộ quy tắc này nhằm chuẩn hóa tài liệu mà các công ty phải nộp cho cơ quan tài thuế khi có sự kiểm tra giá chuyển giao giữa các giao dịch nội bộ. Vào tháng 2 năm 2007, Ủy ban Châu Âu đã đưa ra một báo cáo tóm tắt kết quả của các hoạt động trong Diễn đàn Chung về Chuyển giá, theo đó bổ sung các quy tắc ứng xử, chỉ định các thủ tục liên quan đến việc tránh tranh chấp và thực hiện Thỏa thuận Giá Trước trong Liên minh châu Âu.
Các biện pháp trên có khả năng giúp giảm chi phí tuân thủ cho các công ty, nhưng không giải quyết được hoàn toàn vấn đề định giá chuyển nhượng. Vì lý do này, Ủy ban Châu Âu đã nhiều lần tái khẳng định sự cần thiết của việc hợp nhất cơ sở thuế thu nhập doanh nghiệp là giải pháp để giải quyết vấn đề chuyển giá. Đồng thời, Ủy ban Châu Âu chỉ ra rằng cần phải đảm bảo việc quản lý tốt các vấn đề thuế giữa các quốc gia thành viên như một công cụ thiết yếu để chống trốn thuế và gian lận xuyên biên giới.
2.1.3.2. Kinh nghiệm từ châu Âu
Một cơ sở thuế doanh nghiệp chung trong Liên minh châu Âu có thể là một công cụ hữu ích để hạn chế việc di chuyển thu nhập giữa các quốc gia thông qua chuyển giá, đồng thời tăng hiệu quả của tiến trình thu thuế doanh nghiệp bằng cách đơn giản hóa các thủ tục hành chính. Việc hợp nhất cơ sở thuế sẽ cho phép xác định thu nhập chịu thuế cho toàn bộ một tập đoàn, theo đó giá giao dịch sẽ không ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp mà các công ty này phải trả.
Tiếp bước những cải cách trước đó trong công cuộc kiểm soát chuyển giá, vào tháng 3 năm 2011, Ủy ban châu Âu đã đề xuất Cơ sở Thuế Doanh nghiệp Hợp nhất
Chung (CCCTB) cho Liên minh châu Âu, cung cấp một bộ quy tắc duy về cách các công ty EU tính thuế trong EU và đưa ra khả năng hợp nhất cơ sở thuế của EU. Thuế suất doanh nghiệp ở EU sẽ không bị CCCTB thay đổi, vì các nước EU sẽ vẫn có quyền đưa ra thuế suất thuế doanh nghiệp của riêng họ.
Đề xuất lần đầu bị trì hoãn, phần lớn là do sự phản đối từ các quốc gia như Ireland và Vương quốc Anh. Tuy nhiên, tháng 6 năm 2015, Ủy ban tuyên bố sẽ đệ trình một đề xuất CCCTB sửa đổi vào năm 2016, với hai thay đổi quan trọng so với đề xuất ban đầu: Đầu tiên, nó sẽ mang tính bắt buộc với các tập đoàn áp dụng chế độ CCCTB, và thứ hai là kế hoạch "hợp nhất "sẽ được hoãn lại cho tới lần đề xuất tiếp theo tại EU.
Dự thảo CCCTB yêu cầu tất cả hoặc một nhóm các quốc gia thành viên EU xây dựng một bộ quy tắc chung để xác định cơ sở thuế của các công ty có hoạt động tại nhiều quốc gia thành viên EU. Tại mỗi quốc gia thành viên tham gia doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng cơ sở thuế chung này cho tất cả các hoạt động của họ tại EU. Cùng với đó chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) đã được đề xuất như là một khung pháp lý để thiết lập cơ sở thuế chung.
Tùy vào địa điểm nơi công ty mẹ đặt trụ sở, thành viên tại quốc gia EU tương ứng phải chịu trách nhiệm đánh giá cơ sở thuế của toàn bộ nhóm. Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được xác định bởi mỗi quốc gia thành viên. Tương ứng, lợi nhuận chung của cả nhóm sẽ được phân bổ cho các quốc gia thành viên nơi mà công ty con phải chịu thuế. Việc phân bổ này phải được quy định bởi các điều khoản của một công thức mà các quốc gia thành viên tham gia đã thỏa thuận trước đó. Các yếu tố trong công thức này thường được sử dụng là vốn, doanh số và lao động. Trước khi phân bổ, các yếu tố này cần phải được gán trọng số. Theo đó, mọi khoản lợi nhuận được phân bổ sẽ bị đánh thuế ở quốc gia thành viên với mức thuế suất doanh nghiệp tương ứng.
Trình tự thực hiện:
• Đầu tiên, mỗi thành viên của một tập đoàn EU - công ty mẹ và các chi nhánh
liên quan có trụ sở tại EU sẽ tính toán lợi nhuận riêng biệt của họ dựa trên luật thuế chung của EU.
• Thứ hai, lợi nhuận của mỗi thành viên sau đó được cộng lại và hợp nhất với
• Thứ ba, lợi nhuận toàn nhóm sau đó được phân bổ theo một công thức định
trước dựa vào mỗi quốc gia nơi mà các công ty đặt trụ sở.
• Cuối cùng, lợi nhuận phân bổ được tính thuế theo thuế suất tại mỗi quốc gia. 2.1.3.3. Những kết quả bước đầu từ việc triển khai CCCTB
Ủy ban Châu Âu đã công bố Báo cáo thuế số 75 nhằm đánh giá tác động của CCCTB đối với gánh nặng thuế doanh nghiệp ở 28 quốc gia thành viên EU và đánh giá tầm quan trọng của các yếu tố trong cơ sở thuế quan chung.
Báo cáo cho thấy việc giới thiệu dự thảo CCCTB giúp giảm gánh nặng thuế hiệu quả ở tất cả các quốc gia thành viên ngoại trừ Síp và Malta. Mức giảm trung bình của gánh nặng thuế ở 28 quốc gia thành viên EU lên tới 5,1%. Ở Síp và Malta, gánh nặng thuế gia tăng (tức là cơ sở thuế mở rộng) khi thay thế các khoản khấu trừ thuế hiện tại bằng các ưu đãi thuế được đề xuất trong CCCTB. Bất chấp sự hợp nhất của các cơ sở thuế doanh nghiệp, những khác biệt đáng kể về gánh nặng thuế giữa các quốc gia thành viên vẫn tồn tại. Điều này chỉ ra rằng thuế suất doanh nghiệp dường như là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới gánh nặng thuế.
Hơn nữa, theo báo cáo, các khoản trợ cấp cho tăng trưởng và đầu tư tới từ CCCTB có tác động lớn nhất đến gánh nặng thuế trong khi hiệu quả của các điều khoản cơ sở thuế khác tương đối nhỏ. Ngoài ra, báo cáo cũng đánh giá tác động của các khoản siêu khấu trừ đối với R&D - một trong những yếu tố mới của dự thảo CCCTB sửa đổi. Trung bình, việc thực hiện đầy đủ CCCTB, tức là bao gồm cả trợ cấp tăng trưởng và siêu khấu trừ cho R&D, sẽ giảm gánh nặng thuế tới 3,9% trong trường hợp ưu đãi R&D của quốc gia được giữ nguyên.
Do sự thiếu thống nhất về các ưu đãi R&D của các quốc gia thành viên, tác động của đề xuất CCCTB tới các nước cũng có khác biệt mạnh mẽ. Tùy vào các ưu đãi thuế R&D quốc gia hiện tại, siêu khấu trừ R&D thay thế cho các ưu đãi thuế R&D quốc gia có thể làm giảm hiệu ứng thu hẹp cơ sở thuế chung và đem lại hiệu quả cao hơn về gánh nặng thuế - Báo cáo cho hay.
Dựa trên số liệu về chi phí tuân thủ ở các nước thành viên Liên minh châu Âu, các nhà nghiên cứu đã phân tích sự tác động vĩ mô của đề xuất CCCTB lên các chi phí này. Kết quả mô phỏng của họ cho thấy rằng việc giảm chi phí tuân thủ theo các cải cách thuế mới sẽ đem lại hiệu quả kinh tế cao hơn vì cần ít nguồn lực hơn (về lao động) cho các hoạt động tuân thủ thuế. Cơ chế hoạt động thông qua thị trường lao động và
tác động trực tiếp mà nó gây ra cho chi phí lao động sẽ giúp giảm chi phí tuân thủ thuế gián tiếp, làm tăng năng suất trung bình của lực lượng lao động trong khi giảm chi phí tiền lương và chi phí sản xuất.
Việc giảm chi phí tuân thủ thuế sau cải cách cũng tỷ lệ thuận với khu vực đa quốc gia trong nước do CCCTB sẽ chỉ áp dụng cho các công ty đa quốc gia và các công ty này sẽ không còn phải tuân thủ các chế độ thuế doanh nghiệp khác nhau cho các hoạt động xuyên quốc gia của họ. Các nhà nghiên cứu nhận xét rằng các quốc gia có mức nền chi phí tuân thủ thấp hơn sẽ được hưởng lợi nhiều hơn từ các cải cách, bởi vì họ là những nước sẽ có được sự sụt giảm lớn hơn về chi phí lao động do cải cách. Kết quả của nghiên cứu cũng cho thấy rằng các quốc gia có số lượng đầu tư nước ngoài lớn sẽ phản ứng nhanh hơn với CCCTB. Điều này là do mối liên hệ giữa chi phí tuân thủ và chi phí vốn, vì việc giảm chi phí vốn gây ra đầu tư nhiều hơn từ các công ty đa quốc gia vào các chi nhánh nước ngoài của họ.
Cuối cùng, các tác giả nhận định cải cách CCCTB sẽ gây ra sự thay đổi trong sản xuất, với các công ty đa quốc gia có lợi dựa trên sự bất lợi của các doanh nghiệp trong nước, mặc dù điều này phụ thuộc vào việc giảm chi phí tuân thủ hiệu quả thông qua CCCTB. Thêm vào đó, các doanh nghiệp trong nước sẵn sàng thực hiện đầu tư xuyên biên giới cũng sẽ được hưởng lợi từ việc giảm chi phí tuân thủ thuế mang lại nhờ CCCTB.