1.3.2.1. Nguyên tắc chuyển giá của OECD
Nguyên tắc Giá chuyển nhượng của OECD là nguồn có ảnh hưởng nhất đến giá chuyển nhượng; nó cung cấp hướng dẫn cho các tập đoàn đa quốc gia và cơ quan quản lý thuế về việc áp dụng thực tế Nguyên tắc chiều dài cánh tay. Phiên bản 2010 bao
gồm chín chương đánh giá một loạt các vấn đề về giá chuyển nhượng. Các hướng dẫn được cập nhật định kỳ để giải quyết các chủ đề mới đáng quan tâm hoặc để phản ánh tốt hơn các phát triển trong thực tiễn chuyển giá. Các hướng dẫn không phải là một công cụ pháp lý bắt buộc, và do đó, tùy theo sự phù hợp về mặt pháp lý và thực tiễn của từng bản, mỗi quốc gia sẽ có sự lựa chọn riêng.
Hội đồng OECD khuyến nghị rằng Nguyên tắc giá chuyển nhượng của OECD phải được tuân theo bởi chính quyền thuế của các nước thành viên và khuyến khích người nộp thuế tuân theo chúng. Ở một số quốc gia thành viên OECD, tình trạng của các hướng dẫn là rõ ràng do pháp luật đưa ra tham chiếu cụ thể hướng đến họ. Mặc dù có sự liên quan thực tế cao, sự phù hợp về mặt pháp lý của các hướng dẫn này không hoàn toàn đảm bảo là tất cả các quốc gia thành viên đều tuân thủ như nhau, cụ thể: chỉ một số các quốc gia có dẫn tham chiếu trực tiếp đến các hướng dẫn này trong luật nội địa. Tuy nhiên, các hướng dẫn vẫn luôn được coi là có sức thuyết phục cao ở các nước OECD và thường được các cơ quan quản lý thuế và khu vực tư nhân đề cập đến trong thực tế. Ở nhiều quốc gia không thuộc OECD, chẳng hạn như Namibia, Philippines và Nam Phi, luật pháp hoặc hướng dẫn hành chính đề cập một cách rõ ràng đến các hướng dẫn của OECD. Nhưng ở các quốc gia không thuộc OECD khác, không có tài liệu tham khảo nào được dẫn đến hướng dẫn, mặc dù trong nhiều trường hợp, luật định giá chuyển nhượng nội địa dựa trên cùng các nguyên tắc hướng dẫn này. Ví dụ, tại Thổ Nhĩ Kỳ, mặc dù Cục Quản lý Doanh thu Thổ Nhĩ Kỳ coi hướng dẫn là nguồn thông tin chính trong quá trình chuẩn bị luật thứ cấp của đất nước; trong khi, luật pháp trong nước được coi là nguồn lập pháp duy nhất; do đó, các hướng dẫn không có tác động pháp lý trực tiếp liên quan đến các quy tắc chuyển giá của Thổ Nhĩ Kỳ. Về vấn đề này, Khoản 1 Điều 9 của nguyên tắc OECD lưu ý rằng các hướng dẫn thể hiện các nguyên tắc được quốc tế đồng ý và cho việc áp dụng nguyên tắc độ dài của cánh tay là tuyên bố có thẩm quyền. Tuy nhiên, tài liệu tham khảo này vẫn là chủ đề của nhiều cuộc tranh luận.
Trong trường hợp không có hiệp ước thuế nào được áp dụng và không có tài liệu tham khảo nào được đưa ra trong luật nội địa, thì sự liên quan của các hướng dẫn của OECD có thể không bắt buộc. Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp, các hướng dẫn ít nhất sẽ được coi là một nguồn tham khảo của người nộp thuế, cơ quan quản lý thuế và thậm chí cả tư pháp. Theo Thẩm phán Alnashir Visram tại Unilever Kenya, Ủy viên
Thuế thu nhập (Kháng cáo thuế thu nhập số 752 năm 2003): “Đây sẽ là một hành động ngu ngốc đối với bất kỳ tòa án nào coi thường các nguyên tắc kinh doanh được quốc tế chấp nhận nếu nó không xung đột với luật pháp nội địa.” Do đó, nếu không có mâu thuẫn trong luật pháp hoặc hướng dẫn rõ ràng về sự xung đột luật pháp nội địa, hợp lý khi cho rằng Nguyên tắc Giá chuyển nhượng của OECD sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến việc phát triển và áp dụng thực tế giá chuyển nhượng của hệ thốngthuế các nước đang phát triển.
1.3.2.2. Các công cụ quốc tế khác
Ngoài các điều ước về thuế, nhiều công cụ khác của luật pháp quốc tế có thể có tác động trực tiếp hoặc gián tiếp đến việc xây dựng và áp dụng chế độ định giá chuyển nhượng, tùy thuộc vào khả năng áp dụng của mỗi công cụ:
• Công ước Trọng tài Châu Âu (European Arbitration Convention - EC): Trong
Liên minh châu Âu (EU), Công ước trọng tài châu Âu thiết lập một thủ tục giải quyết tranh chấp giữa các quốc gia thành viên phát sinh từ việc điều chỉnh giá chuyển nhượng. Nhận thấy rằng hầu hết các hiệp ước thuế hiện tại không áp đặt nghĩa vụ ràng buộc đối với các quốc gia để loại bỏ thuế hai lần, Công ước cải thiện các điều kiện cho các hoạt động xuyên biên giới trong thị trường nội bộ bằng cách áp dụng nghĩa vụ ràng buộc đối với các giao dịch giữa các doanh nghiệp của các quốc gia thành viên EU (theo EC 2011).
• TIEAs và các công cụ tương tự: TIEAs đang ngày càng trở nên phổ biến; các
hiệp ước đa phương như: Hỗ trợ hành chính lẫn nhau trong vấn đề thuế (giữa Hội đồng Châu Âu và OECD), Công ước Bắc Âu (Nordic Convention) về Hỗ trợ lẫn nhau trong vấn đề thuế,... đều cung cấp một cơ sở pháp lý cho các cơ quan có thẩm quyền của các quốc gia ký kết để có được thông tin từ các khu vực pháp lý khác khi cần thiết để thực thi luật thuế nội địa của họ. Tùy thuộc vào phạm vi, các thỏa thuận này cũng có thể cung cấp cơ sở pháp lý cho chính quyền thuế để tiến hành kiểm tra thuế riêng lẻ đồng thời hoặc cùng kết hợp. Mặc dù không ràng buộc về mặt pháp lý, nhưng nhiều công cụ quốc tế khác có thể có ảnh hưởng đáng kể đến việc xây dựng và áp dụng luật nội địa. Nguyên tắc giá chuyển nhượng OECD có ảnh hưởng lớn nhất đến các công cụ này. Vào tháng 10 năm 2012, Ủy ban chuyên gia về hợp tác quốc tế về vấn đề thuế của Liên Hợp Quốc đã thông qua Hướng dẫn thực hành về chuyển giá cho các nước đang phát triển.
Quốc gia Sản phẩm Đơn vị
Giá/1SP (đv: đô la)
Các quốc gia khác nhập khẩu vào Hoa Kỳ
Cộng hòa Séc
Xô nhựa Cái $972.98
Canada Hàng rào Cái $1,853.50
Trung Quốc Giấy vệ sinh Cân $4,121.81
Israel Nước ép táo Lít $2,052
Trinidad Bút bi Cái $8,500
Các cơ quan khác trong khu vực, bao gồm Diễn đàn quản lý thuế châu Phi (African Tax Administration Forum - ATAF), Hiệp hội quản lý thuế Thái Bình Dương (Pacific Association of Tax Administrators - PATA) và Diễn đàn chuyển giá chung EU (EU Joint Transfer Pricing Forum - EUJTPF) cũng đã ban hành hoặc đang trong quá trình ban hành, hướng dẫn về chuyển nhượng giá cả và các vấn đề liên quan.
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
Chương 1 đã trình bày một cách tổng quan về định giá chuyển giao trong nội bộ các tập đoàn đa quốc gia và xem xét tác động của việc thao túng giá chuyển giao đến nguồn thuế quốc gia. Sau đó, đề tài đi sâu vào hai nguyên tắc kiểm soát chuyển giá chủ chốt trên thế giới, nguyên tắc giá thị trường và nguyên tắc đơn vị. Ngoài ra, khung pháp lý quốc tế, gồm những hiệp ước thuế và các quy định của OECD và các công cụ quốc tế khác, cũng được đề cập một cách khái quát. Những vấn đề trong chương 1 là tiền đề lý luận để nghiên cứu chương 2 về những kinh nghiệm chuyển giá trên thế giới và bài học cho Việt Nam.
CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM