a. Thủ tục chung
Đối với việc ghi nhận giảm giá trị tài sản, cả hai bộ Chuẩn mực đều yêu cầu đảm bảo nghiệp vụ đó đã được Ban Giám Đốc phê duyệt và ghi sổ đầy đủ. Ngoài ra để đảm
bảo các nghiệp vụ ghi nhận giảm giá trị tài sản đã được thực hiện một cách đúng đắn, kiểm toán viên tiến hành thu thập và xem xét: Quyết định nhượng bán, thanh lý, góp vốn bằng tài sản cố định, Nghiệp vụ đánh giá suy giảm giá trị tài sản, Tài sản thuê tài chính, tài sản thiếu hoặc đánh mất có được phê chuẩn phù hợp với quy định hiện hành? Thông thường để đạt được những mục tiêu trên, kiểm toán viên lập bảng kê các nghiệp vụ làm giảm giá trị tài sản trong kỳ để xác định thông tin chung tài sản cố định và lý do giảm (đánh giá lại, thanh lý, góp vốn kinh doanh, nhượng bán). Từ đó, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra sau:
- Phỏng vấn BGĐ và nhân viên có liên quan để về tài sản đã thanh lý trong kỳ - Kiểm tra xem tài sản cũ có được mang đi thanh lý hoặc trao đổi khi đơn vị
mua thêm Tài sản cố định hay không?
- Kiểm tra đối chiếu giữa số liệu trên sổ và kiểm kê xem có sự thất thoát, thiếu hụt tài sản hay không?
- Điều tra việc sử dụng tài sản đối với việc sản phẩm bị ngừng sản xuất liên quan đến tài sản đó
- Phân tích và tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế để kiểm tra tính chính xác của việc ghi nhận các nghiệp vụ giảm tài sản cố định.
- So sánh giữa mức khấu hao lũy kế và các chi phí liên quan đến việc giảm tài sản cố định trong các sổ chi tiết kế toán.
- Nếu tài sản được mua về trong năm và được thanh lý sau đó thì phải kiểm tra xem giá trị thanh lý có phù hợp với giá mua về không? Lý do thanh lý là gì? Đối tượng doanh nghiệp bán tài sản cố định cho là ai? Có liên quan gì tới doanh nghiệp hay không.
b. Thủ tục áp dụng với Báo cáo tài chính lập theo Chuẩn mực Ke toán Quốc tế
Đối với doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, thủ tục kiểm tra các tài sản hoặc nhóm tài sản cùng loại bị suy giảm giá trị trong kỳ bao gồm:
- Xác định dấu hiệu và mô hình được áp dụng để đánh giá mức độ suy giảm giá trị cũng như các giả định liên quan đến việc đánh giá suy giảm giá trị tài sản.
- Phỏng vấn ban giám đốc về điều kiện thị trường hiện tại hỗ trợ cho việc đánh giá dấu hiệu suy giảm giá trị của tài sản.
- Kiểm tra giả định chính sử dụng cho việc đánh giá mức độ suy giảm tài sản và thực hiện các thủ tục phù hợp.
- Kiểm tra mô hình đánh giá để có bằng chứng về sự thiên vị của Ban Giám Đốc khi xem xét bằng chứng từ báo cáo của nhà phân tích bên thứ ba.