5. Kết cấu của luận văn
3.2.4. Kết quả khảo sát hoạt động kiểm toán thuế của Kiểm toán nhà nước
khu vực VII qua phiếu điều tra
Thông qua việc tác giả lấy ý kiến đánh giá của các KTV đã từng tham gia vào hoạt động kiểm toán thuế tại Kiểm toán nhà nước khu vực VII để có thể tìm hiểu rõ hơn về thực trạng của hoạt động kiểm toán thuế của KTNN khu vực VII. Phiếu điều tra KTV tập trung vào các bước triển khai kiểm toán thuế gắn liền với quy trình kiểm toán của KTNN. Cụ thể như sau:
(1) Chuẩn bị kiểm toán
Đối với nội dung này tập trung vào 03 nội dung đánh giá việc xác định mục tiêu kiểm toán, các chương trình đào tạo cho KTV thuộc lĩnh vực kiểm toán thuế và việc phân công nhiệm vụ đã phù hợp với sở trường của KTV hay chưa.
Bảng 3.7. Kết quả đánh giá công tác chuẩn bị kiểm toán thuế
STT Tiêu chí Điểm BQ
I Đánh giá hoạt động lập kế hoạch kiểm toán
1 Mục tiêu kiểm toán đề ra phù hợp 3
2 Lựa chọn nội dung kiểm toán khi thực hiện kiểm toán
thuế phù hợp 3
3 Việc chọn mẫu kiểm toán (số đơn vị được kiểm toán,
số đơn vị thực hiện kiểm tra, đối chiếu) phù hợp 2,8
II Đánh giá về các chương trình đào tạo liên quan đến lĩnh vực kiểm toán thuế khi chuẩn bị kiểm toán
STT Tiêu chí Điểm BQ
của KTV
5 Tài liệu phù hợp với thực tế công tác của các KTV 3,8
6 KTV hài lòng về công tác đào tạo 4
III Đánh giá về việc bố trí thời gian nhân sự kiểm toán khi lập kế hoạch kiểm toán
7 Khả năng, sở trường của từng KTV phù hợp với
nhiệm vụ kiểm toán 3,5
(Nguồn: Tổng hợp từ phiếu điều tra năm 2019)
- Để đánh giá hoạt động lập kế hoạch kiểm toán, có ba tiêu chí được đưa ra để lấy ý kiến đánh giá của các KTV. Thứ nhất là mức độ phù hợp của mục tiêu kiểm toán đề ra. Hoạt động này đạt điểm trung bình của các KTV là 3 điểm chỉ tương ứng với mức độ trung bình trong thang điểm đánh giá nêu tại chương II (2.61 -3.40) . Theo đó cho thấy thực tế việc xác định mục tiêu kiểm toán do KTNN khu vực VII đang tiến hành chủ yếu dựa trên những chỉ tiêu kế hoạch KTNN giao và những kết quả thực hiện năm trước. Do đó, việc xác định mục tiêu kiểm toán cho từng hoạt động kiểm toán cụ thể ở đây nhiều khi chi mang tính cảm tình, chưa thực sự phù hợp với thực tế, dẫn đến kết quả của hoạt động kiểm toán thuế cũng chưa thực sự phản ánh hết thực trạng của công tác quản lý thuế tại các đơn vị được kiểm toán. Từ xác định mục tiêu kiểm toán chỉ đạt ở mức trung bình, dẫn đến việc xác định các nội dung kiểm toán cho lĩnh vực kiểm toán thuế cũng còn hạn chế và chỉ nhận được số điểm trung bình là 3. Các nội dung còn mang tính dàn trải, chưa tập trung vào những nội dung có tính rủi ro cao.
Đối với hoạt động chọn mẫu kiểm toán nhận được số điểm đánh giá thấp nhất là 2,8. Qua đó ta thấy công tác chọn mẫu trong hoạt động kiểm toán thuế của KTNN khu vực VII chưa thực sự được tốt, trong khi việc chọn mẫu
thực hiện kiểm toán sẽ phản ánh được tình hình hoạt động quản lý thuế của các cơ quan quản lý thuế cũng như việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN của NNT. Do đó, lãnh đạo của KTNN cần xem xét lại công tác chọn mẫu kiểm toán nói riêng và việc xác định mục tiêu kiểm toán nói chúng. Vì đây là khâu quan trọng, đóng vai trò định hướng đường đi cho hoạt động kiểm toán về sau cho Đoàn/Tổ kiểm toán cũng như các KTV.
- Đối với chương trình đạo tạo cho KTV về lĩnh vực kiểm toán thuế tại KTNN khu vực VII, tác giả cũng xây dựng 03 tiêu chí đánh giá: Các chương trình đào tạo có đáp ứng được sự mong đợi của KTV, Tài liệu phù hợp với thực tế công tác của các KTV và mức độ hài lòng của KTV về công tác đào tạo. Đối với 02 tiêu chí đầu tiên đều đạt số điểm đánh giá của KTV thuộc mức khá là 3,8 (3,41-4,2). Từ đó cho thấy việc biên tập tài liệu của KTNN khu vực VII đã cơ bản đảm bảo đầy đủ nhất những nội dung cần thiết của KTV và đảm bảo phù hợp với thực tế đúc kết từ những kết quả kiểm toán những năm trước đã thực hiện. Riêng tiêu chí thứ 3 là đánh giá mức độ hài lòng của KTV về công tác đào tạo đạt mức cao nhất là 4 điểm. Đối với nội dung đánh giá này, KTNN khu vực VII đã thực hiện tương đối tốt và cần phát triển hơn nữa để đạt kết quả cao hơn.
- Đối với nội dung đánh giá cuối cùng trong khâu này là đánh giá về việc bố trí thời gian nhân sự kiểm toán khi lập kế hoạch kiểm toán đã phù hợp với khả năng, sở trường của từng KTV. Tuy đạt số điểm đánh giá ở mức khá
(3,8) nhưng số điểm này chưa thực sự phản ánh công tác sắp xếp nhân sự của
lãnh đạo KTNN khu vực VII đạt mức tối ưu, trong khi yếu tố nhân sự lại quyết định việc thực hiện kiểm toán có đạt được kết quả tốt hay không. Do đó, lãnh đạo KTNN khu vực VII cũng cần nghiên cứu lại chỉ tiêu này để thay đổi phương án sắp xếp nhân sự cho phù hợp.
Nội dung chính sẽ được đánh giá ở khâu này là đánh giá về trình tự, thời gian thực hiện kiểm toán, đánh giá về việc áp dụng phương pháp kiểm toán, tổ chức đoàn kiểm toán và đánh giá hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán thuế. Cụ thể thông qua bảng tổng hợp như sau:
Bảng 3.8: Kết quả đánh giá hoạt động thực hiện kiểm toán thuế
STT Tiêu chí Điểm
BQ I Đánh giá về trình tự, thời gian thực hiện kiểm toán
8 Trình tự kiểm toán hiện nay so với thực tế là phù hợp 2,7 9 Thời gian để thực hiện kiểm toán tổng hợp và chi tiết đảm bảo đầy đủ 2,7
II Đánh giá về việc áp dụng phương pháp kiểm toán
10 Các phương pháp kiểm toán chung được áp dụng phù hợp với đơn vị
được kiểm toán 4,2
11 Các phương pháp - kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng trong thu thập dữ liệu
kiểm toán phù hợp 4,1
12 Các phương pháp - kỹ thuật nghiệp vụ áp dụng trong phân tích dữ
liệu kiểm toán phù hợp 4,0
III Tổ chức đoàn kiểm toán thuế
13
Công tác quản lý, điều hành đoàn kiểm toán đã thực sự phù hợp với chức năng nhiệm vụ của Trưởng đoàn, Phó trưởng đoàn, tổ trưởng tổ kiểm toán
4,1
14
Phương thức điều hành đoàn kiểm toán NSĐP của các trưởng đoàn đã thực sự phù hợp với quy mô của ngân sách địa phương được kiểm toán.
4,0
IV Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán thuế
STT Tiêu chí Điểm BQ
thực hiện đầy đủ chức năng và đã đảm bảo ngăn chặn được những sai phạm
16 Đảm bảo tính khách quan của việc kiểm soát chất lượng kiểm toán
của đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán 3,9
17 Hoạt động kiểm soát chất lượng tốt 3,8
(Nguồn: Tổng hợp từ phiếu điều tra năm 2019)
- Ở mục đánh giá về trình tự, thời gian thực hiện kiểm toán đều đạt số điểm trung bình 2,7 (tương đối thấp). Qua số điểm này cho thấy việc thực hiện trình tự và thời gian kiểm toán đối với nội dung kiểm toán thuế hiện nay chưa thực sự phù hợp với thực tế. Theo đó, lãnh đạo KTNN khu vực VII cần nghiên cứu để đưa ra phương án phù hợp hơn khi thực hiện kiểm toán, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV thực hiện nhiệm vụ của mình.
- Đối với việc áp dụng các phương pháp kiểm toán của KTNN trong quá trình thực hiện kiểm toán tại KTNN khu vực VII được thực hiện cơ bản tốt khi nhận được số điểm đánh giá lần lượt là 4,2; 4,1 và 4,0. Theo đó, tiêu chí về phương pháp phân tích dữ liệu kiểm toán nhận được đánh giá thấp nhất. Do vậy, KTNN cũng nên xem xét để có thể áp dụng những phương pháp phân tích dữ liệu tiên tiến để phục vụ cho hoạt động kiểm toán NSĐP nói chung và hoạt động kiểm toán thuế nói riêng nhằm đảm bảo hiệu quả, chất lượng kết quả kiểm toán.
- Trong khâu thực hiện kiểm toán thì công tác tổ chức đoàn kiểm toán thuế về cơ bản được các KTV đánh giá tương đối tốt. Kết quả điều tra cho thấy 02 tiêu chí phản ánh nội dung tổ chức đoàn kiểm toàn đều nhận được số điểm đánh giá khá từ 4,0 - 4,1. Về cơ bản kết quả này phản ánh đúng với hiện trạng thực tế hiện nay của KTNN khu vực VII.
- Đối với nội dung cuối cùng trong khâu thực hiện kiểm toán là nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán thuế thực sự quan trọng. Hoạt động này trực tiếp ảnh hưởng đến kết quả cũng như chất lượng kết quả kiểm toán thuế trong cuộc kiểm toán NSĐP. Đa số các KTV khi được phỏng vấn đều đánh giá công tác kiểm soát chất lượng tại KTNN khu vực VII hiện nay chỉ đạt mức khá (từ 3,7 đến 3,9). Khá nhiều KTV cho rằng hiện nay công tác kiểm soát chất lượng chưa thực sự đảm bảo từ số lượng cho đến chất lượng làm việc của Tổ kiểm soát chất lượng, chưa đảm bảo ngăn chặn được những sai phạm.
(3) Lập và phát hành báo cáo kiểm toán
Bảng 3.9: Kết quả đánh giá công tác lập và phát hành báo cáo kiểm toán thuế
STT Tiêu chí Điểm BQ
18 Báo cáo kiểm toán của đoàn kiểm toán có được lập dựa trên
tổng hợp kết quả kiểm toán của tất cả các tổ kiểm toán 4,1 19 Các đánh giá trong báo cáo kiểm toán có đảm bảo tính chính
xác, trung thực khách quan 3,0
20 Báo cáo kiểm toán được công bố theo trình tự phù hợp 3,9 21 Phát hành báo cáo kiểm toán theo quy định của Luật KTNN 3,9
(Nguồn: Tổng hợp từ phiếu điều tra năm 2019)
Trong 4 tiêu chí đánh giá bước lập và phát hành báo cáo kiểm toán thì tiêu chí về tính chính xác, trung thực, khách quan đánh giá trong báo cáo kiểm toán là nhận được sự đánh giá thấp nhất (điểm trung bình là 3 điểm). Do vậy, ban lãnh đạo KTNN khu vực VII cần điều tra xem xét cụ thể về sự hoài nghi này của các KTV đối với công tác đánh giá trong các BCKT.
(4) Kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị của KTNN
Bảng 3.10: Kết quả đánh giá công tác kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị
STT Tiêu chí Điểm BQ
22 Kiểm tra báo cáo của đơn vị về việc thực hiện kiến nghị của KTNN 4,0
23 Kiểm tra thực tế và lập báo cáo kết quả kiểm tra 4,2
(Nguồn: Tổng hợp từ phiếu điều tra năm 2019)
Đối với công tác này không có kiểm toán viên nào cho rằng các tiêu chí trong bước kiểm toán này được thực hiện chưa tốt. Cụ thể: chỉ tiêu về kiểm tra báo cáo của đơn vị về việc thực hiện kiến nghị của KTNN nhận được đánh giá điểm trung bình là 4,0. Đối với tiêu chí liên quan đến kiểm tra thực tế và
lập báo cáo kiểm tra nhận được điếm đánh giá trung bình là 4,2 điểm.