6. Bố cục của luận văn
1.2. Quản lý thu thuế XNK xăng dầu
1.2.2. Quy trình quản lý thu thuế xuất nhập khẩuxăng dầu
Căn cứ Thông tƣ số 193/2013/TT-BTC ngày 09/10/2013 của Bộ tài chính “Quy định thủ tục Hải quan đối với xăng dầu xuất khẩu, nhập khẩu, tạm nhập tái xuất, chuyển khẩu, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất và pha chế xăng dầu, nguyên liệu nhập khẩu để gia công xuất khẩu xăng dầu”. Đối với doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu xăng dầu nói riêng với 4 nội dung chính nhƣ sau:
Thứ nhất, kê khai thuế xuất nhập khẩu xăng dầu:
Khi xuất nhập khẩu xăng dầu thì hành vi đầu tiên của chủ thể nộp thuế là tiến hành kê khai thuế XNK theo mẫu tờ khai hải quan. Tờ khai này thể hiện rõ các nội dung nhƣ nguồn gốc, xuất xứ, số lƣợng hàng hóa XNK…Nhƣ vậy, tờ khai hải quan không chỉ là căn cứ để cơ quan hải quan tiến hành tính
thuế XNK cho ngƣời nộp thuế mà còn là bằng chứng chứng minh mức độ trung thực của ngƣời nộp thuế, từ đó xác định có hành vi khai man, trốn thuế không để ra quyết định xử phạt. Sau khi đăng ký, ngƣời XNK nộp tờ khai cho cơ quan hải quan để làm thủ tục XNK.
Thứ hai, kiểm tra, giám sát đối với hàng hóa xăng dầu XNK:
Sau khi nhận đƣợc tờ khai hàng hóa XNK, cơ quan hải quan tiến hành kiểm tra hồ sơ đăng ký hải quan và kiểm tra hàng hóa trên thực tế. Việc kiểm tra hồ sơ đăng ký hải quan đƣợc tiến hành nhƣ sau:
Đối với chủ hàng xuất nhập khẩu xăng dầu chấp hành tốt pháp luật về hải quan thì công chức hải quan kiểm tra việc kê khai các tiêu chí trên tờ khai, kiểm tra sơ bộ nội dung khai, kiểm đếm số lƣợng, chủng loại các chứng từ kèm theo tờ khai hải quan.
Đối với trƣờng hợp phát hiện sai phạm hoặc đối với các chủ hàng xuất nhập khẩu xăng dầu khác khác thì kiểm tra nội dung khai, số lƣợng, chủng loại, giấy tờ thuộc hồ sơ, tính đồng bộ giữa các chứng từ. Nếu không chấp nhận đăng ký thì báo cho ngƣời khai biết rõ lý do.
Sau quá trình kiểm tra hải quan đối với hàng hóa, cơ quan hải quan tiến hành tính thuế và thông báo thuế cho ngƣời kê khai hải quan trong thời hạn 8 giờ kể từ khi nhận đƣợc tờ khai hải quan.
Đối với hồ sơ khai hàng hóa là xăng dầu có số lƣợng nhập khẩu mỗi lần lớn và những mặt hàng bắt buộc phải có giám định tiêu chuẩn chất lƣợng của Chính phủ trƣớc khi đƣợc phép lƣu thông trên thị trƣờng Việt Nam thì thời hạn tính thuế và gửi thông báo có thể kéo dài hơn 8 giờ nhƣng không quá 3
ngày làm việc. Đối với những mặt hàng bắt buộc phải có giám định tiêu chuẩn kỹ thuật mới xác định đƣợc mã số theo danh mục biểu thuế hoặc cần giám định để sác định tình trạng cũ, mới của hàng hóa nhằm giúp cho việc tính thuế đƣợc chính xác thì thời hạn tính thuế và gửi thông báo thuế có thể kéo dài quá 3 ngày nhƣng không quá 15 ngày làm việc. Về nguyên tắc, thuế nhập khẩu đƣợc tính tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hóa nhập khẩu, đồng thời đƣợc tính theo mức thuế suất, giá tính tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hóa nhập khẩu.
Thứ ba, nộp thuế và thời hạn nộp thuế xuất nhập khẩu xăng dầu:
Nộp thuế nhập khẩu xăng dầu là nghĩa vụ cơ bản của ngƣời xuất nhập khẩu. Nghĩa vụ này phát sinh khi ngƣời xuất nhập khẩu xăng dầu làm thủ tục hải quan để đƣa vào, ra lãnh thổ Việt Nam và phải đƣợc thực hiện trong một thời hạn nộp thuế do pháp luật quy định. Theo dự liệu tại Điều 15 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thời hạn nộp thuế đƣợc quy định rất cụ thể. Tùy thuộc vào mục đích nhập khẩu là sản xuất hay để xuất khẩu mà thời hạn nộp thuế đƣợc quy định theo mức 15 ngày, 30 ngày hoặc 275 ngày.
Thứ tư, miễn, giảm thuế và hoàn thuế xuất nhập khẩu xăng dầu:
● Miễn thuế, giảm thuế và truy thu thuế nhập khẩu:
Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu quy định những trƣờng hợp cụ thể đƣợc xét miễn, giảm thuế nhập khẩu tại Điều 16, 17, 18. Nhìn chung, về đối tƣợng hàng hóa đƣợc xét miễn, giảm thuế, Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2005 đã kế thừa những uy định của Luật trƣớc đây, chỉ có bổ sung là trong trƣờng hợp xét giảm thuế đối với hàng hóa phục vụ nghiên cứu khoa học thì
phải trừ trƣờng hợp đã quy định về hàng đã miễn thuế để sử dụng và hoạt động nghiên cứu khoa học nhƣ trên.
Việc truy thu thuế xuất nhập khẩu xăng dầu đƣợc quy định tại Điều 21 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2005, theo đó, việc truy thu thuế đặt ra trong trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế có hàng hóa đƣợc miễn, giảm thuế theo quy định tại Điều 16, 17 của Luật nhƣng sau đó sử dụng khác mục đích thì phải nộp đủ thuế.
● Hoàn thuế nhập khẩu xăng dầu:
Đối với trƣờng hợp hoàn thuế, Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu đã bổ sung thêm trƣờng hợp xăng dầu đƣợc phép tạm nhập, tái Quy định này là phù hợp với các quy định mới về các trƣờng hợp đƣợc miễn thuế. Theo đó, hiện nay có 8 trƣờng hợp hoàn thuế đƣợc quy định tại Điều 19 của Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu.
Trong hoạt động thực tiễn quản lý thuế xuất nhập khẩu xăng dầu, ngƣời ta đã đƣa ra nhiều nguyên tắc và mỗi lĩnh vực hoạt động có những nguyên tắc quản lý đặc thù. Các nguyên tắc vừa phản ánh các quy luật khách quan, nhƣng cũng mang dấu ấn chủ quan của con ngƣời. Các nguyên tắc quản lý thuế xuất nhập khẩu xăng dầu hình thành trên cơ sở các ràng buộc bởi: Mục tiêu của quản lý thuế xuất nhập khẩu xăng dầu , tính chất của sắc thuế đƣợc giao quản lý thu; đòi hỏi của các quy luật khách quan liên quan đến sự tồn tại, phát triển của cơ quan Hải Quan và các ràng buộc của môi trƣờng; thực trạng và xu thế phát triển của cơ quan Hải Quan.