CHƢƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TÀI SẢN
NGÂN SÁCH THUẾ BĐS/CHI TIÊU CỦA CHÍNH QUYỀN ĐỊA PHƯƠNG
CỦA CHÍNH QUYỀN ĐỊA PHƯƠNG
9.7 9.9 13.6 12.4 18.6 15.9 13.5 18.4 3.7 4.9 7.7 9.4 14.5 12.9 11.6 13.4 0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 1970s 1980s 1990s 2000s OECD
Các nước đang phát triển Các nước đang chuyển đổi Bình quân tổng thể
Nguồn: tổng hợp số liệu từ Website của OECD
2.5.2 M
Trên thế giới, thuế đánh trên tài sản là một trong những loại thuế ra đời sớm nhất trong lịch sử nhân loại với hình thức đầu tiên là thuế đất được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước. Mô hình thuế tài sản ở một số nước trên thế giới được tóm lược ở các bảng 2.2; bảng 2.3; bảng 2.4 và bảng 2.5.
(a) Thuế tài sản ở Liên bang Hoa kỳ [29] Bảng 2.2: Thuế tài sản ở liên bang Hoa kỳ
Đối tượng chịu thuế tài sản
Tài sản cá nhân: Máy móc, thiết bị, xe máy, ô tô, máy bay, tàu thuyền, máy tính…
Bất động sản: đất đai, cao ốc, nhà cửa, bãi đậu xe, công viên, vườn cảnh…
Tài sản vô hình: Bản quyền, bằng phát minh sáng chế, thương hiệu, nhãn hiệu, chứng khoán…
Hình thức đánh
thuế tài sản Trên giá trị ròng của tài sản và giá thị trường Căn cứ tính
(b) Thuế tài sản ở Cộng Hoà Pháp [28]
Bảng 2.3: Thuế tài sản ở cộng hòa Pháp Đối tượng chịu
thuế tài sản
- Tài sản cá nhân
- Tài sản đăng ký (trước bạ)
- Đất xây dựng và đất không xây dựng
Hình thức đánh thuế tài sản
- Thuế tài sản đánh hàng năm, thuế tài sản cá nhân đánh trên giá trị ròng của tài sản
- Thuế đánh một lần khi có chuyển dịch tài sản (chuyển dịch cho không hoặc chuyển dịch có thu tiền) như: thuế thừa kế, thuế quà tặng, thuế trước bạ đánh vào chuyển nhượng đất đai, nhà cửa hoặc lợi thế thương mại, thuế đánh vào các hợp đồng bảo hiểm.
- Ngoài ra, còn có một số loại thuế tài sản dành riêng cho địa phương như: thuế đất đối với xây dựng (bao gồm cả đất xây dựng, đất ở, đất kinh doanh) và thuế đất đối với đất không xây dựng (đất nông nghiêp do các chủ sở hữu đất nộp hàng năm). Nguồn thu từ các loại thuế này được dành toàn bộ cho ngân sách địa phương. Địa phương có quyền quy định mức thuế suất trên cơ sở khung thuế suất đã được quy định trong Luật.
Căn cứ tính thuế tài sản
Thuế tài sản cá nhân đánh hàng năm trên giá trị tài sản ròng của cá nhân
- Tài sản chịu thuế: là toàn bộ tài sản bằng tiền, bằng hiện vật cấu thành sản nghiệp của đối tượng nộp thuế tại thời điểm ngày 01 tháng 01 của năm tính thuế (sản nghiệp được hiểu là một tập hợp các tài sản có, tài sản nợ bao gồm toàn bộ tài sản hiện có cộng với số cho vay, cho mượn, trừ đi số tiền phải trả nợ cho người khác).
- Đối tượng nộp thuế: các thể nhân là đối tượng cư trú tại Pháp các thể nhân không là đối tượng cư trú tại Pháp nhưng có sở hữu tài sản mà giá trị ròng vượt trên khởi điểm tính thuế. - Căn cứ tính thuế: thuế tài sản được tính trên cơ sở giá trị tài sản chịu thuế và thuế suất. Giá trị tài sản chịu thuế là giá trị tài
sản. Thuế suất được áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến (tương tự như biểu thuế thu nhập cá nhân ở Việt nam).
- Thuế trước bạ (thuế đăng ký tài sản) đánh một lần khi chuyển dịch tài sản: Đây là loại thuế đối với tổ chức, cá nhân có nhu cầu được cơ quan thuế xác nhận tính pháp lý của các loại văn tự liên quan đến tài sản chuyển nhượng, bao gồm cả chuyển dịch cho không như tặng biếu, cho thừa kế và chuyển nhượng có thu tiền. Giá tính thuế trước bạ là toàn bộ số tiền ghi trên văn tự chuyển nhượng tài sản hoặc theo giá thị trường. Đối với tài sản thừa kế, giá tính thuế trước bạ là toàn bộ tài sản được thừa kế ghi trên di chúc sau khi đã trừ các khoản được giảm trừ theo quy định của Luật, tuỳ theo mức độ quan hệ họ hàng với người quá cố.
Về một số loại thuế tài sản dành riêng cho ngân sách địa phương: Ngoài các loại thuế tài sản đánh thuế dành cho các cấp ngân sách, ở Pháp còn có loại thuế đất dành riêng cho ngân sách địa phương là thuế đối với đất xây dựng và thuế đối với đất không xây dựng.
- Thuế đất đối với xây dựng: do các chủ sở hữu đất và các công trình xây dựng gắn liền trên đất với nhà cố định dùng để ở, kinh doanh, nhà máy, văn phòng ... nộp hàng năm. Giá tính thuế đất được xác định bằng 50% giá trị lợi tức cho thuê đất hoặc giá trị công trình thiết bị thuộc diện chịu thuế đất. Lợi tức cho thuê làm căn cứ tính thuế đất được xác định theo định kỳ đánh giá giá trị đất căn cứ vào hiện trạng của tài sản, được cố định trong nhiều năm.
- Thuế đối với đất không xây dựng: do các chủ sở hữu đất nông nghiệp nộp hàng năm. Thuế được xác định trên thu nhập ròng ghi trên sổ địa chính của chủ sở hữu đất nông nghiệp và thuế suất. Thu nhập ròng được xác định bằng 80% giá trị lợi tức cho thuê vào ngày 01 tháng 01 năm tính thuế.
(c) Thuế tài sản ở Thụy Điển [28]
Thụy Điển hiện đang áp dụng 3 hình thức thuế tài sản chủ yếu theo mô hình sau đây:
Bảng 2.4: Thuế tài sản ở Thụy Điển
Đối tượng chịu thuế tài
sản
- Tài sản cá nhân - Bất động sản
- Tài sản thừa kế và qùa tặng
Hình thức đánh thuế và
căn cứ tính thuế tài sản
- Thuế tài sản: thực chất là loại thuế đánh trên trị giá tài sản ròng (tổng trị giá tài sản sau khi trừ khoản tiền vay để mua tài sản) của những người sở hữu tài sản mà trị giá ròng từ 800.000 SEK trở lên bao gồm bất động sản (nhà và đất), xe ô-tô, tàu, thuyền, cổ phần tiền gửi ở ngân hàng. Thuế nộp hàng năm, tính theo biểu luỹ tiến từ 1.5% đến 3% trên tổng giá trị tài sản ròng thực có. Giá trị tài sản càng lớn thì thuế suất càng cao.
- Thuế bất động sản: Là loại thuế thu trên giá trị nhà và đất, không quy định mức khởi điểm tính thuế như tài sản. Như vậy, bất động sản (nhà và đất) bị đánh thuế 2 lần: lần thứ nhất khi bị đánh thuế thông qua thuế tài sản (nếu trị giá tài sản ròng đạt từ 800.000 SEK trở lên và lần thứ hai, khi thu thuế đối với nhà đất riêng).
- Thuế quà tặng, thuế thừa kế tài sản: Là loại thuế đánh vào quà tặng và tài sản thừa kế, có quy định mức khởi điểm đánh thuế cho từng khoản tài sản là quà tặng hay thừa kế.
(d) Thuế tài sản ở Đài Loan [28] Bảng 2.5: Thuế tài sản ở Đài Loan
Đối tượng chịu thuế tài sản - Tài sản thừa kế - Tài sản quà tặng - Đất đai Hình thức đánh thuế và căn cứ tính thuế tài sản
Thuế đối với tài sản thừa kế (thuế thừa kế)
- Đối tượng đánh thuế: Tài sản thừa kế của người quá cố là công dân Đài Loan hoặc là đối tượng cư trú tại Đài Loan phải chịu thuế thừa kế không phân biệt tài sản thừa kế nằm trong hay
ngoài lãnh thổ Đài Loan. Các loại tài sản thừa kế bao gồm: bất động sản, động sản có giá trị như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chứng khoán, cổ phiếu, hàng hoá, ô-tô, tàu thuyền, đất đai, quyền chủ nợ, quyền khai thác …
- Đối tượng nộp thuế: là người thực hiện di chúc, người được thừa kế hoặc người quản lý tài sản được quy định theo luật trong trường hợp không có người thừa kế, hoặc vợ hoặc chồng còn sống của người quá cố và những người thừa kế tài sản hợp pháp theo luật dân sự.
Thuế đối với quà tặng: là thuế đánh vào quà tặng và do người tặng biếu chịu trách nhiệm nộp. Trong trường hợp không có mặt người tặng biếu hoặc người tặng quà không nộp thuế trong thời hạn quy định và không còn tài sản để cưỡng chế thì người nhận quà tặng sẽ là người nộp thuế
Thuế đất: Thuế đất ở Đài Loan đã được hình thành với nhiều hình thức khác nhau. Đến tháng 7/1977 mới có quy định thống nhất thành luật thuế đất bao gồm: thuế đánh trên giá trị đất, thuế đất canh tác nông nghiệp và thuế đánh vào trị giá đất tăng thêm