5. Kết cấu của luận văn
1.1.5. Nội dung của tổ chức kiểm toán CTMTQG giảm nghèo bền
1.1.5.1. Quy trình tổ chức kiểm toán CTMTQG giảm nghèo bền vững
“Quy trình kiểm toán CTMTQG giảm nghèo bền vững được thực hiện theo quy trình kiểm toán CTMTQG được hiểu là trình tự tiến hành các nội dung công việc của cuộc kiểm toán phù hợp với yêu cầu khách quan của hoạt động kiểm toán đối với triển khai chương trình giảm nghèo tại địa phương việc quản lý và sử dụng nguồn vốn của chương trình của các cấp chính quyền nhà nước ở địa phương”.
Tổ chức thực hiện quy trình kiểm toán CTMTQG giảm nghèo bền vững bao gồm các bước như sau: Tổ chức chuẩn bị kiểm toán; Tổ chức thực hiện
kiểm toán; Tổ chức hoạt động để kết thúc kiểm toán và Tổ chức kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán. Quy trình tổ chức thực hiện kiểm toán gắn chặt theo quy trình kiểm toán CTMTQG. Cụ thể:
Bước 1: Tổ chức thực hiện các hoạt động chuẩn bị kiểm toán: bao gồm thực hiện tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo được cơ sở pháp lý, khảo sát lập kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán.
Bước 2: Tổ chức thực hiện hoạt động kiểm toán bao gồm việc tổ chức thực hiện tất cả các công việc xác minh của kiểm toán để khẳng định được thực chất của đối tượng và khách thể kiểm toán cụ thể.
Bước 3: Tổ chức thực hiện các hoạt động kết thúc kiểm toán bao gồm việc thực hiện các công việc tổng hợp các kết quả kiểm toán để đưa ra kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và giải quyết các công việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán.
Bước 4: Tổ chức thực hiện kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán của địa phương.
Hình 1.3. Quy trình tổ chức thực hiện kiểm toán CTMTQG
Bên cạnh đó, một vấn đề quan trọng trong công tác kiểm toán là Kiểm soát chất lượng kiểm toán. Kiểm soát chất lượng kiểm toán (KSCLKT) là hoạt động tổ chức và thực hiện kiểm soát đối với việc tổ chức, thực hiện các giai đoạn của quy trình kiểm toán của đoàn kiểm toán, nhằm đánh giá tình hình tuân thủ pháp luật, tuân thủ Hệ thống chuẩn mực KTNN, các quy trình kiểm toán, Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn KTNN, mẫu biểu hồ sơ kiểm toán và các quy định khác của KTNN có liên quan trong hoạt động kiểm toán, Phát hiện và chấn chỉnh kịp thời những hạn chế, tồn tại, góp phần giảm thiểu rủi ro kiểm toán, hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán, quy trình,
Tổ chức thực hiện chuẩn bị kiểm toán Tổ chức thực hiện kiểm toán Tổ chức kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán Tổ chức thực hiện lập và gửi báo cáo kiểm toán
phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ nhằm không ngừng nâng cao chất lượng, kết quả kiểm toán, làm tăng tính minh bạch, sự tin cậy đối với hoạt động kiểm toán của KTNN.
Tại đề tài này xin trình bày cụ thể các nội dung theo các bước của quy trình và công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện xuyên suốt theo các bước của quy trình khi kiểm toán CTMTQG giảm nghèo và bền vững:
Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán
Đây là công việc đầu tiên và có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán, mọi sự chuẩn bị tốt sẽ tạo tiền đề cho thành công của cuộc kiểm toán và ngược lại. Chuẩn bị kiểm toán bao gồm các bước công việc:
* Khảo sát và thu thập thông tin
Khảo sát để thu thập thông tin cần thiết về đặc điểm tổ chức, quản lý cũng như kết quả hoạt động của chương trình nhằm xác định những nội dung trọng tâm cần kiểm toán, làm cơ sở đề ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp. Các thông tin cơ bản cần thu thập về CTMTQG bao gồm:
Các văn bản pháp lý liên quan đến chương trình như: Quyết định phê duyệt chương trình, các văn bản về chủ trương, đường lối, chính sách điều hành chương trình; mục tiêu của chương trình; Đối tượng được hưởng lợi; nội dung của CTMTQG; các dự án thuộc chương trình; thời gian thực hiện chương trình; phạm vi triển khai chương trình; tổng mức đầu tư của chương trình…
Thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ như: Hoạt động kiểm soát và các thủ tục kiểm soát đang áp dụng; công tác kế toán tại các đơn vị thực hiện chương trình; chế độ kế toán áp dụng; tổ chức bộ máy kế toán...
Đánh giá thông tin về tài liệu đã thu thập được và hệ thống kiểm soát nội bộ
Trên cơ sở các thông tin thu thập, Tổ khảo sát dựa trên các xét đoán nghề nghiệp tiến hành đánh giá về các thông tin và điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ (tính hiệu lực, hiệu quả và độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội
bộ; mức độ tin cậy, tính hợp pháp và hợp lệ các thông tin thu thập được; tình hình tài chính và hoạt động của đơn vị được kiểm toán) để từ đó có thể xác định phạm vi, quy mô mẫu dự kiến lựa chọn kiểm toán cho phù hợp.
* Lập kế hoạch kiểm toán
Trên cơ sở các thông tin thu thập được, kiểm toán viên rút ra những nhận xét khái quát theo các mặt cụ thể, đưa ra những đánh giá về rủi ro, trọng yếu có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán, đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ kết hợp với việc xem xét, phân tích kỹ lưỡng các thông tin đã thu thập từ đó làm cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán căn cứ vào nội dung kiểm toán; đặc điểm tình hình thực tế của đơn vị và CTMTQG được kiểm toán; quy mô, tính chất cuộc kiểm toán và trình độ, kinh nghiệm của KTV. Kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung cơ bản:
- Xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán: Đó là những nhận xét, đánh giá về sự trung thực, khách quan, hợp pháp của số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo quyết toán được kiểm toán; đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài chính kế toán, quản lý chương trình; đánh giá tinh kinh tế, hiệu lực và hiệu quả trong việc thực hiện chương trình.
- Xác định nội dung kiểm toán: Tuỳ thuộc vào mỗi chương trình, yêu cầu của nhà tài trợ (nếu có) mà xác định nội dung cụ thể, các nội dung kiểm toán phải được chi tiết và rõ ràng.
- Xác định phạm vi kiểm toán: Là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán, hoặc cũng có thể là một nội dung cụ thể.
- Xác định phương pháp kiểm toán: Phương pháp kiểm toán có ý nghĩa quan trọng đối với việc thu thập các bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán, khi xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên phải lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp với từng nội dung công việc được giao.
- Xác định thời gian kiểm toán: Xây dựng kế hoạch về thời gian và tiến độ thực hiện kiểm toán.
- Chuẩn bị nhân sự kiểm toán: Căn cứ vào mục tiêu, nội dung, yêu cầu của cuộc kiểm toán và trình độ, khả năng của KTV để xác định số lượng kiểm toán viên cần thiết. Việc tổ chức đoàn kiểm toán phụ thuộc vào phạm vi, quy mô, nội dung, thời gian và tính phức tạp của CTMTQG được kiểm toán.
- Chuẩn bị các điều kiện vật chất khác cho cuộc kiểm toán như: Các phương tiện đi lại, máy móc thiết bị làm việc, chế độ liên quan và các thủ tục cần thiết khác...
Bước 2: Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán cụ thể theo chương trình và kế hoạch kiểm toán nhằm thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao và có giá trị làm cơ sở cho việc lập báo cáo kiểm toán.
Bằng chứng kiểm toán là “những minh chứng cụ thể cho những kết luận
kiểm toán”. Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, các ghi chép kế toán,
báo cáo quyết toán và các thông tin khác có liên quan đến việc kiểm tra của KTV nhằm trợ giúp cho việc hình thành các nhận xét về tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí của chương trình.
Hệ thống các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán thường được vận dụng trong kiểm toán bao gồm: các phương pháp kiểm toán tuân thủ và các phương pháp kiểm toán cơ bản.
Bằng chứng kiểm toán là yếu tố quan trọng đối với những kết luận kiểm toán, nó là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét, kết luận về báo cáo quyết toán của chương trình. Nếu bằng chứng kiểm toán thu thập được ít, độ tin cậy không cao thì dẫn đến hậu quả những kết luận của KTV sẽ không chính xác và không đầy đủ, cuộc kiểm toán có thành công hay không phụ thuộc cơ bản vào chất lượng và số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập được. Do vậy, điều quan trọng với mọi cuộc kiểm toán là KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo quyết toán của đơn
vị được kiểm toán. Giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTNN phải thực hiện đồng thời kiểm toán tài chính và kiểm toán hoạt động đối với các nội dung có liên quan của chương trình.
Thực hiện kiểm toán phải tôn trọng những nguyên tắc cơ bản sau:
Thứ nhất, phải tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán và quy chế hoạt
động của KTNN.
Thứ hai, KTV phải tuân thủ chương trình, kế hoạch kiểm toán đã được xây
dựng. Trong mọi trường hợp, KTV không được tự ý thay đổi chương trình, kế hoạch kiểm toán.
Thứ ba, trong quá trình kiểm toán, KTV phải thường xuyên ghi chép những
phát hiện, những nhận định về các nghiệp vụ, các con số, các sự kiện... nhằm tích luỹ bằng chứng, nhận định cho những kết luận kiểm toán và loại trừ những ấn tượng, nhận xét ban đầu không chính xác về nghiệp vụ, các sự kiện thuộc đối tượng kiểm toán.
Thứ tư, định kỳ tổng hợp kết quả kiểm toán, kiểm tra các nội dung đã thực hiện so với kế hoạch chi tiết đã được duyệt xem có nội dung nào bỏ sót, chưa thực hiện hay không.
Thứ năm, mọi điều chỉnh về nội dung, phạm vi và trình tự kiểm toán đều
phải có ý kiến thống nhất với tổ trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán.
Bước 3: Lập và gửi báo cáo kiểm toán
Bao gồm các công việc cụ thể:
- Lập báo cáo kiểm toán: Công việc đầu tiên và quan trọng trong bước này là thu thập và tổng hợp đầy đủ các bằng chứng mà KTV thu thập được trong quá trình kiểm toán nhằm đưa ra những nhận xét, đánh giá về tính chính xác, trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị; về sự phù hợp với các thông lệ, các quy định hiện hành. Yêu cầu đối với các nhận xét là phải rõ ràng, cụ thể, không nêu chung chung và phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán đã định trước.
Báo cáo nhằm cung cấp thông tin về kết quả kiểm toán cho cơ quan lập pháp, cơ quan giám sát, các tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm điều hành và công chúng. Báo cáo kiểm toán cũng là cơ sở để kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán và việc thực hiện các biện pháp khắc phục hạn chế, sai sót. Báo cáo kiểm toán phải dễ hiểu, toàn diện, tránh có những thông tin không rõ ràng hoặc mang tính phỏng đoán. Báo cáo kiểm toán phải khách quan và hợp lý, chỉ bao gồm các thông tin đã được chứng minh bằng đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đảm bảo rằng các phát hiện kiểm toán là phù hợp.
Báo cáo kiểm toán cần giải thích về việc sử dụng các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được và lý do đưa ra các kết luận kiểm toán. Việc này sẽ giúp tạo ra mức độ tin cậy cần thiết đối với đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán. Hình thức và nội dung báo cáo phụ thuộc vào đặc điểm của cuộc kiểm toán, các đối tượng sử dụng báo cáo, các chuẩn mực áp dụng và các yêu cầu pháp lý. KTNN quy định cụ thể về kết cấu hay các nội dung chính của báo cáo, nó có thể dưới dạng báo cáo đầy đủ hay báo cáo tóm tắt. Báo cáo đầy đủ thông thường đề cập chi tiết phạm vi, phát hiện, kết luận kiểm toán, các hậu quả có thể xảy ra do hạn chế, sai sót và các kiến nghị làm cơ sở để tiến hành các biện pháp khắc phục sai sót. Báo cáo tóm tắt thường súc tích, cô đọng và trọng tâm hơn phục vụ cho Lãnh đạo KTNN và những nhà quản lý nắm bắt được những vấn đề cốt lõi của báo cáo kiểm toán.
- Gửi báo cáo kiểm toán: Theo quy định của Luật KTNN năm 2015:
+ Chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán nhà nước có trách nhiệm hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm toán và gửi lấy ý kiến của đơn vị được kiểm toán.
+ Trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nhận được dự thảo báo cáo kiểm toán, đơn vị được kiểm toán phải có ý kiến bằng văn bản gửi Kiểm toán nhà nước; quá thời hạn trên, đơn vị được kiểm toán không có ý kiến thì được coi là đã nhất trí với dự thảo báo cáo kiểm toán.
+ Báo cáo kiểm toán được Kiểm toán nhà nước gửi cho đơn vị được kiểm toán và các cơ quan có liên quan theo quy định của Tổng Kiểm toán nhà nước chậm nhất là 45 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán; trường hợp đặc biệt thì có thể kéo dài, nhưng không quá 60 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán.
Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán và lưu trữ tài liệu kiểm toán: Tất cả hồ sơ tài liệu liên quan tới quá trình kiểm toán đều phải được lập thành bộ hồ sơ hoàn chỉnh, chi tiết và theo thứ tự nhất định nhằm phục vụ cho công tác quản lý và thanh kiểm tra về sau nếu có.
Bước 4: Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán
Hoạt động này nhằm đánh giá việc thực hiện các kết luận và kiến nghị của đơn vị được kiểm toán, việc giải quyết các vấn đề đã nêu trong báo cáo kiểm toán của đơn vị được kiểm toán và các bên có liên quan. Quá trình kiểm tra lập báo cáo kết quả tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán. Nếu kiến nghị kiểm toán chưa được thực hiện hoặc được thực hiện chưa đầy đủ, KTNN tiếp tục kiến nghị, yêu cầu các đơn vị thực hiện kiến nghị kiểm toán.
Hình 1.4. Quy trình lập, xét duyệt và gửi báo cáo kiểm toán
Kiểm toán trưởng xét duyệt và trình lãnh
đạo KTNN Trưởng đoàn kiểm toán
lập báo cáo trình kiểm toán trưởng Lãnh đạo KTNN xét duyệt Hội đồng cấp Vụ thẩm định Phòng Tổng hợp thẩm định Vụ Tổng hợp thẩm định Vụ Pháp chế thẩm định
Kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm toán, nhằm đảm bảo kết quả của cuộc kiểm toán có tác dụng và hiệu lực trong thực tiễn, đồng thời xác định lại tính đúng đắn của những kiến nghị kiểm toán và nguyên nhân của những sai sót có thể có trong kết luận kiểm toán, từ đó đề ra giải pháp để khắc phục.
1.1.5.2. Tổ chức thực hiện nộp lưu bảo quản hồ sơ kiểm toán
Việc tổ chức quản lý thông tin kiểm toán được hiểu là tổ chức hệ thống thông tin phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch, xây dựng hệ cơ sở dữ liệu thông qua việc tổ chức thu thập thông tin kiểm toán, phân tích và đánh giá thông tin, tổng hợp thông tin kiểm toán, bảo quản lưu giữ hồ sơ, thông tin kiểm toán...