Nợ TK 333 Có
Số dư ĐK: Sốthuế, phí-lệphí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. Sốthuế GTGT được khấu trừtrong kỳ; Sốthuế GTGT đầu ra và sốthuếGTGT hàng Sốthuế, phí lệphí, và các khoản phải nộp nhập khẩu phải nộp;
đã nộp vào Ngân sách Nhà nước; Sốthuế, phí lệphí, và các khoản khác phải Sốthuế được giảm trừvào sốthuếphải nộp vào Ngân sách Nhà nước;
nộp;
SốthuếGTGT của hàng bán bịtrảlại, bị giảm giá.
Số dư CK: Sốthuế, phí-lệphí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. 1.3.4.5 Phương pháp hạch toán
Kế toán thuế TTĐB
(1) Khi xác định số thuếtiêu thụ đặc biệt phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi:
NợTK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3332 : Thuếtiêu thụ đặc biệt
(2) Khi nộp tiền thuếtiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước NợTK 3332 : Thuếtiêu thụ đặc biệt
Có TK 111, 112
(1) Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụbao gồm thuếxuất khẩu tính trong giá bán (tổng giá thanh toán)
NợTK 111, 112, 131,.. : Tổng giá thanh toán
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(Bao gồm thuếxuất khẩu) (2)Khi xác định sốthuếxuất khẩu phải nộp, ghi:
NợTK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3333 : Thuếxuất, nhập khẩu
(3) Khi nộp tiền thuếxuất khẩu vào Ngân sách Nhà nước, ghi: NợTK 3333 : Thuếxuất, nhập khẩu
Có TK 111, 112
Kế toán thuế GTGT phải nộp
(1) Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụthuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
NợTK 111, 112, 131
Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(Tổng giá thanh toán) (2) Cuối kỳ, kế toán xác định thuếGTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động kinh doanh, ghi:
NợTK 511
Có TK 3331 : ThuếGTGT phải nộp
1.4 Kế toán giá vốn hàng bán
1.4.1 Khái niệm
“Giá vốn hàng bán là giá thành thực tếxuất kho của sốsản phẩm đã bánđược (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ- đối với doanh nghiệp thương mại); hoặc giá thành thực tếlao vụ, dịch vụ hoàn thành, đãđược xác định là tiêu thụvà các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quảkinh doanh trong kỳ”. (Sách Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp nhỏvà vừa, Trang 207, PGS.TS. Võ Văn Nhị, Nhà xuất bản Thống Kê).
1.4.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng : (theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006)
- Phiếu xuất kho (Sốhiệu 01-VT)
- Phiếu xuất kho hàng gửi đi bán đại lý (Sốhiệu 04HDL-3LL) - Hóa đơn GTGT
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 632.
- Sổtổng hợp: sổNhật ký chung, sổCái TK 632. 1.4.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 632
+ Trường hợp doanh nghiệp kếtoán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Nợ TK 632 Có
Trịgiá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch Trị giá hàng bán bịtrảlại nhập kho.
vịch vụ đã bán trong kỳ; Hoàn nhập dựphòng giảm giá hàng tồn kho Khấu hao BĐS đầu tư trích trong kỳ; (chênh lệch sốdựphòng phải lập năm nay Lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sửdụng (chênh lệch sốdựphòng phải lập năm nay hết).
lớnhơn số đã lập năm trước chưa sửdụng Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa
hết); dịch vụsang TK 911.
Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừphần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
Giá trịcòn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
1.4.4 Nguyên tắc hạch toán
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho.
Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có).
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thìđược ghi giảm giá vốn hàng bán.
1.4.5 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán căn cứ theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài chính:
(1) Xuất bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành xác định là đã bán trong kỳ, ghi:
NợTK 632 :Giá vốn hàng bán
Có TK 154 : Sản xuất xong chuyển bán ngay. Có TK 155, 156 : Xuất kho đểbán
(1) Sản phẩm gửi bán đã xácđịnh tiêu thụtrong kỳ, ghi: NợTK 632 :Giá vốn hàng bán
Có TK 157 : Hàng gửi đi bán
(2) Khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
NợTK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 1381,..
(3) Kết chuyển giá vốn hàng bán sang 911 để xác định kết quảkinh doanh, ghi: NợTK 911 : Xác định kết quảkinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán Giá vốn hàng bán
TK 154 TK 632 TK 911
Sản phẩm sản xuất xong bán ngay Kết chuyển giá vốn của hàng xuất bán TK 157
Gửi bán Sản phẩm gửi bánđã bánđược TK155, 156
Gửi bán
Xuất kho bán trực tiếp
Nhập lại hàng đã bán bịtrảlại