Kết quảhoạt động khác được xác định qua công thức:
1.7.1 Kế toán thu nhập khác
1.7.1.1 Khái niệm
Theo Chuẩn mực kế toán số 14-Doanh thu và thu nhập khác: “Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từcác hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu.”
1.7.1.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng
- Hóađơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn bảo hiểm
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Phiếu thu
- Giấy báo có từngân hàng
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 711
- Sổtổng hợp: sổNhật ký chung, sổCái TK 711 1.7.1.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng căn cứtheo quyết định 48/2006/QĐ/BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: TK 711 - Thu nhập khác.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 711
Nợ TK 711 Có
SốthuếGTGT phải nộp tính theo phương Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. pháp trực tiếp;
Cuối kỳkết chuyển sang 911 “ Xác định kết quảkinhdoanh”.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
1.7.1.4 Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào TK 711 những nội dung sau: (Theo Chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác)
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định; - Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ;
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại; - Thu các khoản nợphải trả không xác định được chủnợ;
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổchức cá nhân cho doanh nghiệp,..
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụkhông tính trong doanh thu (nếu có).
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nói trên. 1.7.1.5 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán căn cứ vào quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính:
(1) Khoản thu nhập vềthanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: NợTK 111, 112, 131 :(Tổng giá thanh toán)
Có TK 711 : Thu nhập khác (Sốthu nhập chưa có thuếGTGT) Có TK 3331 :ThuếGTGT phải nộp
(2) Truy thu được khoản nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ, ghi: NợTK 111, 112
Có TK 711 : Thu nhập khác
Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 - Nợ khó đòiđã xửlý.
(3) Số tiền đã thu hay xác định phải thu về khoản phạt đối với vi phạm hợp đồng, ghi:
NợTK 111, 112, 1388,..
Có TK 711 : Thu nhập khác
(4) Các khoản nợphải trả không xác định được chủnợ(quyết định xóa), ghi: NợTK 331 : Phải trả người bán
NợTK 338 : Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 : Thu nhập khác
(5) Các khoản hoàn thuế xuất, nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt; khoản thuế GTGT phải nộp được giảm, ghi:
NợTK 111, 112, 3331
Có TK 711 : Thu nhập khác
(6) Cuối kỳ tính toán và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:
NợTK 711 : Thu nhập khác
Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra
(7) Cuối kỳkết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳsang TK 911, ghi: NợTK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quảkinh doanh
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán Thu nhập khác
TK 711 TK 111,112,131
Giá nhượng bán TSCĐ Tổng sốtiền thu được khi nhượng
TK 3331 TK 33311 bán TSCĐ
ThuếGTGT ThuếGTGT
phải nộp theo TK 111,112,138
phương pháp Sốtiền đã thu hay xác định phải thu vềkhoản trực tiếp phạt đối với vi phạm hợp đồng
TK 911 TK 331,338
Xóa sốnợphải trả không xác định được chủnợ
Kết chuyển TK 333,111,112 SốthuếGTGT, thếuTTĐB, Thuế XK được
giảm trừvào sốthuếphải nộp trong kỳ (hoặc được nhận lại bằng tiền)
TK 111,112 Thu được nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ
1.7.2 Kế toán chi phí khác
1.7.2.1 Khái niệm
Theo thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài Chính: “…Chi phí khác là những khoản chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp…”
1.7.2.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng
- Phiếu chi
- Giấy báo nợtừngân hàng - Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế - Biên bản nộp thuế, nộp phạt
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 811
- Sổtổng hợp: sổNhật ký chung, sổCái TK 811 1.7.2.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sửdụng căn cứ theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: TK 811- Chi phí khác.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 811
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát sinh. Cuối kỳkết chuyển sang TK 911 đểxác định kết quảkinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.4 Nguyên tắc hạch toán
Theo chế độkếtoán doanh nghiệp nhỏvà vừa ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính, chi phí khác của doanh nghiệp gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trịcòn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí khác.
Loại chi phí này chỉ phản ánh các khoản chi phí trong kỳ, cuối kỳ được kết chuyển sang tài khoản 911 và không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.5 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán căn cứ vào quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính:
(1) Phản ánh phần giá trịcòn lại của TSCĐ dùng vào SXKD đã thanh lý, nhượng bán. NợTK 214 : Hao mòn TSCĐ(Phần giá trị đã khấu hao)
NợTK 811 : Chi phí khác (Giá trịcòn lại) Có TK 211: TSCĐ(Nguyên giá)
(2) Ghi nhận các chi phí phát sinh do hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: NợTK 811 : Chi phí khác
Có TK 111, 112
(3) Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
NợTK 811 : Chi phí khác Có TK 111, 112, 333, 338
(4) Cuối kỳkết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh. NợTK 911 : Xác định kết quảkinh doanh
Có TK 811 : Chi phí khác
Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán Chi phí khác
TK 211 TK 811 TK 214
Giá trị hao mòn
Nguyên giá Giá trịcòn lại của TSCĐ
nhượng bán, thanh lý TK 911
TK 133 Kết chuyển
TK 111,112
Chi phí phát sinh do hoạt động thanh lý nhượng bán TSCĐ
TK 111,112,3388
Khoản bịphạt do vi phạm hợp đồng