1.6.1.1 Khái niệm
Theo Chuẩn mực kếtoán số14-Doanh thu và thu nhập khác: “..Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp và được ghi nhận khi thỏa mãnđồng thời hai điều kiện sau:
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tếtừgiao dịch đó;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn”.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: (Theo chế độ kếtoán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC,ngày 14/9/2006 của BộTài Chính)
- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ;..
- Cổtức và lợi nhuận được chia;
- Thu nhập vềhoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
1.6.1.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng
- Phiếu tính lãi; Giấy báo có từngân hàng
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 515.
- Sổtổng hợp: SổNhật ký chung, sổCái TK 515 1.6.1.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 515
Nợ TK 515 Có
SốthuếGTGT phải nộp tính theo Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh phương pháp trực tiếp; trong kỳ.
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh”.
TK 515 không có số dư cuối kỳ.
Theo chế độkếtoán doanh nghiệp vừa và nhỏban hành theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC của BộTài Chính ngày 14/9/2006, doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi:
Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận trên cơ sở:
- Tiền lãiđược ghi nhận trên cơ sởthời gian và lãi suất thực tếtừng kỳ; - Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sởdồn tích phù hợp với hợp đồng;
- Cổtức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từviệc góp vốn.
Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là sốchênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, sốlãi vềtrái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
Đối với khoản thu nhập từhoạt động mua bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệbán ra và giá ngoại tệmua vào.
Đối với khoản tiền lãiđầu tư nhận được từkhoản đầu tư cổphiếu, trái phiếu thì chỉcó phần tiền lãi của các kỳmà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư được nhận từ các khoản đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổphiếu đó.
Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
1.6.1.5 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán căn cứvào quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính:
(1) Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng, ghi:
NợTK 121, 2218 : Nếu tiếp tục bổsung mua trái phiếu, tín phiếu NợTK 111, 112,.. : Nếu nhận lãi bằng tiền
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
(2) Kếtoán bán ngoại tệcủa hoạt động kinh doanh (lãi), ghi: NợTK 1111, 1121 (Tổng giá thanh toán–Tỷgiá thực tếbán).
Có TK 515 (Sốchênh lệch tỷgiá thực tếbán > tỷgiá trên sổsách kếtoán). (3) Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ, ghi:
NợTK 111, 112
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính.
(4) Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn căn cứ vào giá bán chứng khoán, ghi:
NợTK 111, 112, 131,…: (Theo giá thanh toán) Có TK 121 :Đầu tư tài chính ngắn hạn (Giá vốn). Có TK 221: Đầu tư tài chính dài hạn (Giá vốn).
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính (chênh lệch giá bán > giá vốn).
(5) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang 911 “Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
NợTK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính. Có TK 911 : Xác định kết quảkinh doanh.
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán Doanh thu hoạt động tài chính
TK 515 TK 111,112,1388
Định kỳthu lãi hoặc xác định sốlãi phải thu do đầu tưchứng khoán
TK 111,112,131 Lãi do nhượng bán Giá bán
chứng khoán
TK 911 TK 121,221
Kết chuyển Giá gốc TK 1111,11121
Lãi do bán ngoại tệ Theo tỷgiá thực tế TK 1112,1122 thu bằng đồng VN
Theo tỷgiá TK 112
thực tếxuất ngoại tệ Thu tiền lãiđịnh kỳ 1.6.2 Kế toán chi phí tài chính
“… Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán...khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗvềchênh lệch tỷgiá ngoại tệvà bán ngoại tệ…”(Sách hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, Trang 212, PGS.TS. Võ Văn Nhị, Nhà xuất bản Thống Kê).
1.6.2.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng
- Phiếu chi
- Giấy báo nợtừngân hàng - Phiếu tính lãi
- Các chứng từliên quan: Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng,..
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 635.
- Sổtổng hợp: SổNhật ký chung, sổCái TK 635. 1.6.2.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: Tài khoản 635- Chi phí tài chính.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 635
Nợ TK 635 Có
Các khoản chi phí hoạt động tài chính; Hoàn nhập dựphòng giảm giá đầu tư chứng Lỗbán ngoại tệ; khoán (chênh lệch dựphòng phải lập kỳnày Chiết khấu thanh toán cho người mua; nhỏ hơn sốdựphòngđã lập kỳ trước chưa Lỗdo thanh lý, nhượng bán các khoản sửdụng hết);
đầu tưngắn hạn; Cuối kỳkết chuyển chi phí tài chính sang Lỗtỷgiá hối đoái trong kỳcủa hoạt TK 911 để xác định kết quảkinh doanh. độngkinh doanh (đã thực hiện).
Dựphòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Theo chế độkếtoán doanh nghiệp nhỏvà vừa ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC của BộTài Chính, không hạch toán vào TK 635 những nội dung chi phí sau:
+ Chi phí quản lý kinh doanh; + Chi phí kinh doanh bất động sản; + Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản.
1.6.2.5 Phương pháp hạch toán
Căn cứvào quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính: (1) Chi phí hoặc khoản lỗvềhoạt động đầu tư tài chính, ghi:
NợTK 635 : Chi phí tài chính Có TK 111, 112,..
(2) Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn mà giá bán nhỏ hơn giá gốc, ghi:
NợTK 111, 112, 131,… : (Theo giá thanh toán) NợTK 635 : Chi phí tài chính (Lỗbán chứng khoán)
Có TK 121 : Đầu tư tài chính ngắn hạn (Trịgiá vốn) Có TK 2218 : Đầu tư tài chính dài hạn khác (Trịgiá vốn)
(3) Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng, ghi: NợTK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 131, 111, 112
(4) Khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệcủa hoạt động kinh doanh, ghi: NợTK 1111, 1122 (Theo tỷgiá bán)
NợTK 635 : Chi phí tài chính (Khoản lỗ)
Có TK 1112, 1122 (Tỷgiá ghi trên sổkếtoán)
(5) Sốdựphòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn cần lập năm nay > sốdựphòngđã lậpở cuốiniên độkế toán năm trước, ghi:
NợTK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 1591 : Dựphòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn Có TK 229 : Dựphòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn
(6) Sốdựphòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn cần lập năm nay < sốdựphòngđã lậpở cuối niên độkế toán năm trước, ghi:
NợTK 1591 : Dựphòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn NợTK 229 : Dựphòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn
Có TK 635 : Chi phí tài chính
(7) Thanh toán định kỳlãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: NợTK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 111, 112
(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
NợTK 911 : Xác định kết quảkinh doanh Có TK 635 : Chi phí tài chính
Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán Chi phí hoạt động tài chính
TK 111,112 TK 635
Chi phí phát sinh khi tham gia liên doanh
TK 121,2218 TK 111,112 TK 229
Giá bán Hoàn nhập dựphòng giảm
Giá gốc Lỗdo bán chứng khoán đầu tư tài chính dài hạn TK 111,112,335
Lãi tiền vay phải trả
TK 1111,1121 TK 911
Tỷgiá bán ngoại Kết chuyển
tệthu bằng VND TK 1112,1122
Tỷgiá xuất Lỗdo bán ngoại tệ ngoại tệ
TK 229
Trích lập dựphòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn
TK 131
Chiết khấu thanh toán chấp nhận cho khách hàng
1.7 Kế toán hoạt động khác
Kết quảhoạt động khác được xác định qua công thức:
1.7.1 Kế toán thu nhập khác
1.7.1.1 Khái niệm
Theo Chuẩn mực kế toán số 14-Doanh thu và thu nhập khác: “Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từcác hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu.”
1.7.1.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng
- Hóađơn GTGT - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn bảo hiểm
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Phiếu thu
- Giấy báo có từngân hàng
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 711
- Sổtổng hợp: sổNhật ký chung, sổCái TK 711 1.7.1.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sử dụng căn cứtheo quyết định 48/2006/QĐ/BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: TK 711 - Thu nhập khác.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 711
Nợ TK 711 Có
SốthuếGTGT phải nộp tính theo phương Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. pháp trực tiếp;
Cuối kỳkết chuyển sang 911 “ Xác định kết quảkinhdoanh”.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
1.7.1.4 Nguyên tắc hạch toán
Chỉ hạch toán vào TK 711 những nội dung sau: (Theo Chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác)
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định; - Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ;
- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại; - Thu các khoản nợphải trả không xác định được chủnợ;
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổchức cá nhân cho doanh nghiệp,..
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụkhông tính trong doanh thu (nếu có).
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nói trên. 1.7.1.5 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán căn cứ vào quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính:
(1) Khoản thu nhập vềthanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: NợTK 111, 112, 131 :(Tổng giá thanh toán)
Có TK 711 : Thu nhập khác (Sốthu nhập chưa có thuếGTGT) Có TK 3331 :ThuếGTGT phải nộp
(2) Truy thu được khoản nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ, ghi: NợTK 111, 112
Có TK 711 : Thu nhập khác
Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 - Nợ khó đòiđã xửlý.
(3) Số tiền đã thu hay xác định phải thu về khoản phạt đối với vi phạm hợp đồng, ghi:
NợTK 111, 112, 1388,..
Có TK 711 : Thu nhập khác
(4) Các khoản nợphải trả không xác định được chủnợ(quyết định xóa), ghi: NợTK 331 : Phải trả người bán
NợTK 338 : Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 : Thu nhập khác
(5) Các khoản hoàn thuế xuất, nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệt; khoản thuế GTGT phải nộp được giảm, ghi:
NợTK 111, 112, 3331
Có TK 711 : Thu nhập khác
(6) Cuối kỳ tính toán và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:
NợTK 711 : Thu nhập khác
Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra
(7) Cuối kỳkết chuyển thu nhập khác phát sinh trong kỳsang TK 911, ghi: NợTK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quảkinh doanh
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán Thu nhập khác
TK 711 TK 111,112,131
Giá nhượng bán TSCĐ Tổng sốtiền thu được khi nhượng
TK 3331 TK 33311 bán TSCĐ
ThuếGTGT ThuếGTGT
phải nộp theo TK 111,112,138
phương pháp Sốtiền đã thu hay xác định phải thu vềkhoản trực tiếp phạt đối với vi phạm hợp đồng
TK 911 TK 331,338
Xóa sốnợphải trả không xác định được chủnợ
Kết chuyển TK 333,111,112 SốthuếGTGT, thếuTTĐB, Thuế XK được
giảm trừvào sốthuếphải nộp trong kỳ (hoặc được nhận lại bằng tiền)
TK 111,112 Thu được nợ khó đòiđã xửlý xóa sổ
1.7.2 Kế toán chi phí khác
1.7.2.1 Khái niệm
Theo thông tư 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài Chính: “…Chi phí khác là những khoản chi phí do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp…”
1.7.2.2 Chứng từ, sổsách kếtoán sửdụng
Chứng từsửdụng
- Phiếu chi
- Giấy báo nợtừngân hàng - Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế - Biên bản nộp thuế, nộp phạt
Sổsách kếtoán sửdụng
- Sổchi tiết: Sổchi tiết TK 811
- Sổtổng hợp: sổNhật ký chung, sổCái TK 811 1.7.2.3 Tài khoản sửdụng
Tài khoản sửdụng căn cứ theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài Chính: TK 811- Chi phí khác.
Kết cấu và nội dung phảnảnh của TK 811
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát sinh. Cuối kỳkết chuyển sang TK 911 đểxác định kết quảkinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.4 Nguyên tắc hạch toán
Theo chế độkếtoán doanh nghiệp nhỏvà vừa ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính, chi phí khác của doanh nghiệp gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trịcòn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có); chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí khác.
Loại chi phí này chỉ phản ánh các khoản chi phí trong kỳ, cuối kỳ được kết chuyển sang tài khoản 911 và không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.5 Phương pháp hạch toán
Phương pháp hạch toán căn cứ vào quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của BộTài Chính:
(1) Phản ánh phần giá trịcòn lại của TSCĐ dùng vào SXKD đã thanh lý, nhượng bán. NợTK 214 : Hao mòn TSCĐ(Phần giá trị đã khấu hao)
NợTK 811 : Chi phí khác (Giá trịcòn lại) Có TK 211: TSCĐ(Nguyên giá)
(2) Ghi nhận các chi phí phát sinh do hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: NợTK 811 : Chi phí khác
Có TK 111, 112
(3) Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, ghi:
NợTK 811 : Chi phí khác Có TK 111, 112, 333, 338
(4) Cuối kỳkết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quảkinh doanh.