Hình 3.1 : Sơ đồ thiết kế nghiên cứu
3. .1 Thang đo hoạt động thu thuế
Thang đo hoạt động thu thuế đƣợc ký hiệu là HDTT và đƣợc đo lƣờng bằng 3 biến quan sát sau:
HDTT 1: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm tăng hiệu quả thu thuế của Chi cục Thuế
HDTT 2: Hệ thống kiểm soát nội bộ góp phần làm giảm nợ thuế Chi cục Thuế
HDTT 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm giảm rủi ro trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế.
3. . Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới hoạt động thu thuế
3. . .1 Môi trƣờng kiểm soát
Đây là nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong đơn vị. Để kiểm tra, đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ của mỗi cán bộ đƣợc phân công, thể hiện tính kỷ luật, tuân thủ các quy định của pháp luật, văn bản hƣớng dẫn của ngành và đạo đức về cách ứng xử, tinh thần trách nhiệm của công việc; mỗi cán bộ phải đảm bảo thực hiện những nhiệm vụ cụ thể mà Ban lãnh đạo đã đề nhƣ: Công chức quản lý trực tiếp ngƣời nộp thuế thì phải thực hiện đôn đốc thu theo kế hoạch mà Ban lãnh đạo đã đề ra, Công chức ở đội gián tiếp thì có nhiệm vụ hỗ trợ các công chức ở đội quản lý trực tiếp trong công tác thu thuế, các đội khác nhau có những nhiệm vụ khác nhau theo sự phân công của Ban Lãnh Đạo. Hàng quý cũng nhƣ cuối năm Ban lãnh đạo sẽ họp và kiểm tra kết quả thực hiện của từng đội cũng nhƣ của từng CBCC, xem những gì đã đạt đƣợc và những gì còn khó khăn từ đó đƣa ra giải pháp để nâng cao vai trò trách nhiệm của từng CBCC trong đơn vị.
Giả thuyết H1 đƣợc đƣa ra là: Môi trường kiểm soát tốt có làm tăng tính hiệu quả hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3.2. . Đánh giá rủi ro
Có thể nói những rủi ro mà Chi cục thuế Quận 9 gặp phải cũng là rủi ro mà toàn ngành thuế đang phải đối phó mà vấn đề nổi cộm nhất là việc các công ty mua hoáđơn khống để đƣa vào chi phí, khấu trừ thuế GTGT đầu vào; mua hoá đơn của các công ty bỏ trốn, bán hàng không xuất hoá đơn để trốn thuế GTGT đầu ra và thuế TNDN làm giả sổ sách để đạt mục đích kinh doanh của doanh nghiệp nhƣ khai khống doanh thu, khai khống chi phí. Số lƣợng doanh nghiệp có các hành vi trên rất nhiều tuy nhiên nguồn nhân lực của chi cục thuế Quận 9 lại rất hạn hẹp, số lƣợng công chức làm công tác kiểm tra quản lý trực tiếp doanh nghiệp cả 3 đội kiểm tra chỉ có 27 ngƣời, trong khi số lƣợng doanh nghiệp trên địa bàn quận 9 tới thời điểm 31/12/2014 lên tới 4554 doanh nghiệp, tƣơng đƣơng mỗi công chức phải quản lý 169 doanh nghiệp. Số lƣợng DN mỗi công chức quản lý quá nhiều cho nên không thể phát hiện hết các sai phạm của các công ty. Ngoài ra rủi ro cũng xuất phát từ bên trong Chi Cục Thuế Quận 9 nhƣ một số CBCC thông đồng với DN để cho qua những sai phạm mà Doanh Nghiệp cố tình tạo ra.
Do đó giả thuyết H2 đƣợc đƣa ra: Việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích cực đến hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3. . .3 Hoạt động kiểm soát
Hoạt động kiểm soát đƣợc thực hiện sau khi đánh giá rủi ro tại đơn vị, các nhà quản lý thiết kế các thủ tục kiểm soát thông qua các nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc phân công, phân nhiệm:
Việc phân công trách nhiệm đƣợc thực hiện tƣơng đối rõ ràng, điều này đƣợc thể hiện qua các phòng chức năng. Trong hệ thống bộ máy tổ chức của chi Cục Thuế Quận 9 Gồm có 1 Chi Cục Truởng và 3 Chi Cục Phó. Đƣợc phân công quản lý các đội khác nhau trong 12 đội. Còn Cán bộ quản lý đƣợc phân công quản lý theo địa bàn, loại hình, khu phố. Cán bộ kiểm tra việc nộp thuế đƣợc phân công và chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu trong tháng, quý, năm, tất cả phải
chịu sự kiểm soát và tự chịu trách nhiệm vềcông việc giao, đảm bảo hiệu quả công việc và tuân thủ theo đúng quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật.
- Nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt:
Chi cục trƣởng ủy quyền cho các Chi cục phó quản lý các đội, ký ủy quyền thông báo kết quả nộp thuế gửi đơn vị để đôn đốc việc nộp thuế. Việc ủy quyền cho từng cấp quản lý nhằm phát huy năng lực của từng ngƣời quản lý, giúp cho ngƣời quản lý nâng cao chất lƣợng kiểm tra, kiểm soát và hiệu quả của hoạt động thu đạt tỷ lệ cao nhất.
Giả thuyết H3 đƣợc đƣa ra: Hoạt động kiểm soát chặt chẽ có làm cho hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9 càng hiệu quả.
3.2.2.4 Thông tin truyền thông
Đƣợc sự hỗ trợ của Tổng Cục Thuế thì thời gian qua Chi Cục thuế đã triển khai các phần mềm mới nhằm hƣớng tới quản lý thuế tập trung. Đội ngũ IT của Chi Cục có trình độ cao đáp ứng những rủ ro xảy ra. Đƣờng truyền thông tin có thể kết nối trong toàn bộ hệ thống của đơn vị để trao đổi, truyền đạt các chính sách và kiểm tra giám sát. Hệ thống văn phòng điện tử triển khai từ tháng 08/2013 giúp toàn bộ các CBCC có thể xem đƣợc các văn bản trong nội bộ ngành thuế . Đặc biệt trong Chi Cục có Công chức đã viết phần mềm quản lý bỏ trốn để cập nhật tất các danh sách các Doanh nghiệp bỏ trốn trong thời gian sớm nhất, khi có văn bản của các Chi Cục khác thông báo về việc công ty bỏ trốn thì sẽ có 1 công chức phụ trách việc cập nhật danh sách các công ty bỏ trốn đó vào phần mềm, khi các công chức làm nhiệm vụ kiểm tra có thể lên phần mềm gõ mã sô thuế để biết tình trạng công ty đó còn hoạt động không, nhờ đó nâng cao hiệu quả làm việc của từng công chức.
Giả thuyết H4 đƣợc đƣa ra: Việc nâng cao chất lượng công tác thông tin và truyền thông có góp phần làm tăng tính hiệu quả hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Thuế 9.
3.2.2.5 Giám sát
Sau khi các doanh nghiệp, tổ chức nộp tờ khai thuế, các công chức bộ phận nhận tờ khai sẽ kiểm tra và nhận vào hệ thống cơ quan thuế, sau khi hết thời hạn
nhận tờ khai các công chức bộ phận một cửa sẽ in thƣ nhắc các Doanh nghiệp chƣa nộp hồ sơ khai thuế, sau khi thƣ nhắc tới 3 lần mà doanh nghiệp vẫn không nộp tờ khai thì sẽ in danh sách các doanh nghiệp này gửi cho cán bộ quản lý của phƣờng mà mình phụ trách để tiến hành xác mình sự tồn tại của các doanh nghiệp này. Các công chức quản lý hàng tháng phải kiểm tra tình trạng nợ của doanh nghiệp mình quản lý, nếu số tiền nợ quá hạn chƣa nộp vào ngân sách thì tiến hành in thông báo phạt chậm nộp gửi cho doanh nghiệp đồng thời gửi cho đội quản lý nợ thuế để ra quyết định cƣỡng chế đối với số tiền nợ trên 90 ngày mà chƣa đƣợc nộp vào ngân sách. Khi quyết định cƣỡng chế đƣợc gửi tới tất cả các ngân hàng mà Doanh Nghiệp mở tài khoản, trong thời hạn 30 ngày mà doanh nghiệp không nộp thuế thì sẽ bị phong toả tài khoản ngân hàng và Doanh nghiệp không thể thực hiện giao dịch mua bán của mình đƣợc, việc kiểm tra thực hiện nhiệm vụ của từng đội đƣợc giám sát thông qua các cuộc họp giao ban đầu tuần.
Ngoài ra Chi cục Thuế Quận 9 TP.HCM còn chịu sự kiểm tra, giám sát định kỳ của Cơ quan Kiểm toán Nhà nƣớc; Thanh tra Chính phủ; Kiểm tra Nội bộ của Cục Thuế; Tổng cục thuế.
Giả thuyết H5: Hoạt động giám sát có tác động đến hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3. .3 Mô hình hồi quy các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới hoạt động thu thuế.
Dựa trên nền tảng báo cáo INTOSAI hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 5 yếu tố là môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát. Dựa theo các yếu tố của Báo cáo INTOSAI đƣa ra sẽ là cơ sở hình thành mô hình nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu tại Chi cục Thuế quận 9.
Từ đó, tác giả đã đề xuất mô hình “các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới hoạt động thu thuế” bao gồm các yếu tố ảnh hƣởng trực tiếp: môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát.