. Mục tiêu nghiên cứu
6. Kết cấu của luận văn
3.1.3 Khung nghiên cứu của luận văn
Luận văn sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu hỗn hợp, nghiên cứu sẽ đƣợc tiến hành theo 2 bƣớc là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lƣợng thể hiện qua sơ đồ sau:
Hình 3.1: Sơ đồ thiết kế nghiên cứu
3. Thiết kế nghiên cứu 3. .1 Xây dựng thang đo
3. .1.1 Thang đo các yếu tố KSNB
Sau khi tổng hợp tài liệu và ý kiến từ những kết quả thảo luận nhóm, nhóm nghiên cứu kết luận đƣợc 5 yếu tố ảnh hƣởng đến kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9: Môi trƣờng kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát.
Thang đo Likert 5 mức độ đƣợc sử dụng cho toàn bộ nội dung chính của bảng câu hỏi: 1 - hoàn toàn không đồng ý, 2 - không đồng ý, 3 – bình thƣờng, 4 - đồng ý,
Hạn chếvàgiải pháp Bƣớc 1 Bƣớc 2 Thảo luận nhóm Phỏng vấn bằng bẳng câu hỏi Xửlý, phân tích dữliệu
Kết quảnghiên cứu
Phần mềm SPSS 22 N = 132
Nghiên cứu định lƣợng N = 10
5 - hoàn toàn đồng ý. Đối với các biến độc lập, dùng để đo lƣờng mức độ tán thành của đối tƣợng khảo sát về tác động của từng nhân tố đến KSNB trong hoạt động thu thuế. Đối với biến phụ thuộc, tùy vào đánh giá của từng cá nhân khảo sát để lựa chọn mức độ phù hợp biểu thị cho tính hữu hiệu chung của hệ thống này thông qua việc chọn vào giá trị tƣơng ứng trong thang đo.
Thang đo yếu tố môi trƣờng kiểm soát
Môi trƣờng kiểm soát đƣợc ký hiệu là MT và đƣợc đo lƣờng bằng 6 biến quan sát sau:
MT1: Đơn vị thƣờng xuyên mở các lớp đào tạo ngắn hạn hay cho nhân viên tham gia lớp tập huấn để nâng cao kiến thức và kỹ năng.
MT2: Có sự phân công rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm cho từng bộ phận.
MT3: Đơn vị có kênh thông tin thích hợp để khuyến khích nhân viên báo cáo về các sai phạm.
MT4:Đơn vị có những tiêu chuẩn đánh giá để khen thƣởng và xử phạt nhân viên.
MT5: Phân công công việc phù hợp với trình độ chuyên môn của mỗi nhân viên
MT6: Hình thức khen thƣởng, kỷ luật công khai bằng các qu định.
Thang đo lƣờng yếu tố Đánh giá rủi ro y
Yếu tố đánh giá rủi ro đƣợc ký hiệu là ĐG và đƣợc đo lƣờng bằng 6 biến quan sát sau:
ĐG1: Xây dựng kếhoạch lập bảng phân tích đánh giárủi ro đểnhận dạng rủi ro ảnh hƣởng tới công tác thu thuế.
ĐG : Xây dựng mục tiêu thu của đơn vị phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế của địa phƣơng.
ĐG3: Nguồn nhân lực thực hiện công tác kiểm soát rủi ro.
ĐG4: Xây dựng các biện pháp để đối phó với rủi ro.
ĐG5: Phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về Thuế của Doanh nghiệp.
ĐG6: Kết quả phân tích đánh giá rủi ro đƣợc truyền đạt đến các Đội có liên quan để xử lý thông tin.
Thang đo lƣờng yếu tố Hoạt động kiểm soát
Nhân tố Hoạt động kiểm soát đƣợc ký hiệu là HĐ và đƣợc đo lƣờng bằng 5 biến quan sát sau:
HĐ1: Lãnh đạo chi Cục giao kế hoạch thu Thuế cụ thể cho từng Đội.
HĐ : Thực hiện phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các phòng ban chức năng.
HĐ3: Luân chuyển công chức giữa các phòng ban theo định kỳ.
HĐ4: Thực hiện phân quyền chức năng xem, sửa, xóa, thêm, đối với từng nhân viên khi sử dụng từng phần hành
HĐ5: Tổng hợp và thông báo kết quả hoạt động đều đặn và đối chiếu các kết quả thu đƣợc với kế hoạch giao để điều chỉnh kịp thời
Thang đo lƣờng yếu tố Thông tin và truyền thông
Nhân tố Thông tin và truyền thông đƣợc ký hiệu là TT và đƣợc đo lƣờng bằng 6 biến quan sát sau:
TT1: Quy trình quản lý thuế và xử lý thông tin đƣợc thay đổi kịp thời theo các chính sách thuế mới.
TT2: Trƣởng các bộ phận có thƣờng xuyên báo cáo tình hình công việc cho lãnh đạo để họ đƣa ra những chỉ đạo kịp thời .
TT3: Tổ chức các buổi tập huấn hƣớng dẫn DN
TT4: Thiết lập đƣờng dây nóng hay hộp thƣ góp ý để có thể kịp thời giải quyết những khiếu nại, góp ý của NNT hay nhân viên đơn vị.
TT5: Hệ thống thông tin trong đơn vị luôn đƣợc CBCC cập nhật kịp thời và chính xác, truy cập thuận tiện và hiệu quả.
TT6: Tiếp cận những ý kiến từ gƣời nộp thuế.
Thang đo lƣờng yếu tố Giám sát
Nhân tố Giám sát đƣợc ký hiệu là GS và đƣợc đo lƣờng bằng 5 biến quan sát sau:
GS1: Tiếp nhận ý kiến góp ý từ nhân viên thuế, doanh nghiệp.
GS2: Nâng cao trình độ chuyên môn kế toán cho nhân viên trong bộ phận kiểm tra thuế.
GS3: Lãnh đạo chi Cục phải giám sát việc thực hiện công việc của từng CBCC thông qua các báo cáo.
GS4: Những sai sót trong quy trình xử lý đƣợc phát hiện kịp thời và báo cáo lên cấp trên quản lý.
GS5: Đội kiểm tra nội bộ phải định kỳ kiểm tra việc tuân thủ pháp luật của từng CBCC trong Chi Cục Thuế.
3. .1. Thang đo hoạt động thu thuế
Thang đo hoạt động thu thuế đƣợc ký hiệu là HDTT và đƣợc đo lƣờng bằng 3 biến quan sát sau:
HDTT 1: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm tăng hiệu quả thu thuế của Chi cục Thuế
HDTT 2: Hệ thống kiểm soát nội bộ góp phần làm giảm nợ thuế Chi cục Thuế
HDTT 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm giảm rủi ro trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế.
3. . Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới hoạt động thu thuế
3. . .1 Môi trƣờng kiểm soát
Đây là nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong đơn vị. Để kiểm tra, đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ của mỗi cán bộ đƣợc phân công, thể hiện tính kỷ luật, tuân thủ các quy định của pháp luật, văn bản hƣớng dẫn của ngành và đạo đức về cách ứng xử, tinh thần trách nhiệm của công việc; mỗi cán bộ phải đảm bảo thực hiện những nhiệm vụ cụ thể mà Ban lãnh đạo đã đề nhƣ: Công chức quản lý trực tiếp ngƣời nộp thuế thì phải thực hiện đôn đốc thu theo kế hoạch mà Ban lãnh đạo đã đề ra, Công chức ở đội gián tiếp thì có nhiệm vụ hỗ trợ các công chức ở đội quản lý trực tiếp trong công tác thu thuế, các đội khác nhau có những nhiệm vụ khác nhau theo sự phân công của Ban Lãnh Đạo. Hàng quý cũng nhƣ cuối năm Ban lãnh đạo sẽ họp và kiểm tra kết quả thực hiện của từng đội cũng nhƣ của từng CBCC, xem những gì đã đạt đƣợc và những gì còn khó khăn từ đó đƣa ra giải pháp để nâng cao vai trò trách nhiệm của từng CBCC trong đơn vị.
Giả thuyết H1 đƣợc đƣa ra là: Môi trường kiểm soát tốt có làm tăng tính hiệu quả hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3.2. . Đánh giá rủi ro
Có thể nói những rủi ro mà Chi cục thuế Quận 9 gặp phải cũng là rủi ro mà toàn ngành thuế đang phải đối phó mà vấn đề nổi cộm nhất là việc các công ty mua hoáđơn khống để đƣa vào chi phí, khấu trừ thuế GTGT đầu vào; mua hoá đơn của các công ty bỏ trốn, bán hàng không xuất hoá đơn để trốn thuế GTGT đầu ra và thuế TNDN làm giả sổ sách để đạt mục đích kinh doanh của doanh nghiệp nhƣ khai khống doanh thu, khai khống chi phí. Số lƣợng doanh nghiệp có các hành vi trên rất nhiều tuy nhiên nguồn nhân lực của chi cục thuế Quận 9 lại rất hạn hẹp, số lƣợng công chức làm công tác kiểm tra quản lý trực tiếp doanh nghiệp cả 3 đội kiểm tra chỉ có 27 ngƣời, trong khi số lƣợng doanh nghiệp trên địa bàn quận 9 tới thời điểm 31/12/2014 lên tới 4554 doanh nghiệp, tƣơng đƣơng mỗi công chức phải quản lý 169 doanh nghiệp. Số lƣợng DN mỗi công chức quản lý quá nhiều cho nên không thể phát hiện hết các sai phạm của các công ty. Ngoài ra rủi ro cũng xuất phát từ bên trong Chi Cục Thuế Quận 9 nhƣ một số CBCC thông đồng với DN để cho qua những sai phạm mà Doanh Nghiệp cố tình tạo ra.
Do đó giả thuyết H2 đƣợc đƣa ra: Việc đánh giá rủi ro có ảnh hưởng tích cực đến hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3. . .3 Hoạt động kiểm soát
Hoạt động kiểm soát đƣợc thực hiện sau khi đánh giá rủi ro tại đơn vị, các nhà quản lý thiết kế các thủ tục kiểm soát thông qua các nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc phân công, phân nhiệm:
Việc phân công trách nhiệm đƣợc thực hiện tƣơng đối rõ ràng, điều này đƣợc thể hiện qua các phòng chức năng. Trong hệ thống bộ máy tổ chức của chi Cục Thuế Quận 9 Gồm có 1 Chi Cục Truởng và 3 Chi Cục Phó. Đƣợc phân công quản lý các đội khác nhau trong 12 đội. Còn Cán bộ quản lý đƣợc phân công quản lý theo địa bàn, loại hình, khu phố. Cán bộ kiểm tra việc nộp thuế đƣợc phân công và chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số thực thu trong tháng, quý, năm, tất cả phải
chịu sự kiểm soát và tự chịu trách nhiệm vềcông việc giao, đảm bảo hiệu quả công việc và tuân thủ theo đúng quy trình nghiệp vụ, tuân thủ pháp luật.
- Nguyên tắc ủy quyền và phê duyệt:
Chi cục trƣởng ủy quyền cho các Chi cục phó quản lý các đội, ký ủy quyền thông báo kết quả nộp thuế gửi đơn vị để đôn đốc việc nộp thuế. Việc ủy quyền cho từng cấp quản lý nhằm phát huy năng lực của từng ngƣời quản lý, giúp cho ngƣời quản lý nâng cao chất lƣợng kiểm tra, kiểm soát và hiệu quả của hoạt động thu đạt tỷ lệ cao nhất.
Giả thuyết H3 đƣợc đƣa ra: Hoạt động kiểm soát chặt chẽ có làm cho hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9 càng hiệu quả.
3.2.2.4 Thông tin truyền thông
Đƣợc sự hỗ trợ của Tổng Cục Thuế thì thời gian qua Chi Cục thuế đã triển khai các phần mềm mới nhằm hƣớng tới quản lý thuế tập trung. Đội ngũ IT của Chi Cục có trình độ cao đáp ứng những rủ ro xảy ra. Đƣờng truyền thông tin có thể kết nối trong toàn bộ hệ thống của đơn vị để trao đổi, truyền đạt các chính sách và kiểm tra giám sát. Hệ thống văn phòng điện tử triển khai từ tháng 08/2013 giúp toàn bộ các CBCC có thể xem đƣợc các văn bản trong nội bộ ngành thuế . Đặc biệt trong Chi Cục có Công chức đã viết phần mềm quản lý bỏ trốn để cập nhật tất các danh sách các Doanh nghiệp bỏ trốn trong thời gian sớm nhất, khi có văn bản của các Chi Cục khác thông báo về việc công ty bỏ trốn thì sẽ có 1 công chức phụ trách việc cập nhật danh sách các công ty bỏ trốn đó vào phần mềm, khi các công chức làm nhiệm vụ kiểm tra có thể lên phần mềm gõ mã sô thuế để biết tình trạng công ty đó còn hoạt động không, nhờ đó nâng cao hiệu quả làm việc của từng công chức.
Giả thuyết H4 đƣợc đƣa ra: Việc nâng cao chất lượng công tác thông tin và truyền thông có góp phần làm tăng tính hiệu quả hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Thuế 9.
3.2.2.5 Giám sát
Sau khi các doanh nghiệp, tổ chức nộp tờ khai thuế, các công chức bộ phận nhận tờ khai sẽ kiểm tra và nhận vào hệ thống cơ quan thuế, sau khi hết thời hạn
nhận tờ khai các công chức bộ phận một cửa sẽ in thƣ nhắc các Doanh nghiệp chƣa nộp hồ sơ khai thuế, sau khi thƣ nhắc tới 3 lần mà doanh nghiệp vẫn không nộp tờ khai thì sẽ in danh sách các doanh nghiệp này gửi cho cán bộ quản lý của phƣờng mà mình phụ trách để tiến hành xác mình sự tồn tại của các doanh nghiệp này. Các công chức quản lý hàng tháng phải kiểm tra tình trạng nợ của doanh nghiệp mình quản lý, nếu số tiền nợ quá hạn chƣa nộp vào ngân sách thì tiến hành in thông báo phạt chậm nộp gửi cho doanh nghiệp đồng thời gửi cho đội quản lý nợ thuế để ra quyết định cƣỡng chế đối với số tiền nợ trên 90 ngày mà chƣa đƣợc nộp vào ngân sách. Khi quyết định cƣỡng chế đƣợc gửi tới tất cả các ngân hàng mà Doanh Nghiệp mở tài khoản, trong thời hạn 30 ngày mà doanh nghiệp không nộp thuế thì sẽ bị phong toả tài khoản ngân hàng và Doanh nghiệp không thể thực hiện giao dịch mua bán của mình đƣợc, việc kiểm tra thực hiện nhiệm vụ của từng đội đƣợc giám sát thông qua các cuộc họp giao ban đầu tuần.
Ngoài ra Chi cục Thuế Quận 9 TP.HCM còn chịu sự kiểm tra, giám sát định kỳ của Cơ quan Kiểm toán Nhà nƣớc; Thanh tra Chính phủ; Kiểm tra Nội bộ của Cục Thuế; Tổng cục thuế.
Giả thuyết H5: Hoạt động giám sát có tác động đến hoạt động thu thuế của Chi cục Thuế Quận 9.
3. .3 Mô hình hồi quy các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới hoạt động thu thuế.
Dựa trên nền tảng báo cáo INTOSAI hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 5 yếu tố là môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát. Dựa theo các yếu tố của Báo cáo INTOSAI đƣa ra sẽ là cơ sở hình thành mô hình nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu tại Chi cục Thuế quận 9.
Từ đó, tác giả đã đề xuất mô hình “các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hƣởng tới hoạt động thu thuế” bao gồm các yếu tố ảnh hƣởng trực tiếp: môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát.
Hình: Mô hình nghiên cứu đề xuất
ĐÁNH GIÁRỦI RO
HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THÔNG TIN TRUYỀN THÔNG
GIÁM SÁT
HOẠT ĐỘNG THU THUẾ MÔI TRƢỜNG KIỂM SOÁT
Mô hình hồi quy để kiểm định các giả thuyết trên có dạng nhƣ sau: HDTT = + MT + DG + HD + TT + GS + ε
3.2.4 Mô tả dữ liệu và phƣơng pháp thu thập dữ liệu
Dữ liệu đƣợc thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát từ các công chức tại Chi Cục Thuế Quận 9.
3. .4.1 Phƣơng pháp chọn mẫu
Trong nghiên cứu này bảng khảo sát đƣợc thiết kế với 5 nhân tố, mẫu đƣợc chọn theo phƣơng pháp lấy mẫu thuận tiện, đây là phƣơng pháp chọn mẫu phi xác suất trong đó các nhà nghiên cứu tiếp cận với các đối tƣợng nghiên cứu bằng phƣơng pháp thuận tiện. Phƣơng pháp chọn mẫu này khá phổ biến. Điều này đồng nghĩa với việc nhà nghiên cứu có thể chọn các đối tƣợng mà họ có thể tiếp cận đƣợc. Phƣơng pháp này có ƣu điểm là dễ tiếp cận các đối tƣợng nghiên cứu và thƣờng đƣợc sử dụng khi bị giới hạn thời gian và kinh tế. Nhƣợc điểm của phƣơng pháp làkhông tổng quát hóa cho đám đông (Trần Tiến Khai, 2012 trang 207 và208).
3. .4. Kích thƣớc mẫu khảo sát
Đểsửdụng EFA, kích thƣớc mẫu phải lớn. Tuy nhiên, việc xác định kích thƣớc mẫu phù hợp là rất phức tạp nên thông thƣờng dựa vào kinh nghiệm. Theo Hair và cộng sự(2006) trích trong Nguyễn Đình Thọ(2011) cho rằng đểsửdụng EFA, kích thƣớc mẫu tối thiểu phải là 50, tốt hơn là 100. Theo Tabachnick và Fidell (2007) trích trong Nguyễn Đình Thọ (2011) thì kích thƣớc mẫu trong phân tích hồi quy bội phụ thuộc vào nhiều nhân tố ví dụ nhƣ mức ý nghĩa (significant level), độ mạnh của phép kiểm định (power of the test), số lƣợng biến độc lập. Theo Green (1991) và Tabachnick và Fidell (2007) trích trong Đinh Phi Hổ (2014, trang 46) thì quy mô mẫu có thể đƣợc xác định theo công thức: n 50 + 8k, với k là số biến độc lập của mô hình.
Trong nghiên cứu này, số lƣợng biến độc lập đƣa vào phân tích là 5 với 28 biến quan sát. Nhƣ vậy số biến tối thiếu của luận văn phải làn = 50 + 8*5 = 90. Ở đây tác
giả sử dụng mẫu nghiên cứu chính thức n = 132> 90 phù hợp với công thức trên và phù hợp trong việc chạy phân tích EFA và hồi quy bội.