2.1.4.1 Khái niệm, nguyên tắc quản lý thu thuế
- Quản lý thu thuế
Quản lý thu thuế là thuật ngữ dùng để chỉ tổng thể các khâu lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế. Khi xem xét lĩnh vực thuế dưới góc độ quản lý nhà nước là xem xét ở tầm vĩ mô. Quản lý nhà nước về thuế là quản lý nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước. Chủ thể quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế là các cơ quan nhà nước có chức năng lập pháp, hành pháp và tư pháp về thuế. Đối tượng của quản lý nhà nước về thuế là "các quá trình xã hội, hành vi của cá nhân và tổ chức xã hội" trong lĩnh vực thuế. Tuy nhiên, luận văn này chỉ xét đến lĩnh vực quản lý thu thuế.
Quản lý thu thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để nhằm huy động tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế.
Quản lý thu thuế là hoạt động quản lý gắn liền với cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền. Do đó, quản lý thu thuế là một hình thức quản lý công. Quản lý thu thuế chỉ gồm khâu hành pháp và tư pháp về thuế.
Quản lý thu thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua. Nói cách khác, quản lý thu thuế là khâu tổ chức thực hiện chính sách thuế của cơ quan thuế các cấp, là việc định ra một hệ thống các tổ chức, phân công trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các
chính sách thuế nhằm đạt các mục tiêu đã đề ra, trong điều kiện môi trường quản lý luôn biến động.
- Nguyên tắc quản lý thu thuế:
+ Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thu thuế.
+ Việc quản lý thu thuế được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan.
+ Quản lý thu thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng thu đúng, đầy đủ, kịp thời đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của NNT (Nguyễn Ngọc Hùng, 2012).
2.1.4.2 Nội dung quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp
Thực hiện quản lý thu thuế hiện nay đối với doanh nghiệp theo cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN.
Đây là cơ chế hành thu mà người nộp thuế tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp của mình theo luật định và chủ động nộp thuế cho nhà nước theo số thu đã tính toán và theo thời hạn quy định của pháp luật thuế (Nguyễn Ngọc Hùng, 2012).
Nội dung quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp NQD như sau:
Sơ đồ 1.1. Quy trình quản lý thu thuế Kho bạc,
ngân hàng Người nộp thuế
Kê khai và kế toán thuế
Tuyên truyền pháp luật thuế và hỗ trợ
Người nộp thuế
Kiểm tra, thanh tra thuế Quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu thuế
a. Xây dựng và tổ chức thực hiện dự toán thu thuế
Quá trình xây dựng dự toán thu theo kế hoạch là hết sức cần thiết, là cơ sở để thực hiện các chương trình phát triển kinh tế xã hội đồng thời việc thực hiện dự toán thu thể hiện trình độ quản lý và mức độ hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách của Chi cục thuế. Do đó, cần phải xác định được tương đối lượng vốn có thể huy động được bằng thuế để bố trí, sử dụng, góp phần giải quyết cân đối ngân sách.
Quản lý thu thuế phải thông qua hệ thống các bộ máy như KBNN, hệ thống chính quyền các cấp. Do đó, kế hoạch thu thuế được duyệt làm mục tiêu phấn đấu và cơ sở pháp lý mang tính pháp lệnh cho các ngành, các cấp thực hiện. Vì vậy, việc xây dựng kế hoạch thu thuế phải thận trọng, có căn cứ khoa học và thực tiễn, đảm bảo vừa mang tính tiên tiến để khai thác nguồn thu, tăng thu cho NSNN, vừa mang tính hiện thực phù hợp với khả năng của nền kinh tế và sức đóng góp của DN thuộc phạm vi quản lý.
Việc xây dựng dự toán thu thuế phải dựa trên số lượng, quy mô, ngành nghề kinh doanh của đối tượng kinh doanh của từng địa bàn và phụ thuộc vào tình hình kinh tế - xã hội của năm lập dự toán. Đồng thời phải căn cứ vào lịch sử và phát triển của từng người nộp thuế cũng như số nộp vào NSNN của năm trước liền kề.
Tại Chi Cục Thuế cấp huyện, thành phố, thị xã căn cứ vào số thuế được giao hàng năm từ Trung ương, Cục thuế, HĐND, UBND các cấp xác định kế hoạch thu trên cơ sở các đối tượng nộp thuế, các hoạt động và các thu nhập chịu thuế, có thể lập dự toán thu đầu năm theo từng sắc thuế:
- Thuế môn bài - Thuế GTGT - Thuế TNDN
- Thuế TNCN, trước bạ và thu khác - Thuế tài nguyên
Đồng thời số thu NSNN theo dự toán của Chi cục Thuế sẽ được giao kế hoạch đến từng Đội thuế. Đối với việc quản lý số thu NSNN của khu vực DN được giao chủ yếu cho Đội Kiểm tra, quản lý nợ và CCNT. Trên cơ sở đó mà hình thành kế hoạch thu thuế hàng năm và chia nhỏ theo kỳ thu thuế từng tháng, từng quý đến từng cán bộ, công chức quản lý.
Sau khi dự toán thu thuế được xác lập, cơ quan thuế tổ chức thực hiện kế hoạch trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận, bố trí thêm nguồn lực khi cần thiết, đặc biệt là sắp xếp lại tổ chức nếu cần, bố trí cán bộ và nhân viên.
Việc tổ chức thực hiện dự toán thu thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc hoàn thành nhiệm vụ thu thuế của ngành thuế ở địa phương cũng như là tiêu chí để đánh giá mức độ hoàn thành nhiệm vụ được giao đối với từng cán bộ, công chức thuế (Nguyễn Ngọc Hùng, 2012).
b. Quản lý công tác tuyên truyền và hỗ trợ đối với doanh nghiệp
Quản lý việc triển khai chính sách pháp luật thuế thông qua tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế là một việc làm cần thiết và quan trọng của cơ quan thuế các cấp. Nó không chỉ giúp cho người nộp thuế có những hiểu biết về thuế để thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với NSNN mà còn góp phần xây dựng xã hội dân chủ, công bằng, văn minh.
Việc tuyên truyền chính sách, pháp luật thuế không chỉ là nhiệm vụ của riêng ngành Thuế mà cần có sự phối hợp của các cấp, các ban, ngành, đoàn thể, tổ chức xã hội trên toàn địa bàn triển khai các giải pháp hỗ trợ, tháo gỡ khó khăn, tạo điều kiện thuận lợi nhất cho doanh nghiệp, người nộp thuế phát triển sản xuất kinh doanh, nắm bắt đầy đủ, kịp thời và thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế.
Triển khai chính sách pháp luật thuế giúp doanh nghiệp nắm bắt kịp thời các quy định mới về các sắc thuế, nội dung sửa đổi, bổ sung liên quan đến thu nhập chịu thuế, thời điểm xác định doanh thu để tính thuế, thu nhập được miễn thuế, xác định thu nhập tính thuế, quyết toán thuế; các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, các trường hợp được miễn giảm thuế; các nội dung chủ yếu liên quan đến trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền của người nộp thuế, cơ quan thuế, tổ chức cung cấp dịch vụ T-VAN về giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế thông qua các buổi tập huấn, tuyên truyền để người nộp thuế trên địa bàn có thể nắm bắt kịp thời những khó khăn, vướng mắc trong thực hiện các chính sách pháp luật thuế nhằm tạo mọi điều kiện thuận lợi nhất để người nộp thuế ổn định, phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu bền vững cho ngân sách nhà nước (Nguyễn Hùng Thắng và Trần Thanh Hương, 2010).
c. Quản lý công tác kê khai và kế toán thuế
Quản lý việc thực hiện các thủ tục hành chính thuế về đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế và kế toán thuế theo quy trình được
Tổng cục Thuế ban hành làm cơ sở để các cơ quan thuế thực thi đúng nhiệm vụ, quyền hạn theo quy định của Luật Quản lý thuế, thống nhất trong toàn ngành trong việc theo dõi, quản lý NNT.
Đăng ký thuế
Quản lý công tác đăng ký thuế đối với các DN là quản lý về đối tượng đăng ký theo thời hạn đăng ký giúp cán bộ thuế nắm rõ số lượng, loại hình doanh nghiệp tồn tại trên địa bàn từ đó đưa ra những biện pháp quản lý phù hợp nhằm nâng cao năng lực, hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế;
Nội dung cụ thể bao gồm: Hướng dẫn lập hồ sơ; Nơi nộp hồ sơ; Tiếp nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế; Nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế; Trả kết quả đăng ký thuế cho NNT; Nhận kết quả cấp MSDN từ Sở KHĐT Thay đổi thông tin, phục hồi MST Chấm dứt hiệu lực MST/MSDN.
Khai thuế, tính thuế:
- Người nộp thuế phải tính số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định.
- Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế.
- Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan làm căn cứ để người nộp thuế khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế. Người nộp thuế phải sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế và các mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế do Bộ Tài chính quy định, không được thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế. Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ thuế mà Bộ Tài chính không ban hành mẫu thì thực hiện theo quy định của pháp luật có liên quan.
- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:
+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế quý chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo năm chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính.
+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.
+ Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
+ Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày phát sinh các trường hợp đó.
+ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thu khác liên quan đến sử dụng đất theo cơ chế một cửa liên thông thực hiện theo thời hạn quy định tại văn bản hướng dẫn liên ngành về cơ chế một cửa liên thông đó.
Nộp thuế
- Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách nhà nước.
- Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo, quyết định của cơ quan thuế.
Ấn định thuế
Cơ quan thuế có quyền ấn định số tiền thuế phải nộp nếu người nộp thuế vi phạm trong các trường hợp sau:
- Không đăng ký thuế theo quy định tại Điều 22 của Luật Quản lý thuế; - Không nộp hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 (mười) ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định;
- Không bổ sung hồ sơ khai thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế hoặc đã bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng không đầy đủ, trung thực, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp;
- Không xuất trình tài liệu kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu liên quan đến việc xác định các yếu tố làm căn cứ tính thuế khi đã hết thời hạn kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế;
- Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế, có căn cứ chứng minh người nộp thuế hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu trên sổ kế toán không đầy đủ, không chính xác, trung thực dẫn đến không xác định đúng các yếu tố làm căn cứ tính số thuế phải nộp;
- Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế;
- Đã nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan quản lý thuế nhưng không tự tính được số thuế phải nộp.
Hoàn thuế
Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, hoặc đối với trường hợp đang trong giai đoạn đầu tư chưa có thuế giá trị gia tăng đầu ra, hoặc bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD (Nguyễn Hùng Thắng và Trần Thanh Hương, 2010).
Quy trình giải quyết hồ sơ hoàn thuế bao gồm các bước công việc cụ thể sau đây:
Bước 1 - Tiếp nhận hồ sơ. Bước 2 - Phân loại hồ sơ. Bước 3 - Giải quyết hồ sơ:
+ Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau. + Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau.
Bước 4 - Thẩm định pháp chế. Bước 5 - Quyết định hoàn thuế.
d. Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN, đã được quy định tại Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn về thuế. Nội dung cụ thể:
+ Xác định số tiền thuế nợ năm thực hiện. + Lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch. + Báo cáo chỉ tiêu thu tiền thuế nợ đã xác định. + Phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ.
+ Triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ trên cơ sở phê duyệt. - Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ:
+ Phân công quản lý nợ thuế. + Phân loại tiền thuế nợ.
+ Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ. + Đối chiếu số liệu.
+ Thực hiện đôn đốc thu nộp.
+ Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ.
+ Xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ.
+ Báo cáo kết quả thực hiện và lưu trữ tài liệu về quản lý nợ.