Phần 2 Cơ sở lý luận và thực tiễn
2.1. Cơ sở lý luận về công tác kiểm tra thuế đôí với các doanh nghiệp ngoà
2.1.2. Nội dung công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
2.1.2.1. Xây dựng cơ sở dữ liệu về người nộp thuế
Hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế: là hệ thống mà thông tin, dữ liệu được quản lý tập trung; hệ thống được kết nối và tiếp nhận thông tin từ các hệ thống thông tin dữ liệu liên quan trong và ngoài ngành Thuế; do Tổng cục Thuế xây dựng và quản lý để “Đánh giá tuân thủ”, “Đánh giá rủi ro” của người nộp thuế (Bộ Tài Chính, 2015).
Để công tác kiểm tra thuế đạt hiệu quả thì hệ thống cơ sử dữ liệu về NNT phải chuẩn xác, đảm bảo tính đầy đủ, kịp thời của dữ liệu.
Bộ phận tiếp nhận và xử lý hồ sơ phải thường xuyên theo dõi, cập nhật vào hệ thống theo đúng thời hạn quy định các tờ khai, hồ sơ tài liệu mà NNT nộp. Thường xuyên trao đổi thông tin, truyền dẫn nhận thông tin liên thông giữa các cơ quan như Hải Quan, Kho bạc, Kế hoạch và đầu tư, công an…
2.1.2.2. Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
a. Xây dựng kế hoạch kiểm tra
- Căn cứ yêu cầu nhiệm vụ công tác của ngành thuế, Tổng cục Thuế ban hành văn bản hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm tra trước ngày 15 tháng 10 hàng năm; Cục Thuế ban hành văn bản hướng dẫn xây dựng kế hoạch kiểm tra trước ngày 01 tháng 11 hàng năm (Nguyễn Thị Tú, 2014).
- Việc lập kế hoạch kiểm tra phải theo nguyên tắc phân tích đánh giá rủi ro trên cơ sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro được Tổng cục Thuế ban hành thực hiện thống nhất; đồng thời căn cứ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương lựa chọn người nộp thuế có rủi ro để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế.
- Kế hoạch kiểm tra hàng năm phải cân đối trên cơ sở nguồn nhân lực của hoạt động kiểm tra; số lượng thực tế người nộp thuế và tình hình thực tế trên địa bàn quản lý, để xác định danh sách các đối tượng cần kiểm tra.
- Người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra được lựa chọn như sau:
+ Lựa chọn trên phần mềm phân tích rủi ro của cơ quan thuế (TPR): Đạt từ 80% - 85% số lượng người nộp thuế thuộc danh sách người nộp thuế sắp xếp theo mức độ rủi ro trên ứng dụng TPR; việc lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch kiểm tra, chuyên đề kiểm tra phải thực hiện rà soát, chọn lọc và loại trừ những người nộp thuế có rủi ro thấp, đồng thời bổ sung người nộp thuế có rủi ro cao phù hợp với tiêu chí rủi ro về thuế tại địa phương.
+ Lựa chọn người nộp thuế từ thực tiễn quản lý thuế tại địa phương: Đạt 15% - 20% số lượng người nộp thuế có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp qua thực tiễn quản lý thuế tại địa phương.
- Kế hoạch kiểm tra bao gồm các nội dung chủ yếu sau đây: danh sách tên, mã số thuế, địa chỉ của các đối tượng kiểm tra; nội dung kiểm tra; chuyên đề kiểm tra, thời gian dự kiến kiểm tra (Mẫu số 03/QTKT ban hành kèm theo quy trình này) (Tổng cục Thuế, 2015).
b. Phê duyệt, điều chỉnh kế hoạch kiểm tra hàng năm
- Cục thuế lập danh sách người nộp thuế thuộc kế hoạch kiểm tra của mình gửi đến Tổng cục Thuế chậm nhất vào ngày 25 tháng 11 hàng năm.
- Tổng cục trưởng phê duyệt kế hoạch kiểm tra của Cục thuế trước ngày 15 tháng 12 hàng năm.
- Chi cục Thuế lập danh sách người nộp thuế thuộc kế hoạch kiểm tra gửi đến Cục Thuế trước ngày 05 tháng 12 hàng năm.
- Cục trưởng Cục Thuế phê duyệt Kế hoạch kiểm tra của Chi cục Thuế trước ngày 20 tháng 12 hàng năm.
- Kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt khi cần điều chỉnh phải được Thủ trưởng cơ quan có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch kiểm tra quyết định việc điều chỉnh. Kế hoạch được điều chỉnh nếu thuộc các trường hợp sau: Theo chỉ đạo của Bộ trưởng Bộ Tài chính, hoặc Thủ trưởng cơ quan thuế cấp trên, hoặc đề xuất của cơ quan được giao nhiệm vụ kế hoạch kiểm tra.
- Trường hợp đến cuối năm tài chính các cơ quan quản lý thuế chưa thực hiện kiểm tra hết các đối tượng kiểm tra trong kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt thì các đối tượng kiểm tra còn lại chưa kiểm tra hết phải ưu tiên chuyển sang kế hoạch kiểm tra năm sau liền kề (Tổng cục Thuế, 2015).
2.1.2.3. Nội dung kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh
Kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp là nội dung cơ bản và quan trọng nhất của công tác kiểm tra thuế. Nội dung kiểm tra thuế được tập trung vào những vấn đề chủ yếu như kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế; kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ; kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế.
a. Kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế
Đăng ký kinh doanh và đăng ký nộp thuế là quyền lợi và nghĩa vụ của DN với tư cách là NNT. Thông qua việc đăng ký kinh doanh, cơ quan thuế quản lý mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của cơ sở ngay từ khi bắt đầu hoạt động, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch hoá nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN). Nội dung của kiểm tra đăng ký nộp thuế là xem xét số lượng DN, trong từng loại ngành nghề có bao nhiêu DN, hộ kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh, số lượng đơn vị đã đăng ký và chưa đăng ký thuế trên từng địa bàn. Đối với mỗi cơ sở kinh doanh, khi kiểm tra cần đi sâu xem xét tính pháp lý của đăng ký thuế, thời gian thực hiện đăng ký thuế, kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, về địa điểm, về ngành nghề kinh doanh về mặt hàng kinh doanh, thời gian thực tế kinh doanh, hình thức kế toán áp dụng, tài khoản giao dịch; hồ sơ thay đổi thông tin đăng ký thuế; việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế
(MST), khôi phục MST, tạm ngừng kinh doanh…(Bộ Tài Chính, 2016).
Như vậy, việc kiểm tra đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế là nội dung đầu tiên nhằm đảm bảo không bỏ sót đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế, không bỏ sót nguồn thu, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch hoá các nguồn thu cho NSNN. Trong nội dung này, việc kiểm tra các thông tin về NNT tại trụ sở cơ quan thuế chính là cơ sở để phân tích NNT theo mức độ rủi ro về thuế. Từ đó lựa chọn đúng đối tượng cần kiểm tra, lập kế hoạch kiểm tra hàng năm (Bộ Tài Chính, 2016).
b. Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ
Theo quy định của pháp luật Việt Nam (Luật Doanh nghiệp, Luật Kế toán, luật thuế...) tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức, cơ quan đoàn thể làm kinh tế đều phải chấp hành chế độ kế toán.
Việc thực hiện chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn có liên quan mật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý của nhà nước. Bởi vậy chính xác hay không chính xác của số liệu kế toán được phản ánh trên sổ sách kế toán quyết định tới tính chính xác của số thuế phải nộp nhưng trên thực tế thì quy trình thực hiện hạch toán kế toán của NNT do vô tình hay cố ý, hoặc do trình độ yếu kém mà dẫn tới vi phạm. Vì vậy cần phải kiểm tra để uốn nắn kịp thời.
Những nội dung kiểm tra thuế bao gồm những vấn đề cơ bản sau:
- Kiểm tra việc thực hiện Luật Kế toán của các cơ sở kinh doanh. Kiểm tra việc mở sổ kế toán, việc quản lý sử dụng các loại chứng từ hoá đơn theo đúng chế độ quy định, hình thức hạch toán kế toán, chế độ ghi chép, cập nhật hoá đơn, chứng từ có đúng với quy định của pháp luật hay không, số liệu có phù hợp giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết không, có phản ánh đúng kết quả sản xuất kinh doanh hay không. Từ đó kiểm tra, đối chiếu số thuế phải nộp của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế (Quốc hội, 2015).
- Kiểm tra việc lập và sử dụng các loại chứng từ, hoá đơn có liên quan đến việc tính thuế. Nội dung kiểm tra chứng từ hoá đơn là xác định tính hợp pháp hợp lý, tính trung thực của từng loại hoá đơn, chứng từ có liên quan như hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước qua kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách chứng từ hoá đơn bảo đảm chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn kịp thời việc hạch toán sai để trốn lậu thuế. Do vậy, công tác kiểm tra cần được tiến hành thường xuyên liên tục
(Quốc Hội, 2006).
c. Kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế
Việc kê khai, tính thuế, nộp thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh đối với Nhà nước. Nội dung của công tác kiểm tra việc kê khai tính thuế và nộp thuế bao gồm:
- Kiểm tra việc kê khai thuế là việc thực hiện so sánh đối chiếu các loại hồ sơ khai thuế của NNT xem đã kê khai đúng thời gian, đúng loại tờ khai, loại thuế hay chưa, việc kê khai, khai báo với cơ quan thuế có đúng thực tế với hoạt động sản xuất kinh doanh, với chứng từ sổ sách kế toán hay chưa (Bộ Tài Chính, 2013).
- Kiểm tra căn cứ tính thuế nhằm xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn giảm, số thuế được hoãn trong kỳ của cơ sở kinh doanh. Việc kiểm tra căn cứ tính thuế được thực hiện trên cơ sở kiểm tra sổ sách kế toán, chứng từ hoá đơn và các tài liệu có liên quan. Thông qua việc kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các giấy tờ như tờ khai, bảng kê, quyết toán thuế, báo cáo tài chính mà NNT đã kê khai với cơ quan thuế với số liệu kiểm tra trên sổ sách kế toán và tình hình thực tế của NNT để phát hiện số thuế đơn vị kê khai thiếu, số thuế trốn, số thuế gian lận (Quốc hội, 2008).
- Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT. Yêu cầu của nội dung này là xác định xem cơ sở sản xuất kinh doanh có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp thuế của các luật thuế hay không, có dây dưa nộp chậm tiền thuế để chiếm dụng NSNN làm vốn kinh doanh, còn nợ đọng thuế để đạt được yêu cầu trên, cần đối chiếu thời hạn nộp thuế theo quy định của các Luật thuế với thời gian nộp thuế của cơ sở kinh doanh qua các chứng từ nộp thuế như: Giấy nộp tiền vào kho bạc, biên lai thuế hàng tháng, hàng quý phải tiến hành đối chiếu sự khớp đúng số liệu giữa cơ quan thuế và Kho bạc Nhà nước (Quốc hội, 2006).
Như vậy, việc kiểm tra người nộp thuế là công việc mang tính tổng hợp cao, đòi hỏi cán bộ kiểm tra phải nắm vững các văn bản pháp luật thuế, thông thạo nghiệp vụ kế toán, hiểu biết sâu rộng về nhiều lĩnh vực kinh tế xã hội khác.
2.1.2.4. Xử lý kết quả kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở cơ quan thuế và trụ sở doanh nghiệp, biên bản kiểm tra
a. Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế
ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục Thuế. Sau khi đối chiếu số liệu do người nộp thuế giải trình bổ sung tại trụ sở cơ quan thuế, cán bộ kiểm tra thuế tiến hành lập biên bản làm việc theo mẫu số 02/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính (Bộ Tài Chính, 2013).
- Sau khi người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu đầy đủ theo yêu cầu của cơ quan thuế và chứng minh số thuế đã khai là đúng thì công chức kiểm tra báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế phê duyệt để lưu hồ sơ giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu cùng với hồ sơ kiểm tra (Bộ Tài Chính, 2013).
- Trường hợp người nộp thuế đã giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì công chức kiểm tra báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra trình Thủ trưởng cơ quan thuế phát hành thông báo yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung (theo mẫu số 02/QTKT ban hành kèm theo quy trình này). Thời hạn khai bổ sung là mười ngày làm việc kể từ ngày cơ quan thuế có thông báo yêu cầu khai bổ sung (Bộ Tài Chính, 2013).
Hết thời hạn theo thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế:
+ Quyết định ấn định số thuế phải nộp theo mẫu Quyết định số 01/AĐTH ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
+ Quyết định kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp. Quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế theo mẫu số 03/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính (Bộ Tài Chính, 2013).
b. Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Thực hiện quy trình kiểm tra ban hành theo quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng 4 năm 2015 của Tổng cục Thuế. Sau khi tiến hành kiểm tra, đoàn kiểm tra thực hiện lập biên bản kiểm tra thuế để ghi nhận kết quả kiểm tra.
* Biên bản kiểm tra được lập căn cứ vào kết quả tại các biên bản xác nhận số liệu của các thành viên đoàn kiểm tra và phải được thống nhất trong Đoàn kiểm tra trước khi công bố công khai với người nộp thuế. Nếu có thành viên trong Đoàn không thống nhất thì Trưởng đoàn kiểm tra có quyền quyết định và chịu trách nhiệm về nội dung Biên bản kiểm tra. Trong trường hợp này, thành
viên trong đoàn kiểm tra có quyền bảo lưu số liệu theo biên bản từng phần việc được giao (Tổng cục Thuế, 2015).
* Biên bản kiểm tra gồm các nội dung chính như sau: - Các căn cứ pháp lý để thiết lập biên bản.
- Mô tả diễn biến của sự việc theo nội dung đã kiểm tra. Nêu kết quả số liệu của Đoàn kiểm tra so với số liệu kê khai, báo cáo của người nộp thuế; giải thích lý do, nguyên nhân có sự chênh lệch.
- Kết luận về từng nội dung đã tiến hành kiểm tra, xác định số thuế phải nộp tăng thêm qua kiểm tra, xác định hành vi, mức độ vi phạm và đề xuất xử lý vi phạm theo thẩm quyền. Kiến nghị biện pháp xử lý không thuộc thẩm quyền của đoàn kiểm tra.
* Biên bản kiểm tra phải được Trưởng đoàn kiểm tra và người nộp thuế (hoặc đại diện hợp pháp của người nộp thuế) ký vào từng trang và đóng dấu của người nộp thuế (nếu có) ngay trong ngày công bố công khai.
Xử lý kết quả kiểm tra
Chậm nhất là 5 (năm) ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra thuế, Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo trưởng bộ phận kiểm tra để trình Thủ trưởng cơ quan thuế về kết quả kiểm tra thuế và dự thảo các quyết định xử lý về thuế hoặc kết luận kiểm tra thuế.
Trường hợp phải xử lý truy thu về thuế; xử phạt vi phạm hành chính về thuế thì trong thời hạn không quá 07 (bảy) ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra (trường hợp vụ việc có nhiều tình tiết phức tạp thì trong thời hạn tối đa không quá 30 (ba mươi) ngày làm việc, kể từ ngày ký biên bản kiểm tra), Thủ trưởng cơ quan Thuế phải ban hành Quyết định xử lý vi phạm về thuế. Trường hợp không