2. Vốn chủ sở hữu 310.060.168.057 665.016.174
3.3.1.Hồn thiện hệ thống báo cáo tài chính tại Tổng cơng ty Viễn thông FPT
thơng FPT
Hồn thiện Bảng cân đối kế tốn
Bảng cân đối kế tốn là một báo cáo tài chính quan trọng đựơc soạn thảo để trình bày và cung cấp thơng tin về thực trạng tài chính cho các đối tượng khác đặc biệt là cho các nhà đầu tư trong hiện tại và tiềm tàng. Hiện tại bảng cân đối kế tốn dùng cho cơng ty cổ phần FPT vẫn còn một số khiếm khuyết chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin của các đối tượng. Để góp phần hồn thiện bảng cân đối kế toán cần bổ sung thêm vào Bảng cân đối kế toán hiện hành một số chỉ tiêu:
+ Chỉ tiêu “Phải thu vốn gọi chưa góp của cổ đơng”
Trong tương lai gần khi thị trường chứng khoán phát triển việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh. Khi hợp đồng được ký kết, phát sinh một khoản nợ phải thu trong tương lai. Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 1, các khoản phải thu được phân tích và phân loại ra thành các khoản phải thu của khách hàng, khoản phải thu của các thành viên khác trong tập đoàn, các khoản phải thu các bên có liên quan, các khoản thanh tốn trước và các khoản khác. Như vậy, chỉ tiêu khoản phải thu vốn gọi chưa góp được phản ánh riêng biệt và được bổ sung ở phần Tài sản-Loại A-Mục III Các khoản phải thu.
Chỉ tiêu này nhằm phản ánh lượng tài sản đơn vị nhận được trong tương lai khi các cổ đơng góp vốn theo thời điểm quy định trong hợp đồng đặt mua cổ phiếu. Mã số được đề nghị là 137.
+ Chỉ tiêu “Phải trả cổ đông”.
Theo IAS 1 trên Bảng cân đối kế toán phải phản ánh phần cổ tức đã được đề xuất hoặc được công bố sau ngày lập bảng cân đối kế toán nhưng trước khi báo cáo tài chính được phép phát hành. Như vậy nhằm cung cấp các thơng tin có độ tin cậy cao về các khoản thanh tốn của cơng ty, cần bổ sung chỉ tiêu phải trả cổ đông. Chỉ tiêu được bổ sung ở phần Nguồn vốn-Loại A-Mục I Nợ ngắn hạn và được chi tiết theo hai nội dung thanh toán là cổ tức trả bằng tiền và hồn trả vốn góp của cổ đơng. Chỉ tiêu có mã số là 319 trong đó:
Chỉ tiêu Mã số
9. Phải trả cổ đông
- Cổ tức phải trả cho cổ đơng - Vốn góp hồn lại cho cổ đơng
319 320 321 + Chỉ tiêu “Nợ vay do phát hành trái phiếu”
Trong công ty cổ phần, khi cơng ty có nhu cầu gọi vốn nhưng khơng muốn thay đổi cơ cấu chủ sở hữu, công ty sẽ phát hành trái phiếu. Việc phát hành trái phiếu sẽ hình thành khoản nợ vay giữa công ty và trái chủ. Khoản nợ vay này sẽ được thanh toán khi đáo hạn và được trả lãi định kỳ.
Hiện nay trên Bảng cân đối kế toán ở phần Nguồn vốn-Loại A-Mục II Nợ dài hạn chỉ phản ánh hai chỉ tiêu là vay dài hạn và nợ dài hạn, trong đó nợ dài hạn dùng để phản ánh các khoản nợ phát sinh từ nghiệp vụ thuê tài chính tài sản cố định hoặc các khoản nợ dài hạn trên một năm. Như vậy vơ hình trung khoản nợ vay do phát hành trái phiếu cũng được phản ánh trong chỉ tiêu này. Căn cứ vào tính trọng yếu, thơng tin về khoản nợ vay phát sinh do việc phát hành trái phiếu phải được phản ánh trên một chỉ tiêu riêng ở bảng cân đối kế tốn.
Ngồi ra, việc phát hành trái phiếu có thể theo giá danh nghĩa, giá vượt trội hoặc giá chiết khấu. Việc phát hành theo các loại giá này phát sinh từ sự khác biệt giữa lãi suất hiện hành trên thị trường và lãi suất danh nghĩa trên trái phiếu, làm xuất hiện phần vượt trội hoặc chiết khấu của trái phiếu. Như vậy
giá trị hiện tại của trái phiếu sẽ khác với giá trị danh nghĩa, chênh lệch giữa giá trị danh nghĩa và giá trị hiện tại của trái phiếu là phần chiết khấu hoặc phần tăng thêm. Nếu trái phiếu được bán thấp hơn giá trị danh nghĩa, chúng được bán với giá chiết khấu, tỷ lệ lãi thực cao hơn tỷ lệ công bố trên trái phiếu, nếu trái phiếu được bán cao hơn giá trị danh nghĩa, chúng được bán với giá gia tăng, tỷ lệ lãi thực thấp hơn tỷ lệ công bố trên trái phiếu.
Do đó, bên cạnh việc trình bày thơng tin về nợ vay dài hạn phát sinh do phát hành trái phiếu, cần phản ánh khoản phụ trội trái phiếu hoặc chiết khấu trái phiếu để điều chỉnh giảm hoặc tăng giá trị danh nghĩa của trái phiếu nhằm phản ánh giá trị hiện tại của khoản vay này.
Chỉ tiêu được bổ sung ở phần Nguồn vốn-Loại A-Nợ phải trả-Mục II Nợ dài hạn như sau:
Chỉ tiêu Mã sốChú thích
3. Nợ vay do phát hành trái phiếu - Mệnh giá trái phiếu
- Phụ trội trái phiếu - Chiết khấu trái phiếu
333 334 335 336 Ghi âm (…)
+ Bổ sung các nội dung chi tiết liên quan đến chỉ tiêu “Nguồn vốn kinh doanh”.
Trong công ty cổ phần, nguồn vốn kinh doanh hình thành từ nguồn vốn góp của cổ đơng và bổ sung từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Nhưng trên thực tế, nguồn vốn này cịn có thể phát sinh từ việc phát hành cổ phiếu với giá cao hơn mệnh giá, hình thành nên thặng dư vốn góp hoặc từ việc góp vốn liên doanh. Trong VAS 1-Chuẩn mực chung có đề cập tới khoản thặng dư vốn cổ phần lợi nhuận giữ lại khi phản ánh nguồn vốn kinh doanh. Do vậy, để cung cấp thông tin đầy đủ chỉ tiêu nguồn vốn kinh doanh cần được chi tiết theo nguồn hình thành bao gồm:
Chỉ tiêu Mã số Chú thích
1. Nguồn vốn kinh doanh. - Vốn đóng góp của cổ đông. - Thặng dư vốn cổ phiếu. - Phát hành cổ tức cổ phiếu - Vốn đóng góp do biếu tặng. - Vốn góp liên doanh. 411 412 413 414 415 416
Ghi âm (trong trường hợp có số dư nợ)
+ Bổ sung chỉ tiêu “Cổ tức phải trả bằng cổ phiếu”
Việc trả cổ tức bằng cổ phiếu có thể phát sinh từ những lý do sau:
- Khi lợi nhuận để lại chiếm tỷ lệ lớn trong tổng vốn chủ sở hữu của cổ đông, công ty quyết định chuyển lợi nhuận để lại thành vốn cổ phần.
- Khi giá thị trường của cổ phiếu có thể tăng trên mức bình thường và việc trả cổ tức bằng cổ phiếu sẽ làm giảm giá trị thị trường trên mỗi cổ phần (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Khi công ty muốn tăng lượng cổ đông của công ty.
- Việc trả cổ tức bằng cổ phiếu nhằm xoa dịu việc đòi hỏi chia cổ tức của cổ đông.
Việc cơng bố trả cổ tức bằng cổ phiếu có thể rơi vào ngày lập báo cáo tài chính và như vậy việc phát hành cổ phiếu mới chưa xảy ra và việc ghi nhận tăng vốn góp của cổ đơng chưa thực hiện được. Nhằm phản ánh trung thực tình hình phân phối cổ tức và nguồn vốn của công ty, cần bổ sung chỉ tiêu cổ tức phải trả bằng cổ phiếu. Chỉ tiêu được phản ánh ở phần Nguồn vốn-Loại B- Nguồn vốn chủ sở hữu mã số 417.
+ Bổ sung chỉ tiêu “Vốn gọi chưa góp”.
Trong thực tế chứng minh việc phát hành cổ phiếu thơng qua hình thức đặt mua là một nhu cầu cấp bách. Đối với các cơng ty cổ phần khi có nhu cầu gọi vốn để gia tăng nguồn vốn kinh doanh cũng đồng nghĩa với gánh nặng về việc trả cổ tức. Nhưng nhu cầu vốn cần thiết cho từng giai đoạn lại khác nhau dẫn đến có những giai đoạn cơng ty thừa vốn. Do đó, để phù hợp với thực trạng khi thị trường chứng khốn phát triển, hình thức đặt mua phát sinh nhằm cải thiện một khoản nguồn vốn được hình thành qua việc góp vốn ở từng giai đoạn trong tương lai, do đó cần bổ sung chỉ tiêu này. Chỉ tiêu được
đặt ở phần Nguồn vốn-Loại B-Nguồn vốn chủ sở hữu sau chỉ tiêu nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, mã số được đề nghị 418.
Hoàn thiện Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế tốn số 30 (VAS 30) theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC, ngày 28/12/2005 và hướng dẫn tại Thông tư số 21/2006/TT-BTC, chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán trong việc xác định và trình bày lãi trên cổ phiếu, nhằm so sánh hiệu quả hoạt động giữa các doanh nghiệp cổ phần trong cùng một kỳ báo cáo và hiệu quả hoạt động của một doanh nghiệp qua các năm.
Đối với các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán, lãi trên cổ phiếu đồng nhất với thu nhập trên cổ phiếu (Earning per share - EPS). Lãi cơ bản trên cổ phiếu cũng chính là thu nhập cơ bản trên cổ phiếu (EPS cơ bản), lãi điều chỉnh trên cổ phiếu cũng chính là thu nhập điều chỉnh trên cổ phiếu (EPS điều chỉnh). EPS cơ bản là thu nhập trên cổ phiếu trong 1 kỳ kinh doanh (12 tháng), và thường được tính khi kết thúc năm tài chính. EPS điều chỉnh là thu nhập trên cổ phiếu trong năm tài chính đó nhưng đã được điều chỉnh của khối lượng cổ phiếu đang lưu hành trong năm tài chính, trong các trường hợp tách, gộp cổ phiếu, trả cổ tức bằng cổ phiếu, thưởng cổ phiếu, phát hành quyền mua cổ phiếu mới,…nếu có các sự kiện này xảy ra trong khoảng thời gian giữa hai kỳ tính lãi cơ bản trên cổ phiếu (ESP cơ bản). ESP có sự điều chỉnh của khối lượng cổ phiếu đang lưu hành (ESP điều chỉnh) là một chỉ số quan trọng để đánh giá năng lực của công ty và khả năng sinh lời từ đồng vốn của cổ đông đã bỏ ra để sở hữu cổ phiếu của công ty. Và đây cũng là chỉ số phản ánh khả năng nội tại của công ty về việc tạo ra lợi nhuận rịng (lợi nhuận có thể dùng chi trả cho cổ đơng) trên một cổ phần mà cổ đơng đóng góp vốn (trên một cổ phiếu cổ đông đã mua).
Mặt khác như hiện nay, Tổng công ty chỉ thông tin về EPS theo năm tài chính (EPS cơ bản). Do đó ESP sẽ khơng đổi trong cả năm tài chính tiếp theo. Ví dụ, Tổng cơng ty tính được chỉ tiêu lãi cơ bản trên cổ phiếu trong năm 2007 (từ 01/01/2007 đến 31/12/2007) là 6.420 đồng. Như vậy, EPS2007 của Tổng công ty là 6.420 đồng, và chỉ số này sẽ được duy trì trong cả năm 2008, và chỉ
thay đổi khi kết thúc năm tài chính 2008 cơng ty tính lại EPS cơ bản của 2008. Để khắc phục tồn tại trên, sau hàng q, Tổng cơng ty nên tính lại EPS của 4 quý gần nhất (gồm LNST của 4 quý gần nhất chia cho số cổ phiếu bình quân gia truyền lưu hành trong 4 q gần nhất), để có được những thơng tin về khả năng sinh lời trên 1 đồng vốn cổ đông trong 4 quý gần nhất vừa qua, giúp cho nhà đầu tư đánh giá chính xác hơn “sức mạnh” của doanh nghiệp. Khi đó chỉ tiêu “Lãi Cơ bản trên cổ phiếu” sẽ được trình bày chi tiết gồm:
+ Lãi trên cổ phiếu của kỳ báo cáo
+ Lãi trên cổ phiếu của 4 quý gần nhất (So với thời điểm báo cáo)
Hoàn thiện Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ là một tài liệu quan trọng để phân tích khả năng tạo tiền và tình hình sử dụng dịng tiền đó cho mục đích kinh doanh. Kết quả của việc phân tích là căn cứ để lập kế hoạch vốn bằng tiền trong kỳ kinh doanh tiếp theo.
Hiện nay, Bộ Tài chính ban hành chuẩn mực kế tốn số 24 - “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” kèm theo Quyết định số 167/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002. Tuy nhiên việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải được quy định cụ thể hơn và đưa ra một số chỉ tiêu thống nhất để phân tích, so sánh lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh chính với các hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính nhằm nâng cao vai trị cung cấp thơng tin của báo cáo.
Một là, hoàn thiện về cấu trúc báo cáo lưu chuyển tiền tệ, việc sắp xếo các dòng tiền theo những hoạt động trong doanh nghiệp cũng như quá trình chia nhỏ các nội dung trong từng hoạt động thường mang tính chủ quan. Do đó, để sắp xếp chỉ tiêu phù hợp với nội dung của từng hoạt động phải hiểu thật rõ các dòng tiền thu chi ở hoạt động nào. với cấu trúc của báo cáo lưu chuyển tiền tệ hiện nay, chưa thể thấy được đầy đủ nội dung và tính chất của từng hoạt động cũng như chưa thể hiện được tồn bộ, bao qt các dịng tiền phát sinh. Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh chỉ bao gồm các dòng tiền thu chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đó. Vậy chỉ những khoản nào liên quan trực tiếp mới được đưa vào, còn những khoản thu chi liên quan gián
tiếp có được xếp vào hoạt động kinh doanh hay không hoặc các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến hoạt động nhưng chỉ được ghi nhận ở một hoạt động có hợp lý khơng.
Hai là, hoàn thiện nội dung các chỉ tiêu trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ:
cần làm rõ khái niệm về tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Theo quy định về tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ ở Việt Nam thì tiền chỉ bao gồm tiền mặt và các khoản tiền gửi ngân hàng và các tổ chức tài chính khác. Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS 7) thì khái niệm tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ và các khoản tiền gửi không kỳ hạn (bao gồm các khoản thấu chi phải trả khi có yêu cầu). Để phù hợp hơn với chuẩn mực quốc tế, đồng thời phản ánh đúng bản chất của tiền, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24 đã quy định khá rõ khái niệm tiền bao gồm 2 nội dung sau:
- Tiền bao gồm tiền tại quỹ, tiền đang chuyển và các khoản tiền gửi không kỳ hạn.
- Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn (không quá 3 tháng), có khả năng dễ dàng thành một lượng tiền xác định và khơng có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.
Khái niệm lưu chuyển tiền: Lưu chuyển tiền là quá trình mà tiền của doanh nghiệp nhập vào và xuất ra khỏi doanh nghiệp như thế nào. với khái niệm mới về tiền trong báo cáo lưu chuyển tiền thì lưu chuyển tiền là quá trình mà những khoản tiền và tương đương tiền được xuất ra hoặc nhập vào doanh nghiệp từ các hoạt động. Vì vậy, việc chuyển đổi từ tiền mặt sang tiền tương đương hoặc từ tiền gửi sang những khoản tương đương tiền khơng được xem là q trình lưu chuyển tiền.
Hoàn thiện Thuyết minh báo cáo tài chính
Thuyết minh BCTC là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp, được lập để giải thích và bổ sung các thơng tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác khơng thể trình bày rõ ràng và chi tiết được. Tuy nhiên, qua nghiên cứu tại Tổng công ty cho thấy Thuyết minh
BCTC lập chưa đầy đủ, các chỉ tiêu trên thuyết minh niên độ và thuyết minh giữa niên độ còn chưa thống nhất. Các thuyết minh BCTC của Tổng công ty mới chỉ dừng ở phần thuyết minh đặc điểm hoạt động của đơn vị, kỳ kế tốn, chuẩn mực, chế độ kế tốn và chính sách kế tốn áp dụng. Ngồi ra thuyết minh báo cáo tài chính của Tổng cơng ty cịn trình bày bổ sung thêm một số thơng tin cho các khoản mục trình bày trên Bảng CĐKT như thơng tin tăng giảm TSCĐ, các chỉ tiêu liên quan đến khả năng thanh toán của đơn vị và chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố... trong điều kiện nền kinh tế như hiện nay, nhất là với xu hướng cổ phần hoá doanh nghiệp và yêu cầu minh bạch thơng tin tài chính ngày càng được chú trọng thì Thuyết minh BCTC ngày càng phải