7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC LẬP DỰ TOÁN
1.2.1. Quy mô doanh nghiệp
Quy mô doanh nghiệp được đo lường bằng tổng tài sản hay tổng doanh thu của doanh nghiệp hoặc số lượng nhân viên làm việc trong doanh nghiệp. Burns và Stalker (1968), Woodward (1965) cho rằng quy mô doanh nghiệp được xem là một biến ngữ cảnh của đơn vị và nó có thể tác động đến thiết kế của một tổ chức cũng như hệ thống quản lý ngân sách của doanh nghiệp. Các nghiên cứu trước đây của Firth (1996) ở Trung Quốc hay của El-Ebaishi (2003) ở Arập Saudi đã cho thấy tỉ lệ vận dụng kế toán quản trị trong đó có công cụ lập dự toán ở các doanh nghiệp có quy mô lớn cao hơn so với các doanh nghiệp quy mô nhỏ, điều này phù hợp với nghiên cứu của Abdel-Kader và Luther (2008). Ngược lại, Williams và Seaman (2001) tìm thấy sự thay đổi của hệ thống kế toán quản trị nói chung và việc lập dự toán nói riêng xảy ra nhiều hơn ở các doanh nghiệp có quy mô nhỏ chứ không phải trong các doanh nghiệp có quy mô lớn.
1.2.2. Loại hình doanh nghiệp
Theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam (2014), hiện nay nước ta có 4 loại hình doanh nghiệp chính, bao gồm: doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty hợp danh. Các loại hình doanh nghiệp khác nhau có bản chất khác nhau về chủ sở hữu, tư cách pháp lý, giới hạn trách nhiệm, cách thức huy động vốn và cách chuyển quyền sở hữu khác nhau, từ đó dẫn đến mục tiêu và cách thức hoạt động khác nhau.
Chẳng hạn, doanh nghiệp tư nhân chỉ do một cá nhân làm chủ, mỗi cá nhân chỉ được làm chủ một doanh nghiệp tư nhân, chủ doanh nghiệp tư nhân có tư cách thể nhân có nghĩa là không phân biệt giữa tư cách của doanh nghiệp và tư cách chủ doanh nghiệp, về cách thức huy động vốn của doanh nghiệp tư nhân là do chủ doanh nghiệp tự đăng ký bằng tài sản cá nhân của mình và không được huy động vốn trên sàn chứng khoán. Bên cạnh đó, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên có chủ doanh nghiệp là tổ chức hoặc cá nhân, số lượng từ 2 tới 50 thành viên, có tư cách pháp nhân và không được phát hành cổ phiếu mà chỉ được mời thêm thành viên tham gia góp vốn. Còn đối với công ty cổ phần, vốn điều lệ của công ty được chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần, những người sở hữu cổ phần là cổ đông và một công ty cổ phần phải có ít nhất 3 cổ đông và không hạn chế số lượng tối đa, công ty cổ phần có tư cách pháp nhân và có quyền phát hành chứng khoán để huy động vốn.
Như vậy, các loại hình doanh nghiệp đều có những đặc điểm khác nhau, các nhà quản trị tùy thuộc vào mục tiêu kinh doanh để đưa ra chiến lược và kế hoạch kinh doanh phù hợp, từ đó sẽ có cách thức quản trị và chiến lược sử dụng ngân sách khác nhau. Hiện nay chưa có nghiên cứu nào nói về việc vận dụng kế toán quản trị trong đó có công cụ lập dự toán tại các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Vì vậy, việc nghiên cứu mức độ lập dự toán theo loại hình sở hữu doanh nghiệp sẽ có ý nghĩa thực tiễn và phục vụ cho cơ sở lý thuyết của những nghiên cứu sau này.
1.2.3. Thời gian hoạt động của doanh nghiệp
Thời gian hoạt động của doanh nghiệp được tính từ khi doanh nghiệp thành lập đến thời điểm nghiên cứu. Nghiên cứu của O’Connor và cộng sự (2004) cho thấy các doanh nghiệp có thời gian hoạt động càng lâu sử dụng càng nhiều kế toán quản trị. Nghiên cứu của Nguyễn Tiến Phương (2017) tìm
thấy rằng, các doanh nghiệp chủ yếu vận dụng công cụ lập dự toán với số năm hoạt động trên 10 năm. Ngược lại, nghiên cứu của Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) cho thấy ảnh hưởng của nhân tố thời gian hoạt động không có sự tác động lớn đến với việc áp dụng kế toán quản trị nói chung và công cụ lập dự toán nói riêng trong các doanh nghiệp vừa và lớn ở Việt Nam.
1.2.4. Kế hoạch chiến lược của doanh nghiệp
Kế hoạch chiến lược là các chương trình hành động tổng quát, là kế hoạch triển khai và phân bố các nguồn lực quan trọng để đạt được mục tiêu cơ bản toàn diện và lâu dài của tổ chức. Theo Horngren và cộng sự (2008) kế toán quản trị trong đó có công cụ lập dự toán có tác động cùng chiều với hoạch định chiến lược. Điều này phù hợp với nghiên cứu của Hồ Mỹ Hạnh (2013), tác giả đã tiến hành khảo sát và xác định được rằng chiến lược của doanh nghiệp có ảnh hưởng đến mức độ lập dự toán của doanh nghiệp. Tuy nhiên, theo kết quả nghiên cứu của Lê Thị Minh Huệ (2014) thì các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán lại không bao gồm yếu tố này.
1.2.5. Trình độ, năng lực lập dự toán của doanh nghiệp
Trình độ, năng lực lập dự toán được hiểu là tầm nhìn tổng quát của người lập dự toán, mức độ sử dụng các thông tin quản lý, khả năng phân tích, phán đoán và ước lượng về tình hình của doanh nghiệp trong tương lai. Theo kết quả nghiên cứu của Hồ Mỹ Hạnh (2013), trình độ nhân viên thực hiện công tác kế toán có ảnh hưởng cùng chiều với mức độ lập dự toán trong doanh nghiệp. Nghiên cứu của Libby và Waterhouse (1996) tìm thấy mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa năng lực của một tổ chức với sự thay đổi của hệ thống kế toán quản trị. O’Connor và cộng sự (2004) cho rằng việc lập dự toán trong doanh nghiệp phụ thuộc vào vấn đề đào tạo. Kết quả nghiên cứu cho thấy mức độ lập dự toán tăng lên cùng với mức độ đào tạo mà nhân viên được nhận.
1.2.6. Phân cấp quản lý doanh nghiệp
Phân cấp trong quản lý doanh nghiệp đề cập đến mức độ tự chủ của các nhà quản trị các cấp, là năng lực quyết định chỉ huy với cấp dưới một cách hợp pháp và chính đáng. Phân cấp quản lý cũng là công cụ để nhà quản trị thực hiện chức năng theo từng cấp bậc của mình. Williams và Seaman (2001) cho rằng, giữa việc quản lý tập trung và sự thay đổi của hệ thống các công cụ kế toán quản trị có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau. Ngược lại, Soobaroyen và Poorundersing (2008), Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) lại tìm thấy có mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa phân cấp quản lý và việc áp dụng kế toán quản trị trong đó có công cụ lập dự toán. Tuy nhiên, Libby và Waterhouse (1996), Chenhall và Morris (1986) lại không tìm thấy bằng chứng về sự tác động của phân cấp quản lý lên nhân tố này.
1.2.7. Cơ sở vật chất, công nghệ - kỹ thuật của doanh nghiệp
Cơ sở vật chất, công nghệ - kỹ thuật được được đo lường dựa trên các khía cạnh về việc ứng dụng các thiết bị, máy móc, công nghệ số và các loại công nghệ khác nói chung. Tayles và Drury (1994) nhận thấy rằng ứng dụng công nghệ có ảnh hưởng quan trọng vào việc lập dự toán của công ty trong việc đo lường hiệu suất và kiểm soát hoạt động. Bên cạnh đó, theo nghiên cứu của Abdel – Maksoud và cộng sự (2005) phát hiện ra rằng các công cụ thuộc kế toán quản trị được sử dụng tương đối phức tạp trong các doanh nghiệp đầu tư đáng kể vào công nghệ - kỹ thuật.
1.2.8. Chế độ, chính sách Nhà nước
Chế độ, chính sách của Nhà nước được hiểu là các điều luật, chế độ, chính sách quản lý kinh tế tài chính do Nhà nước ban hành trong từng thời kỳ nhất định. Đó có thể là sự thay đổi trong chế độ kế toán, chính sách thuế, điều chỉnh giá, lạm phát, quy định môi trường hoạt động của doanh nghiệp. Theo Pomberg và cộng sự (2012), sự thay đổi của chính sách Nhà nước có tỷ lệ
thuận với các thành phần thuộc kế toán quản trị trong doanh nghiệp. Kết quả này cũng giống với nghiên cứu của Lê Thị Minh Huệ (2014) cho rằng việc lập dự toán trong doanh nghiệp chịu sự tác động của hệ thống chính sách và chế độ của Nhà nước. Tuy nhiên, theo kết quả nghiên cứu của Hồ Mỹ Hạnh (2013) thì trong các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ lập dự toán lại không bao gồm nhân tố này.
Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ thực hiện công tác lập dự toán trong các nghiên cứu trước đây được trình bày trong Bảng 1.1.
Bảng 1.1. Tóm lược các nhân tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán
Nhân tố Cách thức đo lường Tác giả
Quy mô doanh nghiệp
Số lượng nhân viên
Williams và Seaman (2001) Đoàn Ngọc Phi Anh (2012) Loại hình doanh
nghiệp
Sử dụng thang đo danh nghĩa
Theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam (2014)
Thời gian hoạt động Số năm từ khi thành lập O’Connor và cộng sự (2004) Kế hoạch chiến lược Sử dụng thang đo Likert Horngren và cộng sự (2008) Hồ Mỹ Hạnh (2013) Trình độ, năng lực lập dự toán Sử dụng thang đo Likert Hồ Mỹ Hạnh (2013) Libby và Waterhouse (1996) Phân cấp quản lý Sử dụng thang đo
Likert
Williams và Seaman (2001)
Soobaroyen và Poorundersing (2008) Đoàn Ngọc Phi Anh (2012)
Cơ sở vật chất, công nghệ - kỹ thuật Sử dụng thang đo Likert Tayles và Drury (1994) Abdel - Maksoud và cộng sự (2005) Chế độ, chính sách Sử dụng thang đo Likert Pomberg và cộng sự (2012) Lê Thị Minh Huệ (2014)
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã khái quát nội dung về lập dự toán và các nhân tố ảnh hưởng tới việc lập dự toán trong doanh nghiệp. Theo đó, tác giả đã nêu ra 8 nhân tố ảnh hưởng đến việc lập dự toán, đó là: (1) Quy mô doanh nghiệp, (2) Loại hình doanh nghiệp, (3) Thời gian hoạt động của doanh nghiệp, (4) Kế hoạch chiến lược, (5) Trình độ, năng lực lập dự toán, (6) Phân cấp quản lý doanh nghiệp, (7) Cơ sở vật chất, công nghệ - kỹ thuật, (8) Chế độ, chính sách Nhà nước.
Dựa trên cơ sở lý thuyết này, tác giả sẽ tiến hành xây dựng các giả thuyết và mô hình nghiên cứu về mức độ thực hiện công tác lập dự toán trong doanh nghiệp và sự ảnh hưởng của các nhân tố đến mức độ thực hiện công tác lập dự toán ở Chương 2.
CHƯƠNG 2
THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
2.1. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU
Trên cở sở các mục tiêu nghiên cứu, luận văn đặt ra các câu hỏi nghiên cứu cụ thể sau:
Câu hỏi 1: Thực trạng công tác lập dự toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình?
Câu hỏi 2: Những nhân tố ảnh hưởng và mức độ tác động của các nhân tố đó đến việc lập dự toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình?
Câu hỏi 3: Các giải pháp nhằm làm tăng mức độ thực hiện công tác lập dự toán tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Quảng Bình?
2.2. GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU
Dựa trên cơ sở kế thừa các nghiên cứu trước đó, tác giả xây dựng các giả thuyết như sau:
2.2.1. Quy mô doanh nghiệp
Theo kết quả nghiên cứu của Firth (1996) ở Trung Quốc và El - Ebaishi (2003) ở Arập Saudi cho thấy, doanh nghiệp càng lớn thì sự phức tạp càng nhiều và phải đối mặt với nhiều vấn đề khó khăn hơn. Vì vậy, họ yêu cầu kiểm soát nhiều hơn các thông tin về hoạt động kinh doanh do đó cần vận dụng các công cụ kế toán quản trị toàn diện và hiện đại hơn. Ngoài ra, công ty lớn có tổng nguồn lực lớn, hệ thống thông tin nội bộ tốt sẽ tạo điều kiện cho sự phổ biến việc vận dụng các công cụ của kế toán quản trị dễ dàng và nhanh chóng. Do đó, tỉ lệ lập dự toán ở các doanh nghiệp có quy mô lớn cũng cao hơn. Vì vậy, để kiểm tra xem quy mô của doanh nghiệp có ảnh hưởng thế nào đến việc lập dự toán, tác giả đưa ra giả thuyết:
Giả thuyết H1: Mức độ thực hiện công tác lập dự toán khác nhau ở các doanh nghiệp có quy mô khác nhau.
2.2.2. Loại hình doanh nghiệp
Các doanh nghiệp thuộc các loại hình khác nhau có cách thức quản lý và mục tiêu hoạt động khác nhau, vì vậy nhu cầu sử dụng thông tin về kế toán quản trị cũng khác nhau. Ví dụ, doanh nghiệp tư nhân chỉ do một cá nhân làm chủ và chủ doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm bằng tất cả tài sản của mình, do đó, việc sử dụng các thông tin về kế toán quản trị trong đó có công cụ lập dự toán mang tính chất khá chủ quan của chủ doanh nghiệp. Trong khi đó, công ty cổ phần có ít nhất 3 cổ đông và số lượng tham gia không hạn chế, công ty cổ phần có quyền phát hành cổ phiếu để huy động vốn và muốn kêu gọi được vốn từ các nhà đầu tư, công ty phải chỉ rõ cho nhà đầu tư thấy được kế hoạch, chiến lược để tăng trưởng doanh thu, lợi nhuận trong ngắn hạn và dài hạn cũng như việc sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp, để làm được điều này, cần thiết phải lập dự toán. Vì vậy, việc lập dự toán ở các loại hình doanh nghiệp khác nhau sẽ khác nhau. Giả thuyết sau được xây dựng trên cơ sở đó.
Giả thuyết H2: Mức độ thực hiện công tác lập dự toán khác nhau ở
các doanh nghiệp thuộc các loại hình khác nhau.
2.2.3. Thời gian hoạt động
O’Connor và cộng sự (2004) cho rằng tỉ lệ vận dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp lâu năm cao hơn so với các doanh nghiệp mới hoạt động. Vì các doanh nghiệp hoạt động lâu năm thường có nhiều cơ hội để xem xét, vận dụng các công cụ kế toán quản trị trong khi các doanh nghiệp mới hoạt động thường chú trọng vào sự phát triển, mở rộng thị phần. Doanh nghiệp lâu năm thường có nhiều kinh nghiệm và nguồn lực để vận dụng vận
dụng kế toán quản trị nói chung và việc lập dự toán nói riêng. Vì thế tác giả xây dựng giả thuyết sau:
Giả thuyết H3: Mức độ thực hiện công tác lập dự toán ở các doanh
nghiệp lâu năm lớn hơn các doanh nghiệp mới hoạt động.
2.2.4. Kế hoạch, chiến lược
Trong môi trường kinh doanh hiện đại, nhà quản lý cần có thông tin về tương lai để giúp họ tạo ra giá trị và quản lý nguồn nhân lực hướng đến mục tiêu. Việc xây dựng và trình bày những thông tin này được thực hiện thông qua lập dự toán. Chiến lược sẽ cung cấp những khuôn khổ tổng quát cho việc lập kế hoạch ngắn hạn và kế hoạch dài hạn của doanh nghiệp. Theo Horngren và cộng sự (2008), việc hoạch định chiến lược rõ ràng sẽ giúp thực hiện các công cụ kế toán quản trị dễ dàng và hiệu quả hơn. Kế hoạch dài hạn được lập để dự báo tình hình tài chính trong vòng vài năm tới. Từ kế hoạch dài hạn, doanh nghiệp sẽ triển khai để lập hệ thống dự toán ngân sách. Yêu cầu nguồn lực và kết quả tài chính của kế hoạch dài hạn được dự báo trong phạm vi rộng, trong khi dự toán ngân sách ngắn hạn dự báo các hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính trong tương lai một cách chi tiết trong vòng một năm. Như vậy kế hoạch, chiến lược sẽ ảnh hưởng trực tiếp lên sự hình thành dự toán. Trên cơ sở đó, tác giả xây dựng giả thuyết:
Giả thuyết H4: Mức độ thực hiện công tác lập dự toán tỉ lệ thuận với
mức độ lập kế hoạch, chiến lược của doanh nghiệp.
2.2.5. Trình độ, năng lực lập dự toán
Dự toán là những tính toán, dự kiến phối hợp một cách chi tiết, tỉ mỉ và toàn diện về nguồn lực, cách thức huy động và sử dụng nguồn lực để thực hiện công việc bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị. Vì vậy, công tác lập dự toán đòi hỏi người lập dự toán phải có đủ hiểu biết, kinh nghiệm và khả năng dự đoán, ước tính các khoản chi phí phát sinh. Một nhân viên có tầm nhìn tổng quát về hoạt động của doanh nghiệp, sử dụng các thông
tin quản lý một cách hiệu quả, có khả năng phân tích, phán đoán, ước lượng,…sẽ giúp cho các dự toán ngân sách được lập ra chính xác và toàn diện hơn. Theo kết quả nghiên cứu của Al-Omiri (2003); Ismail và King (2014), một đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ và năng lực là yếu tố nền tảng trong việc vận dụng các công cụ kế toán quản trị trong doanh nghiệp. Để có được một bản dự toán lượng hóa cụ thể nhất các mục tiêu đề ra, trình độ và kinh