6. Cấu trúc của luận văn
1.2. QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH
1.2.1. Khái niệm quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
a. Khái niệm quản lý thuế
Quản lý là sự t c độn của chủ thể quản lý tớ đố tƣợn quản lý một c ch có tổ chức, có hƣớn đích nhằm đạt mục t êu đã đề ra.
Về phƣơn thức t c độn và h ệu lực thì quản lý dựa vào ph p luật và c c thể chế, quy chế, n uyên tắc, mô hình đã định trƣớc.
Nhƣ vậy “ quản lý thuế hộ kinh doanh là sự t c độn có chủ đích của c c cơ quan chức năn tron bộ m y nhà nƣớc đố vớ qu trình tính và thu thuế hộ k nh doanh để thay đổ qu trình này nhằm tạo n uồn thu cho n ân s ch và đạt đƣợc c c mục t êu nhà nƣớc đặt ra” [32, tr13]
b. Đặc điểm
Quản lý thuế hộ kinh doanh là tất cả hoạt động có liên quan đến thuế bao gồm: việc tổ chức, đ ều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo NNT chấp hành đầy đủ n hĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật. Quản lý thuế là một dạng quản lý xã hộ , ra đời nhằm đ p ứng nhu cầu của nhà nƣớc và nó gắn liền với quyền lực nhà nƣớc, để đủ nguồn lực duy trì hoạt động của bộ máy
Về thẩm quyền quản lý và thu thuế, theo quy định, Tổng cục thuế thực hiện chức năn quản lý nhà nƣớc và phân cấp nhiệm vụ (quản lý và thu) đối với các khoản thu nộ địa, phí, lệ phí và các khoản thu khác thuộc ngân sách địa phƣơn
c. Nguyên tắc
Thuế là n uồn thu chủ yếu của n ân s ch nhà nƣớc.
V ệc quản lý thuế đƣợc thực h ện theo quy định của Luật này và c c quy định kh c của ph p luật có l ên quan.
V ệc quản lý thuế phả bảo đảm côn kha , m nh bạch, bình đẳn ; bảo đảm quyền và lợ ích hợp ph p của n ƣờ nộp thuế.
d. Sự cần thiết quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
Quản lý thuế hộ kinh doanh nhằm đạt đƣợc các mục t êu cơ bản sau: Tăn cƣờng tập trun , huy độn đầy đủ và kịp thời số thu cho ngân sách nhà nƣớc trên cơ sở không ngừng nuôi dƣỡng và phát triển nguồn thu. Đâylà nguồn thu rất quan trọng. Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế nói chung và thuế hộ kinh doanh nói riêng sẽ có tác dụng lớn công tác thu ngân sách nhà nƣớc. Để tăn cƣờng và ổn định số thu n ân s ch nhà nƣớc, quản lý thuế cũn cần đƣợc chú ý để duy trì và phát triển cơ sở tạo nguồn thu thuế thu nhập của các cá nhân.
Góp phần tăn cƣờng ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cƣ. Trong nền kinh tế thị trƣờn , nhà nƣớc thông qua công cụ luật ph p để tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô. Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cƣ sẽ có ảnh hƣởng không nhỏ đến việc thực hiện. Qua công tác tổ chức thực hiện và thanh tra việc chấp hành các luật thuế cùng với việc tăn cƣờng tính pháp chế của chính sách thuế này, ý thức chấp hành chính sách thuế sẽ đƣợc nâng cao, từ đó tạo thó quen “sống và làm việc theo pháp luật”. Họ biết mình phải nộp thuế và dần trở nên quen thuộc với việc này. Từ đó, n ƣời dân sẽ nhận thức đƣợc rõ hơn về n hĩa vụ thuế của mình. Chính vì vậy, họ sẽ có ý thức rõ ràn hơn về tính pháp chế của chính sách thuế, từ đó nân cao ý thức chấp hành chính sách này.[27,tr 42]
Phát huy tốt nhất vai trò của thuế hộ kinh doanh trong nền kinh tế. Tuy nhiên việc phát huy nhữn va trò đó không thể tự nó đạt đƣợc mà để có kết quả thì việc thực hiện đó phải thông qua những nội dung công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh
Để đảm bảo mục t êu thu đún , đủ thuế nhằm ph t huy đầy đủ vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội.
1.2.2. Các sắc thuế áp dụng đối với hộ kinh doanh
a. Thuế môn bài
Bảng 1.1. Các mức thuế môn bài đối với hộ kinh doanh
Đơn vị tính : đồng
Bậc thuế Thu nhập 1 tháng Mức thuế cả năm
1 Trên 1.500.000 1.000.000 2 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 3 Trên 750.000 đến 1.000.000 500.000 4 Trên 500.000 đến 750.000 300.000 5 Trên 300.000 đến 500.000 100.000 6 Bằn hoặc thấp hơ 300.000 50.000 (Theo: Nghị định số75/2002/NĐ-CP ngày 30/8/2002) Áp dụng vớ c c trƣờng hợp sau :
+ Các cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu kinh doanh
+ Nhóm n ƣờ lao động thuộc c c cơ sở kinh doanh nhận khoán kinh doanh
+ Hộ kinh doanh cá thể, cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh.
+ Nguờ lao độn , nhóm n ƣờ lao động trong các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh nhận khoán tự trang trải mọi chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh.
*Miễm giảm thuế môn bài
Theo quy định hiện hành, miễn giảm thuế môn bài áp dụn để thực hiện c c chính s ch ƣu đã , hỗ trợ của nhà nƣớc nƣớc vớ c c nhóm đố tƣợng nộp thuế còn gặp khó khăn cần khuyến khích nhƣ:
+ Miễn thuế môn bà đối với: hộ sản xuất muố ; đ ểm bƣa đ ện văn hóa xã hội.
+ Giảm 50% mức thuế môn bà đối với: hộ đ nh bắt hải sản.
Năm 2015 còn m ễn thuế đối với hộ a đình, c nhân nuô trồn , đ nh bắt thủy, hải sản và dịch vụ hậu cần nghề cá.
b. Thuế giá trị gia tăng
Khái niệm : Thuế giá trị a tăng là thuế đ nh trên phần giá trị a tăn tăn thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản suất, lƣu thôn đến tiêu dùng và đƣợc thu ở khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
Phạm v đố tƣợng chịu thuế giá trị a tăn : là bao gồm tất cả hàng hóa, dịch vụ đƣợc sản xuất tron nƣớc hoặc nhập khẩu cho tiêu dùng trong nƣớc. Hoạt độn t êu dùn tron nƣớc có thể là tiêu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu dùng dung cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tiêu dùng cá nhân.
Cá nhân, hộ a đình, nhóm n ƣời kinh doanh độc lập và các đố tƣợng khác có hoạt động sản xuất kinh doanh
Đố tƣợng không chịu thuế giá trị tăn
Căn cứ tính thuế giá trị a tăn giá tính thuế và thuế suất: Phƣơn ph p khấu trừ thuế
Phƣơn ph p p dụn phƣơn ph p trực tiếp trên giá trị a tăn bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu.
C nhân k nh doanh nếu có thu nhập dƣớ 100 tr ệu đồn /năm thì đƣợc m ễn cả thuế GTGT và thuế TNCN.
Trƣờn hợp có thu nhập từ 100 tr ệu trở lên thì phả kha nộp thuế GTGT nhƣ sau:
- X c định số thuế giá trị tăn phải nộp:
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ thuế GTGT (1.1)
Tron đó:
Doanh thu để tính giá trị a tăn là tổng số tiền bán hàng hóa dịch vụ thực tế h trên hóa đơn b n hàn đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị a tăn .
Hộ, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện khôn đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ nộp thuế giá trị a tăn theo phƣơn ph p kho n. Cơ quan thuế x c định doanh thu của hộ k nh doanh căn cứ vào tài liệu, số liệu kê khai của hộ kho n, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả đ ều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hộ đồn tƣ vấn thuế, xã phƣờng, thuế giá trị a tăn đƣợc x c định.
Trƣờng hợp hộ, cá nhân kinh doanh nhiều ngành nghề thì cơ quan thuế x c định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinh doanh chính với tỷ lệ % để tính thuế giá trị a tăn trên doanh thu đƣợc quy định
+ Phân phối, cung cấp hàng hóa :1%
+ Dịch vụ , xây dựng không báo thầu nguyên vật liệu:5%
+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%
+ Hoạt động kinh doanh khác 2%
(Bảng danh mục ngành nghề tính thuế giá trị a tăn theo tỷ lệ % trên doanh thu đƣợc ban hành kèm theo thôn tƣ 21/213/TT-BTC Ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính).
C c hộ k nh doanh phả kê kha v ệc sử dụn hóa đơn để p mức thuế kho n. Theo đó, n oà thuế kho n nhƣ trƣớc đây, hộ k nh doanh phả nộp thêm khoản thuế kh sử dụn hóa đơn trực t ếp.
Hộ, c nhân k nh doanh kha thuế GTGT theo phƣơn ph p trực t ếp phả sử ho đơn b n hàn kh b n hàn và cun cấp dịch vụ.
Phả làm b o c o tình hình sử dụn hóa đơn nếu đã mua hóa đơn b n hàn của cơ quan thuế.
* Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phƣơng pháp khoán có sử dụng hóa đơn.
Trƣờn hợp c nhân k nh doanh nộp thuế theo phƣơn ph p kho n có sử dụn hóa đơn quyển thì phả làm b o c o tình hình sử dụn hóa đơn nếu đã mua hóa đơn b n hàn của cơ quan thuế.
Trƣờn hợp c nhân k nh doanh nộp thuế theo phƣơn ph p kho n sử dụn hóa đơn do cơ quan thuế b n lẻ theo từn số mua tạ Ch cục Thuế khôn phả b o c o theo từn quý (ph t s nh và thực h ện nộp thuế mớ đƣợc b n hóa đơn).
c. Thuế thu nhập cá nhân
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đ nh vào thu nhập nhận đƣợc của cá nhân nhận đƣợc trong một thời kỳ nhất định.
Đặc tính của thuế thu nhập c nhân là đ ều tiết dựa trên khả năn thu nhập và yếu tố hoàn cảnh của n ƣời nộp thuế (giảm trừ gia cảnh), không phải tất cả các cá nhân có thu nhập đ ều phải nộp thuế, thực hiện đ ều tiết đối với những cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập đến mức phải kê khai, nộp thuế.
Thu nhập từ hoạt động kinh sản xuất kinh doanh bao gồm:
+ Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc tất cả c c lĩnh vực ngành nghề k nh doanh theo quy định của phát luật nhƣ: sản xuất, kinh doanh
hàng hóa; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uống; kinh doanh dịch vụ, kể cả dịch vụ cho thuê nhà, tài sản khác.
+ Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực nghề đƣợc cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
Trong từn trƣờng hợp cụ thể:
Cá nhân kinh doanh nộp theo phƣơn pháp khoán có hóa đơn quyển hay hóa đơn lẻ thì dựa trên doanh thu trên hóa đơn và nhân theo đún tỷ lệ theo quy định.
Trƣớc đây thuế thu nhập c nhân điều chỉnh của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân nhằm thực hiện đ ều tiết bình đẳng thu nhập của các cá nhân không phân biệt thu nhập từ sản xuất kinh doanh hay thu nhập từ tiền lƣơn , tiền công. Thực hiện tính theo biểu luỹ tiến từng phần, đƣợc giảm trừ giá cảnh (giảm trừ bản thân và giảm trừ cho n ƣời phụ thuộc).
Đến nay trƣờng hợp có thu nhập từ 100 triệu trở lên thì phải khai nộp thuế TNCN. C nhân k nh doanh nộp thuế thu nhập c nhân theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu tƣơn ứn vớ từn lĩnh vực, n ành n hề sản xuất k nh doanh. C nhân k nh doanh nh ều lĩnh vực, n ành n hề thực h ện kha và tính thuế theo thuế suất p dụn đố vớ từn lĩnh vực, n ành n hề k nh doanh. Trƣờn hợp c nhân k nh doanh khôn kha hoặc kha khôn phù hợp vớ thực tế k nh doanh thì cơ quan thuế ấn định theo quy định của ph p luật về quản lý thuế…
Thuế suất đố vớ thu nhập từ k nh doanh đố vớ từn lĩnh vực, n ành n hề sản xuất, k nh doanh nhƣ sau:
a) Phân phố , cun cấp hàn hóa: 0,5%.
R ên hoạt độn cho thuê tà sản, đạ lý bảo h ểm, đạ lý xổ số, b n hàn đa cấp: 5%.
c) Sản xuất, vận tả , dịch vụ có ắn vớ hàn hóa, xây dựn có bao thầu n uyên vật l ệu: 1,5%.
d) Hoạt độn k nh doanh kh c: 1%.”
d. Thuế tiêu thụ đặc biệt
“Hộ kinh doanh phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khi kinh doanh hoặc cung ứng dịch vụ phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của pháp luật. Là 1 loạ thuế n thu tính trên b n chƣa có thuế t êu thu đặc b ệt đố vớ một số mặt hàn nhất định mà doanh n h ệp sản xuất hoặc thu trên giá nhập khẩu và thuế nhập khẩu đố vớ 1 số mặt hàn nhập khẩu. Mục t êu của loạ thuế này là nhằm đ ều t ết mạnh vào c c loạ hàn hóa, dịch vụ cao cấp hay nhữn sản phẩm t êu dùn khôn có lợ cho sức khỏe, óp phần hƣớn dẫn ph t tr ển sản xuất k nh doanh, t êu dùn xã hộ theo định hƣớn của Nhà nƣớc, qua đó óp phần đảm bảo n uồn thu ổn định cho n ân s ch nhà nƣớc.”[33, tr136]
Tạ Ch cục thuế quận Thanh Khê chỉ có 2 n ành n hề p dụn mức thuế TTĐB: Karaoke, massage
Thuế TT ĐB phải nộp = giá tính thuế GTGT x thuế suất
G tính thuế =
DT ấn định – (Doanh Thu ấn
định x 5%) x 100% 1+30%
R ên đố vớ Karaoke : căn cứ vào số lƣợn phòn h t trên ấy phép đăn ký k nh doanh và b ên bản k ểm tra và xếp lạ phòn , p dụn mức doanh thu tố th ểu theo quy định đố vớ từn loạ phòn nhất định để x c (1.2)
định mức doanh thu tính thuế TTĐB; đố vớ hộ, c nhân k nh doanh có tổn doanh thu ấn định hằn năm trên 100 tr ệu đồn .
T êu chí phân loạ phòn
T êu chí 1: có địa đ ểm k nh doanh thuận lợ ( tuyến đƣờn loạ 1;2;3;4 hoặc thuận t ện ao thôn , đỗ xe…)
Tiêu chí 2 : máy móc, âm thanh, nh s n có chất lƣợn tốt;
T êu chí 3 : có t ện n h đầy đủ : m y lạnh, khu vệ s nh r ên mỗ phòn ; hoặc có phòn h t có d ện tích 40 m2 trở lên.
Bảng 1.2. Các mức doanh thu tối thiểu ấn định với hoạt động kinh doanh Karaoke
STT Loại phòng Phân loại theo tiêu chí Doanh thu tối thiểu /01 phòng/ tháng
1 Loạ 1 Đạt cả 3 t êu chí trên 6.300.000 2 Loạ 2 Đạt 2 tron 3 t êu chí trên 4.500.000 3 Loạ 3 Đạt 1 tron 3 t êu chí trên 3.600.000 4 Loạ 4 Khôn đạt cả 3 t êu chí trên 1.800.000
(Nguồn: Theo 1262/CT-THNVDT của Cục thuế Đà Nẵng)
- Mức doanh thu ấn định đã bao ồm doanh thu dịch vụ ăn uốn và c c dịch vụ kh c đ kèm, đã có thuế GTGT và TTBĐ.
- Mức doanh ấn định là mức doanh thu tố th ểu, trƣờn hợp cơ quan thuế đ ều tra, khảo s t thực tế của CSKD cao hơn doanh thu tố th ểu thì p dụn theo doanh thu thực tế tính để tính thuế.
N ƣời nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do th ên ta , ta nạn bất ngờ đƣợc giảm thuế.
* Đối vớ hóa đơn lẻ: nhữn trƣờng hợp cá nhân, hộ kinh doanh nhƣn không có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng.
1.2.3. Nội dung quản lý thuế hộ kinh doanh
a. Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế
Công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế đƣợc xem là cầu nối giữa đƣa các chủ trƣơn , chính s ch, luật thuế đến với các hộ, cá nhân kinh doanh. Nhằm xây dựng ý thức tuân thủ luật, làm n ƣời nộp thuế có thó quen, động cơ tích cực, nghiêm túc trong thực hiện n hĩa vụ của mình. Tuyên truyền là cần thiết và phải lặp đ lặp lại tức là hoạt động tuyên truyền cần phải thực hiện