6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.3.4. Quản lý miễn thuế NK, giảm thuế NK, hoàn thuếNK và nợ thuế
về đúng nơi cơ quan kiểm soát thuếđể tờ khai được thông quan kịp thời.
2.3.4. Quản lý miễn thuế NK, giảm thuế NK, hoàn thuế NK và nợthuế NK thuế NK
a. Quản lý miễn thuế NK, hoàn thuế NK, không thu thuế NK, giảm
thuế NK
Công tác quản lý số thuế được miễn, hoàn thuế, không thu thuế, giảm thuế NK được Cục Hải quan TP Đà Nẵng thực hiện quản lý chặt chẽ, sát sao theo đúng quy định của Bộ Tài Chính.
Các trường hợp miễn thuế tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng trong những năm qua chủ yếu là miễn thuế NK cho các dự án đầu tư, hàng phục vụ an ninh quốc phòng, hàng thực hiện hợp đồng gia công. Cục Hải quan TP Đà Nẵng đã xem xét miễn thuế cho rất nhiều các dự án ưu đãi đầu tư tài sản cố định của các Doanh nghiệp trong địa bàn Thành phố, góp phần làm thay đổi bộ mặt của thành phố Đà Nẵng. Có thể kể đến các dự án như: khu vui chơi giải trí Bana Hills, sân golf, máy móc thiết bị tạo tài sản cố định thuộc các nhà máy sản xuất trong các khu công nghiệp….Bên cạnh đó số các DN thực hiện hợp đồng gia công cho thương nhân nước ngoài ngày càng nhiều. Ở thành phố Đà Nẵng, hàng hóa phục vụ an ninh quốc phòng chủ yếu là hàng hóa nhập khẩu của Tổng công ty Sông Thu, dùng làm nguyên liệu để sản xuất đóng và sửa chữa tàu biển.
Đối với hàng miễn thuế NK theo Danh mục: trước đây, việc cấp danh mục miễn thuế hoàn toàn bằng thủ công. DN trước khi làm thủ tục NK thì nộp hồ sơ xin cấp danh mục miễn thuế tại Cục Hải quan; sau khi xem xét, đối
chiếu quy định, Cục Hải quan sẽ tiến hành cấp danh mục miễn thuế bằng văn bản và phiếu theo dõi trừ lùi kèm theo. DN tiến hành NK và được trừ lùi về số
lượng và trị giá NK theo quy định. Nếu một trong hai chỉ tiêu số lượng và trị
giá NK thiếu, không đủđể NK lô hàng tiếp theo thì cần có văn bản điều chỉnh trước khi nhập khẩu hàng hóa. Tuy nhiên, hiện nay hệ thống VNACCS/VCIS cho phép xử lý hoàn toàn tự động đối với quản lý danh mục ưu đãi miễn thuế
và chỉ thực hiện trừ lùi về số lượng (hệ thống tự động trừ lùi, CBCC không phải trừ lùi như trước đây). Đây là một trong những bước chuyển biến tích cực trong công tác hiện đại hóa Hải quan.
Đối với hàng hóa thực hiện theo hợp đồng gia công: Trước đây NKHQ khai báo hợp đồng gia công trước, sau đó mới NK nguyên liệu, sản xuất hàng hóa. Cơ quan hải quan quản lý nguyên liệu NK, sản phẩm xuất ra theo từng hợp đồng. Hết thời hạn hiệu lực của hợp đồng (thường là 01 năm), NKHQ phải nộp hồ sơ thanh khoản hợp đồng gia công đó. Trường hợp nếu cơ quan hải quan phát hiện NKHQ về việc sản phẩm xuất khẩu ít hơn lượng nguyên liệu NK, cố tình khai báo định mức cao hơn thực tế thì sẽ bị truy thu số thuế
NK của phần sai phạm. Nay, theo quy định mới của thông tư 38/2015/TT- BTC, NKHQ/NNT không phải khai báo hợp đồng gia công với cơ quan hải quan, không quy định thời hạn hiệu lực của hợp đồng gia công, không thanh khoản từng hợp đồng khi hết hiệu lực mà việc báo cáo này sẽ thực hiện vào cuối năm tài chính (báo cáo theo lượng hoặc trị giá nguyên liệu nhập- xuất- tồn). Tuy nhiên khi hết thời hạn mỗi hợp đồng gia công chậm nhất 15 ngày, DN phải thông báo cho cơ quan hải quan về cách thức xử lý nguyên liệu, máy móc dư thừa. Như vậy, việc thay đổi này nhằm nâng cao quyền lợi và trách nhiệm của NKHQ/NNT, giảm bớt thủ tục hành chính, giấy tờ cho NKHQ/NNT. NKHQ/NNT có trách nhiệm lưu trữ đầy đủ hợp đồng gia công thực hiện, định mức sản phẩm, chứng từ thanh toán liên quan, báo cáo quyết
toán đúng thời hạn, chính xác, xuất trình đầy đủ chứng từ khi cơ quan hải quan có yêu cầu kiểm tra.
Đối với hàng phục vụ cho mục đích an ninh quốc phòng: như đã nêu tại
điểm b mục quản lý khai báo thuế nhập khẩu, thẩm quyền cho phép miễn thuế
là Tổng cục hải quan. Do đó, trách nhiệm của Cục hải quan TP Đà Nẵng là kiểm tra các chứng từ phê duyệt chủ trương NK hàng hóa của Tổng cục khi duyệt tờ khai hải quan, theo dõi quyết định miễn thuế NK của Tổng cục để điều chỉnh giảm số thuế trên hệ thống kế toán, hoặc tiến hành yêu cầu NKHQ/NNT nộp đủ số thuế NK đươc miễn nếu không có quyết định miễn thuế NK.
Riêng về giảm thuế NK được quy định tại điều 18 Luật Thuế xuất nhập khẩu số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005 không phát sinh trường hợp nào tại
đơn vị.
Hoàn thuế nhập khẩu, không thu thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan TP
Đà Nẵng chủ yếu là các trường hợp NKHQ/NNT xuất trình giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (C/O) sau thời điểm thông quan hàng, hoặc nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu.
Hoàn thuế NK có hai loại: hoàn thuế NK từ tài khoản chuyên thu (từ
nguồn thu NSNN) và tài khoản tạm thu (tài khoản tạm gửi của cơ quan Hải quan tại Kho bạc nhà nước). Số thuế NK được hoàn từ tài khoản chuyên thu chủ yếu từ việc NKHQ/NNT nộp bổ sung giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa sau khi đã nộp thuế. Ngoài việc nộp C/O, NKHQ/NNT còn phải nộp đầy đủ
hồ sơđề nghị hoàn thuế NK, bao gồm số tờ khai, số thuế NK đề nghị hoàn, số
tài khoản. Sau khi cơ quan hải quan đã kiểm tra tính hợp lệ của C/O sẽ chấp nhận (nếu C/O hợp lệ) hoặc từ chối hoàn thuế NK (nếu C/O không hợp lệ) cho NKHQ/NNT. Còn trường hợp hoàn thuế NK từ tài khoản tạm thu chủ yếu là hàng SXXK. Đây là trường hợp NNT không được ân hạn thuế thì phải nộp
thuế vào tài khoản tạm gửi của cơ quan Hải quan trước khi thông quan hàng; khi XK sản phẩm sẽ được hoàn thuế theo quy định từ tài khoản tạm gửi; tuy nhiên, trong thời hạn 135 ngày kể từ ngày nộp thuế NNT không thực hiện hoàn thuế thì cơ quan Hải quan sẽ chuyển số tiền thuế này vào NSNN và sẽ
thực hiện hoàn thuế từ NSNN khi NNT đề nghị hoàn và nộp đủ hồ sơ.
Không thu thuế NK chủ yếu phát sinh đối với trường hợp nhập nguyên liệu để sản xuất hàng XK. Khi phát sinh số thu, cơ quan Hải quan ghi nợ vào tài khoản tạm thu; nếu DN đáp ứng điều kiện ân hạn thuế 275 ngày và thực hiện việc XK sản phẩm trong thời hạn nộp thuế thì thực hiện việc quyết toán nguyên liệu. Thực hiện theo ý kiến chỉđạo của Bộ tài chính, Cục hải quan TP
Đà Nẵng tạm thời chưa quản lý việc báo cáo quyết toán loại hình NK để
SXXK bằng 02 loại báo cáo (đã nêu tại điểm không thu thuế thuộc khoản a mục 1.2.4 phần lý thuyết). Tức là chỉ thực hiện quản lý theo báo cáo nguyên liệu nhập-xuất-tồn về trị giá, tạm thời chưa quản lý theo báo cáo quyết toán theo nguyên tắc tổng trị giá nhập-xuất-tồn kho nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh. Tuy nhiên việc quản lý này cũng xảy ra những bất cập trong công tác quản lý của cơ quan hải quan cũng như việc thực thi của DN.
Trên đây là cách quản lý miễn thuế, hoàn thuế, không thu thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng trong những năm qua. Bảng dữ liệu 2.8 đã thể hiện rõ nét các kết quả đạt được của cách quản lý nêu trên.
Bảng 2.8. Dữ liệu về quản lý miễn thuế, hoàn thuế, không thu thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan TP Đà Nẵng (2011-2015) Miễn thuế nhập khẩu Hoàn thuế nhập khẩu
Không thu thuế nhập khẩu Năm Số tiền (Triệu đồng) Tăng/giảm so với năm trước (%) Số tiền (Triệu đồng) Tăng/giảm so với năm trước (%) Số tiền (Triệu đồng) Tăng/giảm so với năm trước (%) 2011 2.300,3 5.424,9 250.887,6 2012 7.441,3 223% 5.924,7 9.2% 269.385,1 07% 2013 47.696,6 540% 11.687,9 97.3% 304.351,7 12.9% 2014 28.596,7 -40% 32.872,5 181% 188.378,2 -38% 2015 45.846,5 60% 20.041,9 -40% 44.958,2 -76% (Nguồn: Cục Hải quan TP Đà Nẵng)
Đối với số thuế NK được miễn: số thuế nhập khẩu được miễn có tăng qua các năm. Những con số thuế NK được miễn này cũng một phần là do hợp
đồng gia công cho thương nhân nước ngoài ngày càng tăng, các mặt hàng gia công cũng rất đa dạng, phong phú, chẳng hạn như là hàng may mặc, càng phanh ô tô, thủy sản…Đặc biệt trong năm 2013 số thuế nhập khẩu được miễn mạnh nhất. Nguyên nhân là do các dự án đầu tư nhà máy sản xuất, khu vui chơi giải trí vào thành phố Đà Nẵng trong năm nhiều. Các dự án điển hình phải kể đến là: Công ty TNHH Điện tử Việt Hoa mở rộng quy mô sản xuất (xây dựng nhà máy, đầu tư máy móc thiết bị), đầu tư cơ sở hạ tầng tại khu vui chơi giải trí BaNa Hills, Công ty TNHH Seto Seikaku xây dựng, đầu tư máy móc thiết bị để sản xuất….Các dự án này đều có Danh mục miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa tại tài sản cố định. Đây cũng chính là nguyên nhân khiến số thuế NK được miễn trong năm 2014 giảm xuống. Bởi lẽ các dự án đã
đầu tư năm 2013, nay đã bắt đầu đi vào hoạt động ở năm 2014. Tuy nhiên chính sách của thành phố Đà Nẵng là không ngừng thu hút các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, khuyến khích các doanh nghiệp trong và ngoài nước sản xuất, cạnh tranh công bằng, luôn tạo điều kiện tốt nhất để các doanh
nghiệp đã đầu tư và sắp đầu tư vào thành phố phát triển. Chính vì thế mà năm 2015, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tiếp tục khảo sát, và chọn thành phố Đà Nẵng là nơi đầu tư. Đồng thời một số dự án đã đầu tư lại tiếp tục mở rộng quy mô sản xuất, như BaNa Hills xây dựng sân golf, Công ty TNHH Seto Seikaku đầu tư thêm máy móc thiết bị để nâng cao số lượng sản phẩm…Bên cạnh đó, năm 2015 là năm mà số thuế NK miễn cho hàng an ninh quốc phòng cũng tăng hơn các năm bởi tình hình chính trị bất ổn trên biển
Đông.
Đối với số thuế NK được hoàn: số thuế NK được hoàn đều tăng ở các năm 2011-2014, do lưu lượng hàng hóa nhập khẩu ngày càng tăng, số doanh nghiệp đầu tư vào thành phố cũng tăng lên (các DN mới đi vào hoạt động sản xuất sẽ không thỏa mãn điều kiện được ân hạn thuế đối với loại hình NK hàng hóa để SXXK, đồng thời các lô hàng nhập khẩu để kinh doanh có giấy chứng nhận xuất xứ để hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt cũng nhiều). Chỉ riêng năm 2015, số thuế NK được hoàn giảm xuống 40% so với năm trước. Nguyên nhân là do các Doanh nghiệp mới đã đủ điều kiện để được ân hạn thuế nhập khẩu 275 ngày đối với hàng SXXK. Số thuế NK này sẽ được ra quyết định không thu sau khi DN sản xuất hàng xuất khẩu nộp đủ hồ sơ quyết toán theo quy định.
Đối với số thuế NK được không thu: số thuế NK không thu tăng 128% vào năm 2013, giảm lần lượt là 38%, 76% vào năm 2014, 2015. Nguyên nhân của sự tăng giảm này cũng là các nguyên nhân vừa phân tích ở phần miễn, hoàn thuế NK vào các năm 2013, 2014, 2015.
b. Quản lý nợ thuế nhập khẩu
Quản lý nợ thuế cũng là một nhiệm vụ quan trọng trong công tác quản lý thuế của Cục Hải quan TP Đà Nẵng. Việc quản lý nợ thuế tốt hay xấu thể
trọng trong thuế xuất nhập khẩu. Do đó quản lý nợ thuế NK cũng được chú trọng không kém. Dưới đây là bảng số liệu về tình hình quản lý nợ thuế nhập khẩu của Cục Hải quan TP Đà Nẵng trong những năm 2011-2015. Bảng số
liệu này chỉ phân tích tình hình nợ thuế NK trong tài khoản chuyên thu, còn việc nợ thuế NK tại tài khoản tạm thu chỉ là tạm thời, sẽ được hoàn trả khi NKHQ/NNT nộp đủ hồ sơđề nghị hoàn.
Bảng 2.9. Tình hình nợ thuế NK chuyên thu (thu NSNN) từ hoạt động NK năm 2011-2015
Nợ trong hạn Nợ quá hạn Nợ cưỡng chế Năm Số tiền (Tr.đồng) Tỷ trọng (%) Số tiền (Tr.đồng) Tỷ trọng (%) Số tiền (Tr.đồng) Tỷ trọng (%) Tổng nợ (Tr.đồng) 2011 11.206,8 15,9 2.812,3 3,98 56.515,6 80,1 70.534,7 2012 21.293,3 26,24 2.209,4 2,72 57.621,7 71,03 81.124,4 2013 -422,5 -0,74 807,7 1,41 57.001,02 99,33 57.386,22 2014 -5.370,4 444,16 1,136 -0,094 4.160,2 -344,1 -1.209,064 2015 -4.879,1 673 0 0 4.154,1 -573 -725 (Nguồn: Cục Hải quan TP Đà Nẵng)
Số thuế NK nợ từ năm 2011-2013 vẫn còn cao, đặc biệt là số nợ cưỡng chế có xu hướng không giảm. Nguyên nhân là do tại thời điểm này Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 vẫn còn có hiệu lực, thời gian ân hạn thuế đối với một số loại hình vẫn còn kéo dài. Do đó, một số các NKHQ/NNT lợi dụng chính sách ưu đãi của nhà nước để chây ỳ, trốn thuế; hoặc do số ngày nợ thuế kéo dài nên sai xót trong việc quản lý nợ thuế. Bên cạnh đó thời điểm này đất nước ta vẫn còn chịu ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới, số doanh nghiệp giải thể, phá sản, hay tạm dừng hoạt
kinh doanh tốt, nên số tiền nợ cưỡng chế cao cũng là do số nợ từ năm này qua năm khác chưa thu hồi được. Tuy vậy, năm 2013 vẫn là năm ghi nhận sự nỗ
lực của Cục hải quan khi đã cố gắng đưa số tiền nợ trong hạn thành -422,5 triệu đồng (số tiền âm tức là NKHQ/NNT nộp dư tiền, Cục hải quan có trách nhiệm hoàn trả khi NKHQ/NNT nộp đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế nhập khẩu), và số thuế nhập khẩu nợ quá hạn và nợ cưỡng chế cũng giảm tương đối so với năm 2012. Năm 2014, khi luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 có hiệu lực, tức là NKHQ/NNT phải nộp thuế ngay trước khi thông quan hàng hóa. Chính vì vậy là đối với nợ trong hạn là bằng 0, thậm chí số tiền mà Cục hải quan cần phải hoàn trả tăng lên rất nhiều. Cùng với đó là công tác thu hồi nợ thuế của năm 2014 được các Chi cục và Ban thu hồi nợ thuế của Cục tích cực đôn đốc, thu hồi đối với các khoản nợ phát sinh; kết quả năm 2014 đã thu hồi 52,840 tỷ đồng thuế nhập khẩu. Những khoản nợ có khả năng thu hồi, xử lý hầu hết đã
được giải quyết trong năm 2014.
Cách thu hồi nợ thuế NK của Cục Hải quan TP Đà Nẵng là: lập Ban thu hồi nợ thuế do một đồng chí Phó Cục trưởng trực tiếp chỉ đạo, phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng thành viên. Xây dựng kế hoạch thu hồi nợ, thường xuyên theo dõi, đôn đốc thực hiện theo kế hoạch. Ban thu hồi nợ thuế đã phối hợp với các Chi cục tăng cường áp dụng các biện pháp đôn đốc xử lý nợ đối với các DN nợ quá hạn; hướng dẫn các Chi cục phân loại nợ thuế, xác định các khoản nợ có khả năng thu và có kế hoạch xử lý thu hồi nợ đối với các khoản nợ này. Đối với những khoản nợ trên 10 năm chờ xóa, Cục tập hợp hồ
sơ theo hướng dẫn để báo cáo cấp có thẩm quyền giải quyết. Đối với các khoản nợ của Doanh nghiệp nhà nước đã có Quyết định giải thể, Cục đã có công văn gửi UBND các tỉnh, thành phốđề nghị cung cấp Quyết định giải thể
hoặc có xác nhận giải thể đối với các DN này, để hoàn thiện hồ sơ báo cáo cấp có thẩm quyền xem xét xóa nợ theo quy định. Phối hợp chặt chẽ với các
cơ quan chức năng (Công an, Cục thuế, Sở Kế hoạch Đầu tư...) trong việc thu thập thông tin thu hồi nợ. Đối với nợ cưỡng chế Cục còn áp dụng các biện pháp như xác minh thông tin tài khoản tiền gửi của DN tại ngân hàng để áp dụng biện pháp cưỡng chế trích tài khoản tiền gửi nộp NSNN hay thực hiện