7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.3.1. Kiểm soát đăng ký thuế, cấp mã số thuế và khai thuế
a. Kiểm soát đăng ký thuế, cấp mã số thuế
Dựa trên thông tin đăng ký kinh doanh của các DN, Sở Kế hoạch và Đầu tƣ và CQT tiến hành cấp mã số thuế cho các DN. Mỗi NNT chỉ đƣợc cấp một mã số thuế duy nhất để sử dụng trong suốt quá trình hoạt động từ khi đăng ký thuế cho đến khi chấm dứt hoạt động. Mã số thuế đƣợc dùng để khai thuế, nộp thuế cho tất cả các loại thuế mà NNT phải nộp, kể cả trƣờng hợp ngƣời nộp thuế kinh doanh nhiều ngành nghề khác nhau hoặc hoạt động sản xuất kinh doanh tại các địa bàn khác nhau.
Việc quản lý DN đƣợc thực hiện dựa trên hệ thống cơ sở dữ liệu tập trung trên cả nƣớc mà cụ thể thông qua mã số thuế đã đƣợc cấp, CQT kiểm soát đƣợc các thông tin của NNT bao gồm:
+ Tình trạng hoạt động + Loại hình doanh nghiệp + Địa chỉ trụ sở
+ Vốn đăng ký
+ Thông tin TK ngân hàng + Ngành nghề kinh doanh
+ Và các thông tin liên quan khác...
Việc quản lý DN thông qua MST là phƣơng thức hiện đại đƣợc áp dụng ở nhiều nƣớc trên thế giới. Nó cho ph p CQT tiết kiệm đƣợc thời gian, công sức mà vẫn đảm bảo tính chính xác ngay cả trong trƣờng hợp tra cứu NNT với số lƣợng lớn.
b. Kiểm soát kê khai thuế TN và phí BVMT
Công tác kê khai và kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong QLT, nó đƣợc xem nhƣ căn cứ để CQT kiểm soát việc thi hành chính sách thuế của DN. Với cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” nghĩa là việc kê khai thuế là do NNT tự thực hiện, có sự hƣớng dẫn, kiểm tra của CQT. Căn cứ vào quy định của Luật QLT và các văn bản hƣớng dẫn thi hành Luật QLT, NNT tự xác định và kê khai đầy đủ số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biểu mẫu thống nhất và nộp thuế đúng thời gian quy định.
Việc thực hiện kê khai đối với thuế TN và phí BVMT là kê khai theo tháng và quyết toán theo năm. Cụ thể, một số quy định liên quan đến việc kê khai, quyết toán thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản cần lƣu ý khi thực hiện kiểm soát thuế TN và phí BVMT nhƣ sau:
+ NNT khai thác tài nguyên có trách nhiệm thông báo với CQT về phƣơng pháp xác định giá tính thuế đối với từng loại tài nguyên khai thác, kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên của tháng đầu tiên có khai thác. Trƣờng hợp thay đổi phƣơng pháp xác định giá tính thuế thì thông báo lại với CQT
trực tiếp quản lý trong tháng có thay đổi.
+ Hàng tháng, NNT thực hiện khai thuế đối với toàn bộ sản lƣợng tài nguyên khai thác trong tháng (không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến). Trƣờng hợp trong tháng không phát sinh thuế TN và phí BVMT đối với khai thác khoáng sản, NNT vẫn phải kê khai và nộp tờ khai với CQT. Khai quyết toán thuế TN và phí BVMT đối với khai thác khoáng sản bao gồm khai quyết toán năm và khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động khai thác khoáng sản, chấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đồng chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại DN.
+ Khi quyết toán thuế TN, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai quyết toán thuế năm trong đó kê khai chi tiết sản lƣợng khai thác trong năm theo từng mỏ tƣơng ứng với Giấy ph p đƣợc cấp. Số thuế TN đƣợc xác định căn cứ thuế suất của loại tài nguyên khai thác tƣơng ứng với sản lƣợng và giá tính thuế nhƣ sau:
Sản lƣợng tài nguyên tính thuế là tổng sản lƣợng tài nguyên khai thác trong năm, không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến hoặc vận chuyển. Trƣờng hợp trong sản lƣợng bán ra vừa có sản lƣợng sản phẩm tài nguyên vừa có sản lƣợng sản phẩm công nghiệp thì phải quy đổi từ tài nguyên có trong sản lƣợng sản phẩm tài nguyên và sản phẩm công nghiệp ra sản lƣợng tài nguyên khai thác theo định mức sử dụng tài nguyên do NNT tự xác định.
Giá tính thuế là giá bán bình quân một đơn vị sản phẩm tài nguyên đƣợc xác định bằng cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lƣợng tài nguyên bán ra tƣơng ứng trong năm.
Hiện nay, với việc kê khai thuế đã đƣợc thực hiện qua mạng, CQT sẽ kiểm soát việc DN thực hiện kê khai các tờ khai thuế có đúng quy định và đúng hạn hay không. Trong thời hạn xử lý tờ khai, thông qua công tác kiểm
soát, nếu phát hiện sai sót thì CQT thông báo yêu cầu NNT điều chỉnh, nếu tờ khai hợp lệ sẽ đƣợc công chức thuế chấp nhận vào hệ thống QLT tập trung (TMS). Trong quá trình kiểm soát việc xử lý tờ khai, CQT phân tích các dữ liệu kê khai của NNT để phát hiện những trƣờng hợp có dấu hiệu bất thƣờng hoặc dấu hiệu vi phạm, thông qua đó có các biện pháp ngăn chặn kịp thời. Trƣờng hợp NNT nộp tờ khai quá hạn hoặc không nộp tờ khai hoặc không điều chỉnh theo yêu cầu của CQT thì sẽ bị xử lý phạt hành chính hoặc bị ấn định thuế của kỳ tính thuế hoặc có thể bị kiểm tra tại trụ sở của NNT.
c. Kiểm soát xử lý miễn, giảm thuế TN và phí BVMT
Hiện nay, chỉ thuế TN có quy định về các trƣờng hợp đƣợc miễn, giảm thuế. Riêng đối với hoạt động khai thác khoáng sản thì có những quy định về miễn, giảm:
+ Miễn thuế TN đối với tổ chức, cá nhân khai thác nƣớc thiên nhiên dùng cho hoạt động sản xuất thuỷ điện để phục vụ sinh hoạt của hộ gia đình, cá nhân; Miễn thuế TN đối với nƣớc thiên nhiên do hộ gia đình, cá nhân khai thác phục vụ sinh hoạt; Miễn thuế TN đối với đất do tổ chức, cá nhân đƣợc giao, đƣợc thuê khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất đƣợc giao, đƣợc thuê, đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều (Đất khai thác và sử dụng tại chỗ đƣợc miễn thuế tại điểm này bao gồm cả cát, đá, sỏi có lẫn trong đất nhƣng không xác định đƣợc cụ thể từng chất và đƣợc sử dụng ở dạng thô để san lấp, xây dựng công trình; Trƣờng hợp vận chuyển đi nơi khác để sử dụng hoặc bán thì phải nộp thuế TN theo quy định)
+ t miễn, giảm thuế TN phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất đối với NNT gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên đã kê khai, nộp thuế.
Căn cứ các điều kiện đƣợc miễn giảm, CQT kiểm tra các thủ tục đƣợc miễn giảm theo quy định của Luật QLT và các hồ sơ tài liệu liên quan chứng
minh nhằm xác định đúng đối tƣợng đƣợc miễn giảm theo đúng quy định.