7. Kết cấu của đề tài
1.2.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.2.3.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
- Xác định đối tượng tập hợp chi phí thực chất là xác định giới hạn các bộ phận chịu phí hoặc các đối tượng chịu phí làm cơ sở cho việc tính giá thành.
+ Các trung tâm chi phí là những bộ phận trong doanh nghiệp mà nhà quản trị ở bộ phận đó chịu trách nhiệm về những biến động chi phí phát sinh trong kỳ. Ở doanh nghiệp trung tâm chi phí có thể là từng phân xưởng, từng đội sản xuất, đơn vị sản xuất.
+ Sản phẩm hoặc nhóm sản phẩm cùng loại hay một hoạt động, một chương trình nào đó như chương trình tiếp thị, hoạt động sửa chữa TSCĐ...Đối tượng tập hợp chi phí trong trường hợp này thường không quan tâm đến các bộ phận phát sinh chi phí mà quan tâm đến chi phí phát sinh cho
22 việc gì, ở hoạt động nào.
- Phương pháp xác định đối tượng tập hợp chi phí:
+ Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất, hoặc có thể là một nhóm sản phẩm, đối tượng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm cuối cùng; Doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp thì đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến. Còn đối tượng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm ở bước cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bước chế tạo.
+ Căn cứ vào loại hình sản xuất, doanh nghiệp có loại hình sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạt nhỏ, đối tượng chi phí là đơn đặt hàng riêng biệt, còn đối tượng hạch toán giá thành là sản phẩm của từng đơn hàng; Doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn, tuỳ thuộc vào quy trình công nghệ là đơn giản hay phức tạp mà đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, giai đoạn công nghệ. Còn đối tượng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm.
+ Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh: Nếu nhân viên kế toán có trình độ cao thì có thể chi tiết đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và ngược lại.
- Đối tượng tính giá thành là kết quả của quá trình sản xuất hoặc quá trình cung cấp dịch vụ cần được tính giá để phục vụ các yêu cầu quản lý. Trong doanh nghiệp sản xuất, đối tượng tính giá có thể là sản phẩm, bán thành phẩm, công việc hoàn thành qua quá trình sản xuất.
1.2.3.2. Tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá toàn bộ là phương pháp mà toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm tại phân xưởng, tại nơi sản xuất, được
23
tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành. Theo phương pháp tính giá toàn bộ, giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm ba loại phí: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Tập hợp chi phí sản xuất: Trên cơ sở hạch toán các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đến cuối kỳ, kế toán tổng hợp các chi phí sản xuất để chuẩn bị cho việc tính giá thành sản phẩm. Các chi phí sản xuất được tập hợp và phân bổ cho từng đối tượng tính giá thành.
Tính giá thành sản phẩm được xác định tùy thuộc vào phương pháp giá thành được chọn.
-Phương pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp): Được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như các nhà máy điện, nước (quặng, than, gỗ...). Đối tượng kế toán cho trường hợp chi phí tại các doanh nghiệp này là từng loại sản phẩm, dịch vụ. Giá thành sản phẩm theo phương pháp này được tính bằng cách lấy tổng số chi phí sản xuất cộng hoặc trừ số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lượng sản phẩm hoàn thành.
-Phương pháp tổng cộng chi phí: được áp dụng cho các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ. Đối tượng kế toán chi phí là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất các giai đoạn, bộ phận sản xuất được tạo nên thành phẩm:
Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 + ...Zn
Phương pháp này được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí chế tạo, may mặc.
24
cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng sản phẩm mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất. Theo phương pháp này, trước hết, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi để quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính giá thành các loại sản phẩm:
Giá thành đơn vị sản phẩm gốc =
Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm Tổng sản phẩm gốc (kể cả quy đổi) Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại = Giá thành đơn vị sản phẩm gốc x Hệ số quy đổi sản phẩm từng loại Q0: Tổng số sản phẩm gốc đã quy đổi Q0 = ΣqiHi Trong đó: Qi : Số sản lượng sản phẩm i (i = 1,n) Hi : Hệ số quy đổi sản phẩm i (i = 1,n) Tổng giá thành sản xuất các loại sản phẩm = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Tổng CPSX phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
-Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ chi phí: Được áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả sản xuất được một nhóm sản phẩm cùng loại với nhiều chủng loại, phẩm cấp, quy cách khác nhau (như doanh nghiệp sản xuất ống nước, may mặc…). Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của cả nhóm sản phẩm, còn đối tượng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó. Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo kế toán.
Giá thành thực tế từng tiêu chuẩn phân bổ của
quy cách sản phẩm = Từng quy cách sản phẩm x Tỉ lệ tính giá thành (theo từng khoản mục)
25