7. Kết cấu của đề tài
3.2.4. Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí tại Công ty
* Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp số dư đảm phí
Hiện tại báo cáo kết quả kinh doanh tại Công ty được lập theo phương pháp toàn bộ. Do đó, để nhà quản trị Công ty đánh giá được sự tiết kiệm hay lãng phí chi phí và đề ra được các biện pháp tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh thì cần lập báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp số dư đảm phí. Báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp số dư đảm phí như Bảng 3.9.
68
Bảng 3.9: Báo cáo kết quả kinh doanh
Tháng 10 năm 2018
Đơn vị tính: Đồng
STT Khoản mục Dự toán Thực tế Chênh lệch
1 Doanh thu 486.000.000 454.186.140 (31.813.860) 2 Biến phí 428.596.640 397.333.409 (31.263.231) - Giá vốn hàng bán 428.000.000 396.776.337 (31.223.663) - Biến phí bán hàng 596.640 557.072 (39.568) 3 Số dư đảm phí 57.403.360 56.852.731 (550629) 4 Định phí 44.115.360 43.005.540 (1.109.820) - Định phí bán hàng 5.235.360 4.927.029 (308.331) - Định phí QLDN 38.880.000 38.078.511 (801.489) 5 LNTT 13.288.000 13.847.191 559.191
(Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính, Công ty Cổ phần Chí Tín)
Công ty kinh doanh mặt hàng xăng dầu nên giá bán và giá vốn hàng bán công ty rất khó thay đổi hoặc thay đổi rất ít so với giá trên thị trường. Do đó, từ kết cấu báo cáo trên cho thấy công ty muốn tăng lợi nhuận bằng cách:
- Tăng doanh thu thông qua việc tăng số lượng hàng bán (bỡi tăng giá bán là rất khó, giá bán theo thị trường).
- Giảm định phí bán hàng, định phí quản lý doanh nghiệp. Các định phí có thể giảm ở đây như chi phí điện, nước, điện thoại, văn phòng phẩm dùng tại bộ phận quản lý doanh nghiệp. Công ty có thể đặt ra định mức chi phí này để tránh việc lãng phí, tăng ý thức tiết kiệm chi phí.
* Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo từng mặt hàng
Hiện tại Công ty chỉ kinh doanh mua bán xăng dầu tại một cây xăng dầu Chí Tín. Công ty chưa thực hiện phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản
69
lý cho từng mặt hàng nên chưa xác định được mặt hàng nào đem lại lợi nhuận nhiều hơn cho công ty. Do đó phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng là rất cần thiết.
Ta có thể phân bổ định phí bán hàng và định phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng theo số lượng sản phẩm tiêu thụ.
Bảng 3.10: Bảng phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Tổng Xăng Ron Dầu Do
Số lượng tiêu thụ (lít) 20.541 19.281 1.260
Định phí bán hàng 4.927.029 4.624.801 302.227
Định phí QLDN 38.078.511 35.742.747 2.335.764
Tổng định phí 43.005.540 40.367.548 2.637.992
Sau khi phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng, ta sẽ xác định được kết quả kinh doanh cho từng mặt hàng qua bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo sản phẩm.
Bảng 3.11: Báo cáo kết quả kinh doanh theo sản phẩm
Tháng 10 năm 2018
Đơn vị tính: Đồng
STT Khoản mục Thực tế Xăng Ron Dầu Do
1 Doanh thu 454.186.140 430.737.540 23.448.600 2 Biến phí 397.333.409 379.143.898 18.189.511 - Giá vốn hàng bán 396.776.337 378.620.997 18.155.340 - Biến phí bán hàng 557.072 522.901 34.171 3 Số dư đảm phí 56.852.731 51.593.642 5.259.089 4 Định phí 43.005.540 40.367.548 2.637.992 - Định phí bán hàng 4.927.029 4.624.801 302.228 - Định phí QLDN 38.078.511 35.742.747 2.335.764 5 LNTT 13.847.191 11.226.094 2.621.097
70
3.2.5. Hoàn thiện tổ chức mô hình kế toán quản trị chi phí tại Công ty
Như chương 1 đã trình bày, có 2 loại mô hình tổ chức kế toán quản trị chi phí cơ bản. Việc áp dụng mô hình nào là tùy thuộc vào điều kiện thực tiễn và đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của từng đơn vị. Nằm trong tình trạng chung của hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam, tiềm lực kinh tế của các doanh nghiệp hiện nay ở mức độ không cao. Chính vì vậy, tác giả cho rằng áp dụng mô hình tổ chức kế toán quản trị tách biệt cho tình hình thực tế tại Công ty là không hợp lý. Dựa theo tình hình thực tế tại Công ty Cổ phần Chí Tín, tác giả cho rằng Công ty nên áp dụng mô hình kết hợp kế toán quản trị và kế toán tài chính trong cùng một hệ thống kế toán là phù hợp, bởi mô hình này cho phép kế thừa được những nội dung của kế toán tài chính đã tồn tại và biểu hiện cụ thể trong hệ thống kế toán hiện hành. Thực chất kế toán tài chính và kế toán quản trị đều nghiên cứu sự biến động chi phí và kết quả của hoạt động. Song kế toán quản trị mang nội dung chủ yếu vì nó cung cấp hệ thống thông tin về chi phí để các nhà quản trị đưa ra hàng loạt các quyết định. Mặt khác, việc tồn tại một hệ thống kế toán sẽ tiết kiệm được chi phí trong hạch toán kế toán, đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả hơn là áp dụng mô hình tách rời sẽ tốn kém chi phí nhiều hơn so với lợi ích thu được. Điều này cũng phù hợp với trình độ cán bộ kế toán tại Công ty, đồng thời đảm bảo thuận lợi cho việc quản lý, kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước.
3.3. Các điều kiện cần thiết để thực hiện giải pháp